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1、摘要：在当前商业银行面临竞争压力增大、会计准则体系 复杂、信息披露要求提高、风险来源多变的情况下，会计风险 呈现多样化、复杂化的趋势。日常会计管理工作稍有不慎，就 可能给商业银行带来严重后果，近年来因会计风险导致损失的 案例比比皆是。因此，切实增强会计风险的识别、定位、量化 和防控能力成为金融风险防范的重点和商业银行健康稳定发展 的基石。本文对目前商业银行面临的主要会计风险类型及其成 因进行了研究分析，并提出了一些防范会计风险的措施和建议。关键词：商业银行；会计风险；防范一、概述商业银行会计风险涵盖多个层次和方面，本文主要从宏观 方面论述，将会计核算、运营管理、信息披露等方面均纳入会 计风险的
2、范畴，较为符合中小商业银行财务会计管理工作分工 相对集中的现状。在当前环境下，会计风险存在于会计业务的 方方面面、时时刻刻。加强会计风险防控，增强合规意识，提 升会计工作质效对于商业银行业务正常开展至关重要。二、商业银行存在的主要会计风险及产生原因（一）会计核算错误风险在日常管理、内外部检查和监管部门一些公开的通报来看, 商业银行在会计核算工作中不同程度的存在问题或差错。例如: 以前年度损益调整不当、金融资产等复杂业务核算错误、抵债 资产账务处理欠妥、减值准备计提不足或资产五级分类随意等 等。这些问题有些是因为会计人员水平有限造成的记账错误， 有些是会计准则较为复杂或者内部制度没有及时跟上新准
3、则要 求，有些是主观人为因素干预。但无论何种原因，会计核算风 险都存在于业务办理、账务处理、报表编制等各个环节。任何 一个环节的失误，都可能导致不同程度的风险。即使是看起来 微小的错误也可能产生蝴蝶效应，产生较为严重的后果。（二）会计信息失真风险有问题的会计信息最直观的反映就是各类会计报表的错报。 尤其是如果对股东或公众披露的财务报表存在问题，可能引发 股东或公众对商业银行内控管理有效性、高级管理层的诚信和 业务水平甚至商业银行持续经营能力的质疑。如果被证实报表 错误是商业银行高层有意为之的造假、不披露可能导致重大损 失的或有事项、掩盖资产真实质量和存在的风险等情形，在当 前网络时代很可能导致
4、较大的舆情事件，形成声誉风险。（三）会计监督乏力风险从业务、合规、审计“三道防线”以及公司治理的角度来 看，商业银行会计监督主要有会计管理部门辅导检查、合规部 门履职检查、审计监督、监事会监督等形式。但会计监督过程 也存在所有业务条线自我监督都可能存在的通病，即检查监督 过程流于形式、难以有效深入的问题。三道防线以及监事会在 实质上都属于商业银行“内部”机构，对于存在的问题很难下 手，或者存在后一道防线的分管领导较前一道防线的分管领导 级别更低的问题，造成内控制度形同虚设，管理规定被轻易绕 过，难以真正发挥监督作用。尤其是在不当利益、内外部考核 压力驱动下主观造假、违规的情形下，相关监督人员甚
5、至是直 接参与者或知情者，造成监督空洞。（四）制约机制失效风险商业银行业务复杂、条线众多，一般都有较为完善、合理的岗位互不相容和制约机制。例如印证分管、录入复核、双人 办理、授权、亲属回避等制度。但在实际工作中由于业务的不 断发展，新产品、新业务的开展，可能因为内部沟通不畅等原 因并没有充分考虑到建立制约机制。同时，一些有效的制度也 可能并没有被执行，无论是因为图方便省事导致的失误还是有 预谋的作案，背后一般都会有制度没有被严格执行的因素。在 非主观故意的错误中，一般都是因为久未“出事”，一些制度 被认为多余、麻烦，相关人员逐渐麻痹大意、放松警惕。而钻 制度空子的人员，可能从耍小聪明逐步演变到
6、作案。对主要负 责人员和高级管理层的权力更是缺乏真正的制约。（五）数据保存处理风险在当前科技迅速发展的时代，商业银行手工会计工作越来 越多地被计算机取代，在日常工作更加便捷的同时，安全问题 也越来越突出。这在外部主要表现为不法分子入侵系统、客户 信息泄露、数据泄密、利用设备网络漏洞实施非法行为等，存 在一定的隐蔽性、偶然性、突发性。在内部主要表现为会计人 员监守自盗、篡改数据等，而且往往与制约机制失效有关。数 据保存处理的风险一般发生频率较低，但一旦发生，往往会造 成无法挽回的损失。（六）会计人员操作风险会计人员素质是会计风险大小的决定性因素之一。商业银 行岗位众多，人员来源也较多。部分会计人
7、员业务素质不足， 才不配位，对相关制度和知识了解较少，不理解制度设计初衷, 凭经验、凭想象处理业务，遇到复杂、不常见的账务容易出现 差错。任职资格制度缺失或未得到认真执行导致这种现象较多 存在，人员素质良莠不齐，岗位培训没有及时跟上，出现操作 风险的可能性增加。三、商业银行会计风险防范措施（一）认真落实制度规定，加强核算管理在监管部门“强监管”的高压态势下，商业银行一是应当 压实责任，认真执行相关规章制度，建立内部管理岗位、领导 责任制，规范业务操作，合规办理各项会计业务。同时，应当 加强与监管部门的沟通协调，根据各项检查发现的问题开展自 查，针对薄弱环节，制定、完善操作标准和整改措施，听取监
