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1、第十二章风险应对一、单项选择题加、分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。 这种程序通常适合于审计（）。aA,连续三年中各年营业成本占营业收入的比例aB.连续三年中各年 预付账款与当年年末应收账款的比例aC .被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比 例aD ,相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况a2、注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运营的充足、适当的审计证 据。下列关于控制测试范围的叙述不对的的是（）。aA.控制执行的频率越高，控制测试的范围越 小B.控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实行控制测试的范围越大aC
2、.假如控制的预期偏差率过高， 注册会计师应当考虑控制也许局限性以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对 某一认定实行的控制测试也许是无效的AD.信息技术解决具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册 会计师通常不需要增长自动化控制的测试范围3、下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不对的的是（）。aA ,假如通过实行实 质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师可以得出控制运营有效的结论a B .假如通过实行实质性 程序未发现某项认定存在错报，这自身并不能说明与该认定有关的控制是有效运营的cC,假如通过实 行实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运营有
3、效性时予以考虑D.假如实行实质性程序发现被审计单位没有辨认的重大错报，通常表白内部控制存在重大缺陷，注册 会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通4、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实行控制测试的范围是（）。aA.有重大缺陷 的内部控制B.拟信赖的内部控制aC.对财务报表有重大影响的内部控制aD.并未有效运营的内部控制2、【对的答案】：A【答案解析】：控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，故选项A不对的。3、【对的答案】：Aa【答案解析】：在选项A中,假如通过实行实质性程序发现某项认定存在错报, 注册会计师应当评价控制运营有效性的影响，考虑是否减少相关控制的信赖限度或者调整实
4、质性程 序的性质、扩大实质性程序的范围等。4、【对的答案】：国【答案解析】：注册会计师一般只对准备信赖并且可以大量减少实质性程序的内 部控制进行控制测试。注册会计师应当实行控制测试的情形重要涉及两种情况：在评估认定层次重 大错报风险时，预期控制的运营是有效的；仅实行实质性程序局限性以提供认定层次充足、适当的审 计证据。5、【对的答案】：C【答案解析】：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不管该控制在本期是否发 生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。6、【对的答案】：Da【答案解析】：选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估。对于被审计单位的 重大交易，注册会计师一方面评
5、估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实行审计程序。7、【对的答案】：Da【答案解析】：注册会计师拟定的重要性水平越高，实行的进一步审计程序的范 围越小，由于重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。8、【对的答案】:B【答案解析】：剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。9、【对的答案】：A【答案解析】：进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户 余额和披露认定层次重大错报风险实行的审计程序，涉及控制测试和实质性程序。10、【对的答案】：A【答案解析】：修改审计程序的性质重要是指调整拟实行审计程序的类
6、别及组合，由检查相关的账 面记录或文献，转而实地检查资产，这是对性质的修改。11、【对的答案】：B【答案解析】:总体应对方案涉及综合性方案和实质性方案两种。选项B选择综合性方案是最恰当的, 其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实行控制测试，因此选择实质 性方案较为恰当。12、【对的答案】：B【答案解析】：选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德规定。二、多项选择题加、【对的答案】：ACD【答案解析】：所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料.、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一规定;选项B不具有不可预见性,由于通常情况下都要选择大额业务相应收账
7、款实 行函证;选项C具有不可预见性，由于通常情况下，函证内容不涉及销售交易的具体条款；选项D 满足上述特性，由于通常情况下注册会计师乐意选择金额较大的存货实行监盘。2、【对的答案】:BD【答案解析】:选项A,在实行风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当 拟定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试重要测试控制运营的有效性;选项C, 此时注册会计师应当运用职业判断拟定是否在本期审计中测试其运营有效性，以及本次测试与上次 测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。3、【对的答案】：BO【答案解析 1 :选项A, “综合性方案”是指注册会计师在实行进一步审计程序
8、时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实行进一步控制测试是不适宜的； 选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。4、【对的答案】：ABC【答案解析】：选项D属于注册会计师在拟定实行进一步审计程序的时间时应当考虑的因素。5、【对的答案】：BCD【答案解析】：注册会计师在拟定何时实行审计程序时应当考虑的重要因素涉及：（1）控制环境;（2） 何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据合用的期间或时点。6、【对的答案】：ABCDa【答案解析】：评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多;剩余期 间越长，所需的审计证据越多;拟
