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1、第八章第八章事业单位财务会计报告事业单位财务会计报告第一节第一节财务会计报表概述财务会计报表概述第二节第二节资产负债表资产负债表第三节第三节收入支出表收入支出表第四节第四节财政补助收入支出表财政补助收入支出表第五节第五节财务会计报表附注财务会计报表附注第一节第一节财务会计报告概述财务会计报告概述一一财务会计报告与财务报表财务会计报告与财务报表二二会计报表的分类会计报表的分类三三编制会计报表的要求编制会计报表的要求第一节第一节财务会计报告概述财务会计报告概述一一财务会计报告与财务报表财务会计报告与财务报表（一）财务会计报告（一）财务会计报告现行事业单位会计准则第现行事业单位会计准则第39条，条，
2、财务会计财务会计报告报告是反映事业单位某一特定日期的财务是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。行等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告和财务报表关系财务会计报告和财务报表关系财财务务会会计计报报告告财务报表财务报表会计报表附注会计报表其他应当在财务会计报告中披其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。露的相关信息和资料。（二）财务报表（二）财务报表财务报表财务报表是对事业
3、单位财务状况、事业成是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表会计报表是以会计账簿记录和有关资料为是以会计账簿记录和有关资料为依据，按照规定的报表格式来编制的。依据，按照规定的报表格式来编制的。会计报表是财务会计报告的主体，包括以会计报表是财务会计报告的主体，包括以下内容：下内容：编号编号财务报表名称财务报表名称编制期编制期会事业会事业01表表资产负债表资产负债表月度、年度月度、年度会事业会事业02表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事业会事业03表表财财政补助收
4、入支出表政补助收入支出表年度年度附注附注年度年度事业单位的财务报表事业单位的财务报表二二会计报表的分类会计报表的分类会会计计报报表表 按反映内容分类按反映内容分类动态会计报表动态会计报表静态会计报表静态会计报表按编报时间分类按编报时间分类 月报、季报、年报月报、季报、年报按编报单位分类按编报单位分类单位报表单位报表汇总报表汇总报表按服务对象分类按服务对象分类内部报表内部报表外部报表外部报表二二会计报表的分类会计报表的分类(一一)动态会计报表与静态会计报表动态会计报表与静态会计报表动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表，的报表，收入
5、支出表收入支出表。静态会计报表是指综合反映一定日期事业单位的资产及静态会计报表是指综合反映一定日期事业单位的资产及其资产结构、资金来源渠道，即反映事业单位的其资产结构、资金来源渠道，即反映事业单位的财务状财务状况的报表。况的报表。（二）（二）月报月报、季报与、季报与年报年报这三个种报表中，这三个种报表中，年报年报要求和揭示的信息要求和揭示的信息最为完整齐全，最为完整齐全，能全面地放映事业单位能全面地放映事业单位全年的运营活动全年的运营活动。月报月报的信息则要求简明扼要，能及时地反映事业单位的主的信息则要求简明扼要，能及时地反映事业单位的主要情况和存在的问题。要情况和存在的问题。季报季报在会计信
6、息的详细程度方面介于月报和年报之间。在会计信息的详细程度方面介于月报和年报之间。（三）单位报表与汇总报表（三）单位报表与汇总报表单位报表单位报表是指由是指由事业单位在自身事业单位在自身会计核算的基础上，对账会计核算的基础上，对账簿记录进行加工而编制的会计报表，反映的事事业单位本簿记录进行加工而编制的会计报表，反映的事事业单位本身的财务状况和运营结果。身的财务状况和运营结果。汇总报表汇总报表是指由事业单位主管部门或上级机关，根据附属是指由事业单位主管部门或上级机关，根据附属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制的综单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。合性会计报
7、表。（四）内部报表与外部报表（四）内部报表与外部报表内部报表是指为适应事业单位内部运营管理的需要而编制内部报表是指为适应事业单位内部运营管理的需要而编制的不对外公开的会计报表。没有统一格式要求，也没有统的不对外公开的会计报表。没有统一格式要求，也没有统一指标体系。一指标体系。外部报表外部报表是指事业单位向外提供的，供政府部门、其他事是指事业单位向外提供的，供政府部门、其他事业单位和个人使用的会计报表。业单位和个人使用的会计报表。编制报表的编制报表的目的目的是向使用者提供信息，要保证所提是向使用者提供信息，要保证所提供信息能满足使用者的需要，必须按照一定的程序、供信息能满足使用者的需要，必须按照
8、一定的程序、方法和要求进行编制。方法和要求进行编制。按照事业单位会计准则和会计制度的编制基础、编按照事业单位会计准则和会计制度的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求来编制会计报表。制依据、编制原则和方法的要求来编制会计报表。报表要由事业单位的负责人、主管会计工作的负责报表要由事业单位的负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。(一一)数字真实数字真实(二二)计算准确计算准确(三三)内容完整内容完整(四四)报送及时报送及时三 事业单位编制会计报表的要求第二节第二节资产负债表资产负债表一资产负债表的结构二资产负债表的列