8、 管部门的意见建议，积极做好整改提升，避免因沟通不畅导致 产生负面影响。二是应当在会计准则体系的基础上制定完善自 身的会计基本政策、会计实务规范，并根据准则、解释的变动 情况和要求及时修订完善，准确、严谨进行账务处理，合规进 行准则转换，在制度建设这一根源层面切实避免出现核算风险。（二）切实发挥公司治理作用，落实信息披露商业银行治理层和管理层要确保合格履职。一是要按照公 司治理要求，严格审查对外公开披露的年度财务报表和附注、 说明等信息，掌握各类业务细节，对有疑点的数据要要求管理 层做好充分合理的解释，落实责任制度，按照相关管理规定开 展检查核对，确保披露的信息合法合规。二是要注意虽然不对 公
9、众披露，但也属于对外报告的各类报表、资料的真实性和准 确性。例如对于监管部门日常要求商业银行上报的各类报表、 报告、分析、调研等，部分工作人员或者主管可能关注程度不 够，存在随意报告的情况，可能造成后续工作被动。商业银行 应当建立相关规定，严禁违规提供、披露。（三）发挥会计监督作用，发现存在的问题商业银行应按照风险为本的原则，一是要在业务管理层面 制定会计辅导和事后监督工作计划，明确各阶段工作的主要内 容，做到重点突出、全面覆盖，建立问题台账，及时发现业务 管理中存在的薄弱环节、缺陷和隐患，深入研究和分析问题成 因，提出改进建议和措施，充分应用监督辅导成果，加大考核 力度，落实责任追究，杜绝屡
10、查屡犯问题的发生，实现会计业 务规范化、标准化、程序化管理。二是要在合规管理层面严格 落实制度要求，配足配齐专业人员，深入开展合规检查，对业 务流程的各个重要节点进行合规审查，发现风险漏洞，确保制 度落实。三是要在审计监督层面切实增强独立性，提高审计人 员理论和技术水平，充分利用穿行测试等方法、工具和各类风 险控制模型，挖掘业务处理中的异常情况，增强风险因素针对 性，提升审计效率。（四）落实岗位制约，切实防范案件风险岗位制约制度是防范操作风险的基础之一，是一项自古以 来就行之有效的管理制度。商业银行一是应当严格制定岗位制 约制度，定期梳理、审查制度遵守情况，尤其注意是否存在形 式合规而实质违规
11、的情况，按时完成岗位轮换，打造成无条件 遵守的“铁律”。二是要注意落实好内部权力制衡机制、层级 授权机制，避免因岗位、权力制约不到位或内外勾结、操作失 当等形成资金损失风险。三是应当在新业务、产品设计过程中 加强合规审查，建立统一的产品、操作、制度体系，争取从设 计之初就能做到规避会计风险，堵塞漏洞。四是应当加强监测 与检查，随着业务发展变化及时发现、修订制度盲点，并对弄 虚作假、流于形式、有章不循等情况进行严肃追责处理。（五）加强信息系统建设，重视数据安全防护将来，科技手段将成为会计风险大小的决定性因素之一， 尤其是对于商业银行来说，确保内外部数据安全、客户信息和 资金的安全将越来越重要。商
12、业银行一是应当加大科技力量投 入，吸收引进高端人才，把握最新的安全技术手段，切实增强 数据防护能力，尽可能地减少数据丢失、泄密、篡改等风险， 建立一道安全稳定的防火墙。二是应当健全规范化的信息系统 操作制度，严格控制用户、密码使用范围，避免人为因素导致 的风险。三是应当建立风险预警体系。充分利用科技手段，建 立会计风险预警分析系统，合理设定监测指标和相关的数据范 围，进行自动化分析、预警，防止出现遗漏。同时不断优化指 标体系，贴合工作实际。（六）加大培训力度，提高人员素质商业银行应切实加大培训力度，创新培训形式，提高培训 质量。一是应当重视员工法制观念和职业道德培训，开展警示 教育活动，培育员
13、工不想违规、不能违规、不敢违规的思想觉 悟。二是落实内部人员从业资格管理，建立分层次培训制度， 制定个性化的教育培训计划，采用集中培训和日常学习相结合的模式，做好评先树优工作，激发员工合规工作热情，营造比 态度、比效率、比水平、比速度、比能力的良好工作氛围。三 是建立竞争上岗和淘汰制度，建立考评体系，对于不能胜任的 人员进行调整。四是加大对既懂业务，又懂风险防控的复合型 人才挖掘、培养，引进有经验的专业人才，提升会计队伍从管 理到操作人员的整体素质。四、结束语商业银行会计风险管控是一项综合性工程，要做到全流程 防范、多条线参与、长时间紧抓，充分运用科技手段，切实提 升管理能力，增强自我监督效率
14、，才能打造一条健康高效的 “生产线”，服务于全行业务发展。参考文献：1张震.论商业银行会计风险及其防范对策J.财税研 究，2020(01)： 177-178.2翟政婷.农村商业银行会计风险的成因及防范措施探究 J.财会研究，2019(03) ： 101T02.3于海汛.我国商业银行会计风险成因与防范措施研究J. 理论研究，2017 (09) ： 95-97.4陈晓真.农村商业银行会计风险形成与防范初探切.山 西农经，2019(21)： 164-165.5于长友.论农村商业银行会计风险的有效控制J.财会 研究，2019(31)： 106-107.作者：杨秀川 单位：山东鱼台农村商业银行股份有限公司