9、减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖限度越 高,越需要审计证据加以证实;内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的 证据以提高结论的代表性。7、【对的答案】：AB【答案解析】：对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，假如一旦拟 定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。8、【对的答案】：AC8【答案解析】：注册会计师只有在一定情形下才实行控制测试，并不一定 对所有的内部控制均实行控制测试，所以选项B不对的。9、【对的答案】：A【答案解析】：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实行控制测试：（1） 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制
10、的运营是有效的（且执行控制测试符合成本效益原 则）;（2）仅实行实质性程序并不可以提供认定层次充足、适当的审计证据。10、【对的答案】:ABD【答案解析】：在选项A的情形下，注册会计师可以决定信赖其中获取的内部控制运营的审计证据； 选项B中的改善仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项C,对于旨在减轻特别风险的内部控 制，不管前后两期是否发生变化，注册会计师都不能运用前期获取的证据。选项D,执行人员是影响 内部控制运营效果的重要因素,不同人员执行同一项内部控制的效果很也许具有本质的不同。11、【对的答案】：ABC Da【答案解析】：注册会计师在考虑是否在期中实行实质性程序时应当考 虑以下因素：
11、al .控制环境和其他相关的控制；.实行审计程序所需信息在期中之后的可获得性；2 .实质性程序的目的;4.评估的重大错报风险；5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;针对剩余期间，能否通过实行实质性程序与控 制测试相结合，减少期末存在错报而未被发现的风险。12、【对的答案】：ABCDa【答案解析】：注册会计师可以通过增长审计程序提高审计程序的不可 预见性，例如:a 1 .对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实行实 质性程序；2.调整实行审计程序的时间，使其超过被审计单位的预期；3,采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；心.选取不同的地点实
12、行审计 程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。13、【对的答案】：AC【答案解析】：实质性分析程序不是审计实行阶段必须使用的，特别在应 对特别风险时，注册会计师可以所有实行细节测试而不实行实质性分析程序。14、【对的答案】：CDa【答案解析】：控制测试采用审计程序的类型涉及询问、观测、检查和重 新执行。重新计算用于实质性程序中。15、【对的答案】：ACD【答案解析】:进一步审计程序应当涉及控制测试和实质性程序，实质性程序又涉及细节测试和实质性 分析程序。风险评估程序是在了解被审计单位及其环境时所实行的程序。四、综合题总【对的答案】：（1）事项 序号是否也许表白存在重大错报风险（是/否）
13、理由财务报表项目 名称财务报表项目 的认定(1)是202 3年T产品的销售毛利率 4.56%,2023年S产品的销售毛利营业收入、应收 账款、营业成本发生、存在、完 整性、准确性、率14. 97%,两者比较，S产品销 售毛利率高于T产品的销售毛利 率10.41 %。但了解甲公司情况及 其环境时，发现S产品与T产品的 原材料基本相同,材料价格上涨 2%,同时S产品销售价格比T产品 提高了 1 0 %，所以S产品的毛利 率高于T产品的毛利率不应超过 1 0%,也许存在高估收入或低估 成本的重大错报风险。T产品已经被S产品所替代，且 甲公司已经停止生产了 T产品，2 0 23年末尚有库存，所以T产品
14、已 经发生了跌价，但甲公司未计提存 货跌价准备，存在存货计价的重大 错报风险。A计价和分摊AAAAA计价和分摊(2)是甲公司新购入的无形资产由于竞 争对手新产品的上市以及更新一 代产品的即将推出，已经发生了资 产减值，但甲公司尚未针对该无形 资产计提减值准备，也许存在无形 资产计价方面的重大错报风险。无形资产计价和分摊(2)实质性程 序序号是否与根据资料一（结合资料 二）辨认的重大错报风险直接 相关（是/否）(1)否(2)是与根据资料一（结合 资料二）辨认的哪一 项（或者哪几项）重 大错报风险直接相 关（资料一序号）理由第（1）项逋过计算期末存货 的可变现净值，并与 存货账面价值进行 比较，对
15、T产品是否 需要:计提跌价准备 收集审计证据，可以 实现对存货的计价 和分摊的检查(3) 否5、下列关于控制测试的说法不对的的是（）。A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者有时可以采用相同的审计程序类型cB.控制测试与细 节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实行控制测试和细节测试，以实现双重 目的AC ,假如拟定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册 会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运营有效性， 以提高审计效率A6、审计甲有限责任公司2 0 23年度
16、财务报表时，注册会计师A在风险评估阶段发现甲有限责任公 司在2 023年1 2月份发生了多笔重大的销售业务，并且尚有若干笔大额销售业务在20 2 3年终尚 未完毕。对此，注册会计师A一方面应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。A.向甲有限责任公司的客户发出询证函B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.将财务报表与会计记录相核对a D .考虑截止认定也许存在的重大错报风险a7、在拟定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）oA.计划获取的保证程序越高，注册会计师实行的进一步审计程序的范围越广a B ,评估的重大错报 风险越高，注册会计师实行的进一步审计程序的范围也越广a
17、C.拟定的重要性水平越低，注册会计师 实行进一步审计程序的范围越广aD ,拟定的重要性水平越高，注册会计师实行进一步审计程序的范围 越广8、下列针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的描述中不对的的是（）。A.假如注册会计师在期中对有关控制运营有效性获取的审计证据比较充足，可以考虑适当减少需 要获取的剩余期间的补充证据aB.剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少aC.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多D.对自动化运营的控制，注册会计师更也许测试信息系统一般控制的运营有效性，以获取控制在剩 余期间运营有效性的审计证据c9、进一步审