9、报三资产负债表的编制方法第二节第二节资产负债表资产负债表一一资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表是反映事业单位的某一特定日期财资产负债表是反映事业单位的某一特定日期财务状况的报表。务状况的报表。资产负债表资产负债表两种格式两种格式：（一）账户式资产负债表（平衡式资产负债表）（一）账户式资产负债表（平衡式资产负债表）资产负债表是按照资产负债表是按照“资产资产=负债负债+净资产的平净资产的平衡公式设计的，各项资产项目列示在表的左方，衡公式设计的，各项资产项目列示在表的左方，负债和净资产项目，列示在表的右方，左右两负债和净资产项目，列示在表的右方，左右两方总计数应该相等。方总计数应该相等。资产
10、负债表表 编制制单位：位：20132013 年年1212 月月 3131 日日 单位：元位：元资 产期末余期末余额年初余年初余额负债和和净资产期末余期末余额年初余年初余额流流动资产：流流动负债：货币资金金146373000146373000125000000125000000短期借款短期借款200000200000200000200000短期投短期投资 300000 3000000 0应缴税税费703600703600240000240000财政政应返返还额度度24060000240600002320000023200000应缴国国库款款0 00 0应收票据收票据500000500000500
11、000500000应缴财政政专户款款654000065400000 0应收收账款款32550000325500002805000028050000应付付职工薪酬工薪酬630000630000630000630000预付付账款款800000800000800000800000应付票据付票据80000800000 0其他其他应收款收款600000600000600000600000应付付账款款460000460000460000460000存存 货3713600371360034200003420000预收收账款款930000930000930000930000其他流其他流动资产200300002
12、00300002003000020030000其他其他应付款付款流流动资产合合计228926600228926600201600000201600000其他流其他流动负债非流非流动资产：流流动负债合合计9543600954360024600002460000长期投期投资1250000125000010000001000000非流非流动负债：固定固定资产254798000254798000255360000255360000长期借款期借款3000000300000030000003000000固定固定资产原价原价 559398000559398000558650000558650000长期期应付
13、款付款6361000636100062800006280000减：累减：累计折旧折旧 304600000304600000303290000303290000非流非流动负债合合计9361000936100092800009280000在建工程在建工程1862000186200018620001862000负债合合计18904600189046001174000011740000无形无形资产53700053700011070001107000净资产：无形无形资产原价原价 88000088000013800001380000事事业基金基金160173000160173000145680000145
14、680000减：累减：累计摊销 343000343000273000273000非流非流动资产基金基金257666000257666000258329000258329000待待处置置资产损溢溢 3000003000000 0专用基金用基金39830000398300003958000039580000非流非流动资产合合计258747000258747000259329000259329000财政政补助助结转0 00 0财政政补助助结余余8300000830000056000005600000非非财政政补助助结转280000028000000 0非非财政政补助助结余余0 00 01.1.事事业
15、结余余2.2.经营结余余净资产合合计468769000468769000449189000449189000资产总计487673600460929000负债和和净资产总计487673600487673600460929000460929000资产负债表是事业单位会计报表体系中的主资产负债表是事业单位会计报表体系中的主要报表，它能够提供丰富的信息，具有以下要报表，它能够提供丰富的信息，具有以下作用：作用：1表中的资产项目反映了事业单位所拥有的表中的资产项目反映了事业单位所拥有的各种资源的数量、结构以及事业单位偿还债各种资源的数量、结构以及事业单位偿还债务的能力，有助于预计事业单位履行支付承务的能
16、力，有助于预计事业单位履行支付承诺的能力；诺的能力；2表中的负债、净资产项目揭示了事业单位表中的负债、净资产项目揭示了事业单位所承担的的长短期债务的数量、偿还期限、所承担的的长短期债务的数量、偿还期限、资金来源渠道及增减变动情况；资金来源渠道及增减变动情况；3表中项目的横向纵向对比，反映了事业单位财务表中项目的横向纵向对比，反映了事业单位财务状况的发展趋势。状况的发展趋势。通过资产负债表可以通过资产负债表可以分析检查分析检查以下内容以下内容：资产负债：资产负债和净资产三者之间的结构比例是否合理，事业单位和净资产三者之间的结构比例是否合理，事业单位各项资产的配置是否合理，是否具有较好的偿债能各项
