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1、资本市场框架下财务会计本质与边界所谓“本质”，指的是事物在发展过程中表现出来的根本 性质，而其处于一定环境下存在的表现便是所谓的“目标”。 财务会计的根本性质是“财务价值信息系统”，在资本市场的 框架下，财务会计存在的表现便是财务会计的目标。因此，想 要深入讨论财务会计的本质与边界，就需要以资本市场框架为 基础，从资本市场发展过程中的要求这一角度看，财务会计目 标所追求的便是信息相关性，这也在很大程度上对其边界进行 了划分。一、现代财务会计财务会计的特征可以从其定义上反应出来，“财务价值信 息系统”便是其与其他系统相区别的重要本质，无论预测性还 是历史性，都是其具体特点。财务会计本质会随着资本
2、市场的 发展而不断发生变化，而目标是其发展过程中的外在表现，能 够在决策过程中为使用者提供相应的会计信息。但从历史角度 与逻辑角度看，想要真正深入讨论财务会计信息的本质与边界, 便需要将其置于资本市场的框架下。在财务会计长期以来的演 进历史中，其始终具有内在逻辑性，为决策者提供更有效的决 策信息一直是历史进程中的关键问题。以经济学为基础进行分 析，会计信息能够帮助决策者合理配置资本与其他资源，从而 达到降低成本的目的，也对合同中事后解决机制的形成非常有 利。这都是有效市场假说这一理论中体现出来的。二、财务会计的信息品质有用的会计信息需要满足相关性与可靠性两个最基本的品 质。进入到二十一世纪以来
3、，财务丑闻的频频发生使得人们对 财务信息的信赖也逐渐丧失，财务信息的可靠性也遭到了质疑。 但纵观历史，财务丑闻事件并不罕见。每一次会计危机的出现, 人们都会自然旧话重提，但正是在这种情况的催化下，无论理 论界还是实务界，都提出在资本主义框架下，相关性才是最大 的财务会计追求目标。建立财务会计的根本目的是为了合理配 置资本市场中的有效资源，而会计准则是用于规范会计信息的, 它并不是一种单纯的技术手段，其实施会产生相应的经济后果。 资本市场的变化与发展使得会计信息拥有更多的使用者，其身 份也各不相同，这就衍生出了众多利益集团，以经济后果为原 则分析，会计准则是为了使各种利益关系实现协调发展。会计
4、准则实施的目的便是要使财务会计更加规范化，能够向信息使 用者提供更有价值的决策信息。在资本市场框架下，为了确保 决策者得到的会计信息是有价值的，相关性与可靠性是会计信 息必须具备的两个要素，很多时候，两者之间的关系是统一的, 但在一些特殊情况下，可能会出现相关性强、可靠性差；另一 些情况下，也有可能出现可靠性强、相关性差。如果两者相矛 盾，那么相关性便是其第一质量特征，会计信息的主要服务对 象为投资者，与可靠性相比，会计信息相关性所处的位置更加 重要。三、财务会计的边界财务会计的边界主要体现在财务报表信息上，在资本市场 框架下，财务会计更加追求财务信息的相关性，这也就表示财 务会计是一个以历史
5、为基础、以未来为发展的信息系统，且具 有很强的开放性。资本市场是现代财务会计得以建立起来的重 要依托，但财务会计在管理层面中的功能却会受到会计准则制 度化的制约，因此，管理会计应运而生，能够完成对财务会计 信息的加工与改进，更能够对未来提出有效预估，迎合了现代 企业的管理需求。而公司财务针对于公司制企业，基本上只应 用于上市公司，研究资本市场对企业的相关财务问题，以资本 市场为基础，对公司价值与资本进行计量。财务会计边界的渗 透性和模糊性取决于财务会计的目标。上个世纪九十年代以前, 财务会计的边界比较清晰，也相对固定，但随着市场竞争的日 渐激烈，信息使用者想要得到的会计信息也不只局限于传统内
6、容，信息包含量越来越大，在资本市场框架下，需要将财务会 计、管理会计以及公司财务相结合来提供相应信息，财务会计 的边界也因此出现了模糊。股份公司中出现的管理权与所有权 的分离使得公司财务、管理会计与财务会计之间产生了分离， 而资本市场的发展又带动了三者之间的相互融合。在资本主义 框架下，财务信息的作用也充分体现在公司财务与管理会计中, 尤其在企业价值评估与企业财务预测方面。财务会计的发展在 很大程度上吸收了公司财务与管理会计的相关内容，在资本市 场框架下，信息的快速发展使得财务会计逐渐成为一个将财务 报告作为基础，不仅融合了管理会计，还包含了财务管理的开 放性系统。当前，我们无法对财务会计发展
7、的细节进行预测， 但可以明确的是：传统会计模式不会淹没在历史长河中，其作 用仍然不可替代；公司财务与管理会计中的相关信息也会在财 务会计报告中体现的越来越多；企业在资本市场框架下所面临 的风险越来越大，信息披露的增加已经成为未来趋势；物极必 反，盲目的增加财务会计信息量很有可能会造成信息超载。四、结论综上所述，对财务会计本质与边界的讨论需要以资本市场 的实际需求为基点，在这种形势下，财务信息的作用是为投资 者提供有效决策信息，可以抛弃一些可靠性来换取更大的相关 性，这也是财务会计未来的主要发展方向。随着资本市场的发 展，财务会计边界的扩张与变化在所难免，如何为投资者提供 更有效的信息仍然是以后研究的主要方向。