18、计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额 和披露认定层次重大错报风险实行的审计程序，涉及（ ）。aA,控制测试和实质性程序aB.风险评估 程序和控制测试C.风险评估程序和实质性程序A D.风险评估程序和分析程序a10、注册会计师A在对乙公司2023年度财务报表实行审计程序的过程中，本来重要限于检查某项 资产的账面记录或相关文献，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报 风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（）。aA.性质aB.时间 aC .范围D.含义a11、针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会
19、计师应当恰当选择拟实行的进一步审计程序的 总体应对方案。在下列（）情况下，注册会计师选择综合性方案是最恰当的。A.注册会计师认为实行控制测试不符合成本效益原则B.被审计单位采用高度自动化系统解决和记录重要交易aC .被审计单位存在广泛的管理层凌驾于重 要内部控制之上的情况AD.注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制12、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实 务中，注册会计师不可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。aA ,对某些未测试过的低于 重要性水平或风险较小的账户余额实行实质性程序B.调整实行审计程序的人员，由助理人员担
20、任关键项目的审计工作C.采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实行审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点二、多项选择题1、在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后,A注册会计师决定增长审计程序的不可预见性。下 列审计程序中，通常可以达成这一目的的有（）。A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析aB ,对大额应收账款进行函证 C.对销售交易的具体条款进行函证D.在监盘时对账面金额较小的存货实行检查程序a2、下列说法中，对的的有（）。aA.在实行风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时, 注册会计师应当拟定某项控制是否存在
21、，设计是否合理，运营是否有效B .假如注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运营有效性的审计证据必须来 自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制C.假如信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师 对以前审计获取的某些控制运营有效性的审计证据信赖限度较高，则在本次审计中可不进行控制测 试aD.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以运用该项控制得以执行的审计证据和信息技术 一般控制（特别是对系统变动的控制）运营有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运营 有效性的重要审计证据a3、下列关于“针对认定层次重大错报风
22、险的进一步审计程序”的说法中对的的有（）。A.在执行甲公司2 023年度财务报表审计业务时，假如注册会计师A通过了解和实行控制测试程 序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采用综合性方案实行进一步审计程序a B .计划的保 证水平越高,对有关控制运营有效性的审计证据的可靠性规定越高。当拟实行的进一步审计程序重要 以控制测试为主，特别是仅实行实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接 受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运营有效性的更高的保证水平C.在执行甲公司2 02 3年度财务报表审计业务时，假如注册会计师A通过实行了解和控制测试程序 发现甲公司的内部控制存在重大缺陷
23、，则A应采用实质性方案实行进一步审计程序aD.薄弱的控制 环境带来的风险也许对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采用总体应对措施4、注册会计师在拟定实行进一步审计程序的范围时应当考虑的因素涉及（）。aA,拟定的重要性水 平B.计划获取的保证限度aC.评估的重大错报风险aD.审计证据合用的期间或时点a5、注册会计师在拟定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素重要涉及（）。aA.审计意见的 类型B.评估的认定层次重大错报风险C.错报风险的性质aD.审计证据合用的期间或时点a6、尽管注册会计师在对ABC公司进行中期审计期间已获取有关控制在期中有效运营的审计证据, 他仍应对自期中至期末这一剩余期间的内
24、部控制有效性进行控制测试，以获取充足适当的审计证据。 一般来说，需要获取的剩余期间审计证据的数量与下列（）因素成同向变动关系。A.评估的认定层次重大错报风险的重大限度aB,自期中至期末的剩余期间的长度aC.在信赖控制的 基础上拟减少进一步实质性程序的范围D.在剩余期间内部控制发生重大变化的范围a7、在拟定控制测试的范围时，A注册会计师对的的做法有（）。aA.在整个拟信赖的期间，控 制执行的频率越高,控制测试的范围越大aB.假如控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实行控 制测试的范围aC.对于一项连续有效运营的自动化控制，通常应当考虑扩大实行控制测试的范围 D.假如拟信赖控制运营有效性的时间长
25、度较长，通常应当考虑扩大实行控制测试的范围A8、下列关于控制测试的提法中，恰当的有（）。A.假如注册会计师认为内部控制的设计可以防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报且已 执行时，应对控制运营的有效性实行测试B.注册会II师应对被审“单位的所有内部控制测试其有效性C.假如被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运营的有效性D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运营的有效性,以提高审计效率A9、下列属于注册会计师应当在审计中实行控制测试的情形的有（）。A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运营是有效的（且执行控