17、资产的配置是否合理，是否具有较好的偿债能力，是否具有一定的经济运行能力，从而总结评价力，是否具有一定的经济运行能力，从而总结评价事业单位业务活动的状况。事业单位业务活动的状况。我国资产负债表采用账户式。原因有：我国资产负债表采用账户式。原因有：“资产资产=负债负债+净资产净资产”的关系比较直观；会计人员的关系比较直观；会计人员对平衡是资产负债表比较熟悉、比较习惯，较易理对平衡是资产负债表比较熟悉、比较习惯，较易理解；突出表明资产情况。解；突出表明资产情况。（二）报告式资产负债表（二）报告式资产负债表（垂直式资产负债表）（垂直式资产负债表）运用运用“资产资产-负债负债=净资产净资产”的会计等式，
18、将的会计等式，将资产负债表自上而下排列，先列示资产项目资产负债表自上而下排列，先列示资产项目及其金额，然后是负债项目及其金额，最后及其金额，然后是负债项目及其金额，最后是净资产及其金额。突出表现的是事业单位是净资产及其金额。突出表现的是事业单位净资产的情况。净资产的情况。报告式资产负债表报告式资产负债表项目项目金额金额资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债负债总计负债总计净资产净资产净资产总计净资产总计二二资产负债表的列报资产负债表的列报事业单位的资产和负债应按期流动性列报，事业单位的资产和负债应按期流动性列报，一般为流动资产和
19、非流动资产、流动负债一般为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。和非流动负债。同时还应列报上一会计期间所有列报项目同时还应列报上一会计期间所有列报项目的对比数据。的对比数据。（二）资产负债表二）资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项目的填列方法栏内各项目的填列方法期末余额是指某一会计期末的数据，即：月末、季期末余额是指某一会计期末的数据，即：月末、季末、半年末或年末的数字。末、半年末或年末的数字。期末余额应根据期末试算平衡后的各分类账户的期末余额应根据期末试算平衡后的各分类账户的期期末余额末余额填列。填列。1资产类项目资产类项目“货币资金货币资金”项目，反映事业单位期末库存现金、项目，反
20、映事业单位期末库存现金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本项目银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据应当根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”科目的期末余额合计填列。科目的期末余额合计填列。“短期投资短期投资”项目项目，反映事业单位期末持有的短期反映事业单位期末持有的短期投资成本。投资成本。本项目应当根据本项目应当根据“短期投资短期投资”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“财政应返还额度财政应返还额度”项目项目，反映事业单位期末财政应反映事业单位期末财政应返还额度的金额。返还额度的金额。本项目应当根据本项目应当根据“财
21、政应返还额度财政应返还额度”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“应收票据应收票据”项目项目，反映事业单位期末持有的应收票反映事业单位期末持有的应收票据的票面金额。据的票面金额。本项目应当根据本项目应当根据“应收票据应收票据”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“应收账款应收账款”项目项目，反映事业单位期末尚未收回的应反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。收账款余额。本项目应当根据本项目应当根据“应收账款应收账款”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“预付账款预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳项目，反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项。务供应单位的款项。本项目应
22、当根据本项目应当根据“预付账款预付账款”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“其他应收款其他应收款”项目，反映事业单位期末尚未收回的项目，反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额。其他应收款余额。本项目应当根据本项目应当根据“其他应收款其他应收款”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“存货存货”项目项目，反映事业单位期末为开展业务活动及反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。动植物等的实际成本。本项目
23、应当根据本项目应当根据“存货存货”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“其他流动资产其他流动资产”项目项目，反映事业单位除上述各项反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产，如将在之外的其他流动资产，如将在1年内（含年内（含1年）到期年）到期的长期债券投资。的长期债券投资。本项目应当根据本项目应当根据“长期投资长期投资”等科目的等科目的期末余额期末余额分分析填列析填列。“长期投资长期投资”项目，反映事业单位持有时间超项目，反映事业单位持有时间超过过1年（不含年（不含1年）的股权和债权性质的投资。年）的股权和债权性质的投资。本项目应当根据本项目应当根据“长期投资长期投资”科目期末余额减科目期末
24、余额减去其中将于去其中将于1年内（含年内（含1年）到期的长期债券年）到期的长期债券投资余额后的金额填列。投资余额后的金额填列。“固定资产固定资产”项目，反映事业单位期末各项固定资产项目，反映事业单位期末各项固定资产的账面价值。的账面价值。本项目应当根据本项目应当根据“固定资产固定资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累累计折旧计折旧”科目期末余额后的金额填列科目期末余额后的金额填列。“固定资产原价固定资产原价”项目，反映事业单位期末各项固定项目，反映事业单位期末各项固定资产的原价。资产的原价。本项目应当根据本项目应当根据“固定资产固定资产”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“累计折旧累
25、计折旧”项目，反映事业单位期末各项固定资产项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧。的累计折旧。本项目应当根据本项目应当根据“累计折旧累计折旧”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“在建工程在建工程”项目，反映事业单位期末尚未完工交付使用的项目，反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。在建工程发生的实际成本。本项目应当根据本项目应当根据“在建工程在建工程”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“无形资产无形资产”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。的账面价值。本项目应当根据本项目应当根据“无形资产无形资产”科目
26、期末余额减去科目期末余额减去“累计摊销累计摊销”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。“无形资产原价无形资产原价”项目，反映事业单位期末持有的各项无形项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。资产的原价。本项目应当根据本项目应当根据“无形资产无形资产”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“累计摊销累计摊销”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。摊销。本项目应当根据本项目应当根据“累计摊销累计摊销”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“待处置资产损溢待处置资产损溢”项目，反映事业单位期项目，反映事业单位期末待处置资产的价
27、值及处置损溢。末待处置资产的价值及处置损溢。本项目应当根据本项目应当根据“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的科目的期末借方余额期末借方余额填列；如填列；如“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目期末为贷方余额，则以科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。号填列。“非流动资产合计非流动资产合计”项目，按照项目，按照“长期投资长期投资”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形资无形资产产”、“待处置资产损溢待处置资产损溢”项目金额的合计项目金额的合计数填列。数填列。2.负债类项目负债类项目“短期借款短期借款”项目，反映事业单位借入的期限在项目，反映事业单位借入的期限在1年内年内（含（含1年
28、）的各种借款。年）的各种借款。本项目应当根据本项目应当根据“短期借款短期借款”科目的科目的期末余额期末余额填列。填列。“应缴税费应缴税费”项目，反映事业单位应交未交的各种税费。项目，反映事业单位应交未交的各种税费。本项目应当根据本项目应当根据“应缴税费应缴税费”科目的科目的期末贷方余额期末贷方余额填列；填列；如如“应缴税费应缴税费”科目期末为借方余额，则以科目期末为借方余额，则以“-”号填号填列。列。“应缴国库款应缴国库款”项目，反映事业单位按规定应缴入国库的项目，反映事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。款项（应缴税费除外）。本项目应当根据本项目应当根据“应缴国库款应缴国库款”科目
29、的科目的期末余额期末余额填列。填列。“应缴财政专户款应缴财政专户款”项目，反映事业单位按项目，反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项。规定应缴入财政专户的款项。本项目应当根据本项目应当根据“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目的科目的期末余额填列。期末余额填列。“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，反映事业单位按有项目，反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据本项目应当根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的科目的期期末余额末余额填列。填列。“应付票据应付票据”项目，反映事业单位期末应付票据的项目，反映事业单位期末应付票据的金额。金