26、制测试符合成本效益原则） a B .在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运营是无效的aC.每次进行财务报表审计均需要执 行控制测的D.仅实行实质性程序并不可以提供认定层次充足、适当的审计证据10、为了提高ABC公司20 2 3年度财务报表审计业务的工作效率、保证审计的效果,注册会计师总 是希望尽量运用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，对的的有（）oA.假如已获取期中内部控制有效运营的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会 计师可以在期末审计中信赖该项内部控制B.假如经前期测试证实已有效运营的内部控制经本期改善后可以获取更多的控制信息，则这种变化 不影响注册会
27、计师运用前期的控制测试证据C.对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才干考虑 运用以前期间测试的结果D.假如前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内 部控制执行的有效性11、注册会计师在考虑是否在期中实行实质性程序时应当考虑（）。A.控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实行实质性程序B.假如实行实质性程序所需信息在期中之后也许难以获取，注册会计师应考虑在期中实行实质性程 序C.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实行D.对收入截止认定、或
28、有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实行实质性程序a1 2、注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。W对某些未测试过的低 于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实行实质性程序aB.调整实行审计程序的时间，使 被审计单位不可预期AC .采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同aD .选取 不同的地点实行审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点13、注册会计师A接受委托审计甲公司2 023年财务报表。在审计过程中，通过实行风险评估程序, 发现被审计单位管理层因面临实现赚钱指标的压力而也许提前确认营业收入，并认为这方面的风险 属于特别风险，则在设计针
29、对这一特别风险的实质性程序时，以下观点对的的有（）/A .在实行实质 性程序时，必须使用细节测试B.在实行实质性程序时，必须使用实质性分析程序C.在实行函证程序时考虑询证销售协议的细节条款aD ,在对销售协议上的变动情况询问被审计单位 的非财务人员14、下列属于控制测试常用的审计程序的有（）。aA.穿行测试aB.重新计算AC.询问和重新执 行a D ,观测和检查a15、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实行进一步审计程序，进一步审计程序 是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实行的审计程序，具体 涉及（）。aA.实质性分析程序B.风险评估程序C.细节
30、测I式aD.控制测试A四、综合题 甲公司重要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2 0 23年度财务报表。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:（1）甲公司于2 0 2 3年初完毕了部分重要产品的更新换代。由于运用现有重要产品（T产品）生产 线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2023年2月起大幅减少了 T产品的生 产，所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且 设计新奇,其平均售价比T产品高约10%。2（a）为加快新产品研发进度以应对剧烈的市场竞争，甲公 司于2
31、02 3年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不拟定 的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于2 0 23年初推出类似新产品，市 场销售良好。同时，乙公司宣布将于2023年12月推出更新一代的换代产品。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额 单位:万元）：未审数已审数2023 年2023 年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32 3403 0 0 020 44 00285001 8 000营业成本27 5 0 02 92019 8 0 0027 2001 5 30 0存货S产品T
32、产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额2 3401804 44002 0304 130减:存货跌价准备000000账面价值2 3401804 44002 0304 130无形资产非专利技术5000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实行的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）抽取一定数量的202 3年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票 和记录凭证一致。计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充足。3（a）对 于外购无形资产,通过核对购买协议等资料，检查其入账价值是否对的。规定：1、针对资料一至（2）项，结合资料二，假定不考虑
33、其他条件，逐项指出资料一所述事项是否也许 表白存在重大错报风险。假如认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险重要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资和无形资产）的哪些认定相关。2m针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资 料二）辨认的重大错报风险是否直接相关。假如直接相关，指出相应的是哪一项（或者哪几项）辨认 的重大错报风险，并简要说明理由。答案部分一、单项选择题a 1、【对的答案】:A【答案解析】：分析程序通常适合于审计，一段时期内存在预期关系的大量交易，。选项A中的收入与 成本之间存在预期关系，并且发生频繁;选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期 关系；选项CD不属于大量发生的交易，也也许不存在预期关系。