30、额。本项目应当根据本项目应当根据“应付票据应付票据”科目的期末余科目的期末余额填列。额填列。“应付账款应付账款”项目，反映事业单位期末尚未支付的项目，反映事业单位期末尚未支付的应付账款的金额。应付账款的金额。本项目应当根据本项目应当根据“应付账款应付账款”科科目的期末余额填列。目的期末余额填列。“预收账款预收账款”项目，反映事业单位期末按合同规定项目，反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项。预收但尚未实际结算的款项。本项目应当根据本项目应当根据“预预收账款收账款”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“其他应付款其他应付款”项目，反映事业单位期末应项目，反映事业单位期末应付未付的
31、其他各项应付及暂收款项。本项目付未付的其他各项应付及暂收款项。本项目应当根据应当根据“其他应付款其他应付款”科目的期末余额填科目的期末余额填列。列。“其他流动负债其他流动负债”项项目，反映事业单位除上目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于述各项之外的其他流动负债，如承担的将于1年内（含年内（含1年）偿还的长期负债。年）偿还的长期负债。本项目应当根据本项目应当根据“长期借款长期借款”、“长期应付长期应付款款”等科目的等科目的期末余额分析期末余额分析填列。填列。“长期借款长期借款”项目，反映事业单位借入的期限超过项目，反映事业单位借入的期限超过1年年（不含（不含1年）的各项借款
32、本金。年）的各项借款本金。本项目应当根据本项目应当根据“长期借款长期借款”科目的期末余额减去其科目的期末余额减去其中将于中将于1年内（含年内（含1年）到期的长期借款余额后的金额年）到期的长期借款余额后的金额填列。填列。“长期应付款长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限项目，反映事业单位发生的偿还期限超过超过1年（不含年（不含1年）的各种应付款项。年）的各种应付款项。本项目应当根本项目应当根据据“长期应付款长期应付款”科目的期末余额减去其中将于科目的期末余额减去其中将于1年内年内（含（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。年）到期的长期应付款余额后的金额填列。3.净资产类项目净资产类项
33、目“事业基金事业基金”项目，反映事业单位期末拥有的非项目，反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产。限定用途的净资产。本项目应当根据本项目应当根据“事业基金事业基金”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“非流动资产基金非流动资产基金”项目，反映事业单位期末非项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据流动资产占用的金额。本项目应当根据“非流动非流动资产基金资产基金”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“专用基金专用基金”项目，反映事业单位按规定设置或项目，反映事业单位按规定设置或提取的具有专门用途的净资产。提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据本项目应当根据“专用基金
34、专用基金”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“财政补助结转财政补助结转”项目，反映事业单位滚存项目，反映事业单位滚存的财政补助结转资金。的财政补助结转资金。本项目应当根据本项目应当根据“财政补助结转财政补助结转”科目的期科目的期末余额填列。末余额填列。“财政补助结余财政补助结余”项目，反映事业单位滚存项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据本项目应当根据“财政补助结余财政补助结余”科目的期科目的期末余额填列。末余额填列。“非财政补助结转非财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的非财项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。政补助专项
35、结转资金。本项目应当根据本项目应当根据“非财政补助非财政补助结转结转”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“非财政补助结余非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。亏损后的余额。本项目应当根据本项目应当根据“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”科目的科目的期末余额合计填列；期末余额合计填列；如如“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以科目的期末余额合计为亏损数，则以“-”号填列。号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金
36、额一般应为在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为；若不为“0”，本项目金额应为本项目金额应为“经营结余经营结余”科目的期末借方余额（科目的期末借方余额（“-”号填列）。号填列）。“事业结余事业结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余。计实现的事业结余。本项目应当根据本项目应当根据“事业结余事业结余”科目科目的期末余额填列；的期末余额填列；如如“事业结余事业结余”科目的期末余额为亏科目的期末余额为亏损数，则以损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额应为本项目金额应为“0”。“
37、经营结余经营结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据本项目应当根据“经营结余经营结余”科目的期末余额填列科目的期末余额填列；如；如“经营结余经营结余”科目的期末余额为亏损数，则以科目的期末余额为亏损数，则以“-”号号填列。填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为；若不为“0”，本项目金额应为，本项目金额应为“经营结余经营结余”科目的科目的期末期末借方余额借方余额（“-”号填列）。号填列）。
38、【例例8-2-1】甲事业单位实行国库集中支付和政府采购甲事业单位实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出及制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出及10万以上万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万以万以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。甲单位权支付方式。甲单位2013年发生业务如下：年发生业务如下：1收到代理银行转来的收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账财政授权支付额度到账通知书通知书”，通知书中注明的授权额度为，通知书中注明的授权额度为
39、5千万元。千万元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度50000000贷：财政补助收入贷：财政补助收入500000002收到财政国库支付执行机构委托代理银行收到财政国库支付执行机构委托代理银行转过来的转过来的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”和工和工资发放明细表，通知书和明细表中注明的工资发放明细表，通知书和明细表中注明的工资支出金额为资支出金额为600万元，代理银行已将款项万元，代理银行已将款项全部划入职工个人账户。全部划入职工个人账户。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬6000000贷：财政补助收入贷：财政补助收入60000003与乙公司签订技术转让合同。根据合同约定，
40、与乙公司签订技术转让合同。根据合同约定，乙公司先预付相关款项乙公司先预付相关款项500000元，待技术转元，待技术转让结束，乙公司再支付让结束，乙公司再支付1500000元。该业务确元。该业务确认应缴营业税认应缴营业税100000元。元。借：银行存款借：银行存款500000贷：预收账款贷：预收账款500000借：银行存款借：银行存款1500000预收账款预收账款500000贷：经营收入贷：经营收入2000000借：经营支出借：经营支出100000贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税1000004与丙供货商签订购买设备合同，合同约定设备款与丙供货商签订购买设备合同，合同约定设备款55万元
41、，于验货后由甲单位向财政申请直接支付。万元，于验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位收到所购设备后，于当日向财政国库支付执甲单位收到所购设备后，于当日向财政国库支付执行机构提交了行机构提交了“财政直接支付申请书财政直接支付申请书”，向财政申，向财政申请支付丙供货商货款，但当日尚未收到财政请支付丙供货商货款，但当日尚未收到财政直接支直接支付入账通知书付入账通知书”。数日后，收到代理银行转来的支。数日后，收到代理银行转来的支付丙供货商货款的付丙供货商货款的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额通知书中注明的金额55万元。万元。1）收到设备）收到设备借：固定资产借：固
42、定资产550000贷：应付账款贷：应付账款5500002）收到收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”借：事业支出借：事业支出550000贷：财政补助收入贷：财政补助收入550000借：应付账款借：应付账款550000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金5500005按政府采购程序与丁供货商签订购货合同，按政府采购程序与丁供货商签订购货合同，购买购买10台办公用计算机，合同金额为台办公用计算机，合同金额为509万万元。款项以零余额账户支付。元。款项以零余额账户支付。借：事业支出借：事业支出5090000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度5090000借：固定资产借：固定资
43、产5090000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金50900006报主管部门审批，将一项专利权转让。报主管部门审批，将一项专利权转让。该专利权账面余额为该专利权账面余额为50万元，累计摊销万元，累计摊销20万元。万元。将专利权转入待处置资产将专利权转入待处置资产借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢300000累计摊销累计摊销200000贷：无形资产贷：无形资产500000借：非流动资产损溢借：非流动资产损溢300000贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢3000007购入科研用材料一批，其价款购入科研用材料一批，其价款20万元万元,已经已经验收入库，并向银行开具支付令。验收入库，并向银行开具
44、支付令。甲单位已收到代理银行转来的甲单位已收到代理银行转来的“财政授权支财政授权支付凭证付凭证”和供货商的发票。和供货商的发票。借：存货借：存货200000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2000008经批准，用银行存款经批准，用银行存款250000元对外进行长元对外进行长期投资。期投资。借：长期投资借：长期投资250000贷：银行存款贷：银行存款250000借：事业基金借：事业基金250000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金2500009全年取得收入全年取得收入1560万元，均存入银行，其万元，均存入银行，其中应上缴财政专户款项中应上缴财政专户款项624万元，事业收入万元，事
45、业收入936万元。万元。借：银行存款借：银行存款15600000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款6240000事业收入事业收入936000010以融资租赁方式租入以融资租赁方式租入4年期不需要安装的设年期不需要安装的设备备1台，用于专业活动。租赁合同议定：该设台，用于专业活动。租赁合同议定：该设备价款为备价款为108000元，分元，分4年于每年末以银行存年于每年末以银行存款支付。款支付。1）确认固定资产时：）确认固定资产时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产108000贷：长期应付款贷：长期应付款1080002）支付当年租赁费时：）支付当年租赁费时：借：事业支出借：事
46、业支出270000贷：银行存款贷：银行存款27000借：长期应付款借：长期应付款27000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金2700011收到下属独立核算单位缴款收到下属独立核算单位缴款535万元，其中万元，其中专项资金收入专项资金收入280万元，全部款项存入银行。万元，全部款项存入银行。1）确认下属单位缴款时：）确认下属单位缴款时：借：银行存款借：银行存款5350000贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入53500002）期末，将附属单位上缴收入转销）期末，将附属单位上缴收入转销借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入5350000贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转2800000事业
47、结余事业结余255000013开出并承兑商业汇票一张用于购买经营材开出并承兑商业汇票一张用于购买经营材料，票据面值为料，票据面值为93600元，其中材料款元，其中材料款80000元、增值税额元、增值税额13600元，票据期限为元，票据期限为3个月，个月，材料已经验收入库。材料已经验收入库。借：存货借：存货93600贷：应付票据贷：应付票据80000应缴税费应缴税费1360014用银行存款购入用银行存款购入3年期、年利率为年期、年利率为4%，面，面值为值为30万元的国库券。万元的国库券。借：短期投资借：短期投资300000贷：银行存款贷：银行存款30000015提供专业业务服务确认事业收入提供专
48、业业务服务确认事业收入800万万元，其中元，其中350万元存入银行，其余部分为应万元存入银行，其余部分为应收账款。收账款。借：银行存款借：银行存款3500000应收账款应收账款4500000贷：事业收入贷：事业收入800000016期末，计提固定资产折旧期末，计提固定资产折旧131万元，无形万元，无形资产累计摊销资产累计摊销27万元。万元。借：非流动资产基金借：非流动资产基金1580000贷：累计折旧贷：累计折旧1310000累计摊销累计摊销270000172013年度，财政直接支付结余年度，财政直接支付结余150000元，财政授权支付额度结余元，财政授权支付额度结余710000元，予元，予以
49、注销。以注销。借：财政应返还额度借：财政应返还额度150000贷：财政补助收入贷：财政补助收入150000借：财政应返还额度借：财政应返还额度710000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度71000018期末，将财政补助收支转入财政补助结余，期末，将财政补助收支转入财政补助结余，其中财政补助收入其中财政补助收入7700000元，财政补助支出元，财政补助支出5000000元。同时，将结余转入财政补助结余。元。同时，将结余转入财政补助结余。借：财政补助收入借：财政补助收入7700000贷：财政补助结转贷：财政补助结转7700000借：财政补助结转借：财政补助结转5000000贷：事业支出
50、贷：事业支出5000000借：财政补助结转借：财政补助结转2700000贷：财政补助结余贷：财政补助结余270000019期末，将相关事业收支转入事业结余。期末，将相关事业收支转入事业结余。借：事业收入借：事业收入17360000其他收入其他收入200000贷：事业结余贷：事业结余17560000借：事业结余借：事业结余6667000贷：事业支出贷：事业支出6667000事业结余事业结余=（11）2550000+（19）17560000-（19）6667000=1344300020将经营收入将经营收入200万元、经营支出万元、经营支出10万元转万元转入经营结余。入经营结余。借：经营收入借：经营