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1、教学目标知识目标：了解全面预算管理的方法体系、了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算 体系中的地位。能力目标：掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。素质目标：掌握固定预算、增量预算、定期预算、弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点。教学 重点现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。教学难点固定预算、增量预算、定期预算、弹性预算、零基预算, 滚动预算的编制方法与优缺点。教学 手段理论讲解 案例分析 小组讨论教学学时4课时教学 内容与 教学过 程设计注 释第一章战略管理概论K理论知识第一节全面预算概述一、全面预算的概念任何一个企业所拥有的人力、物力和财力的资源都是有限的
2、，因此，如何正确地分配和 使用这些资源，为企.业创造最大的经济效益，是一个需要综合权衡、合理规划的重要问题。 企业的目标可以概括为生存、开展和获利。为了实现企业目标，需要消耗人力、物力和财力 等资源，但是这些资源是有限的。如何正确地分配和使用这些资源，实现企业H标，还必须 借助一定的手段才能贯彻和实现企业的目标。这些手段包括制定企业战略、制定企业经营计 划和实施全面预算管理等。全面预算是指把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格的形式反映出来的 一系列文件，亦即全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明。数量和货币金额是 预算的反映方式，而且通常是以货币金额为主，以数量单位为辅。预
3、算所覆盖的未来期间的 长短叫做预算期，通常是一个年度、一个季度或一个月份。预算依预算期的长短不同分别称 为年度预算、季度预算或月份预算。当预算跨年度时，我们称之为长期预算，反之称为短期 预算。前者如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，按年度划分的长期 资金收支预算，长期科研经费预算，等等。企业预算与企业战略和经营计划木质上都是企业 目标实现的手段，但它们也有区别：从总体上看，企业预算必须服从企业战略的指导，附属 于企业开展战略的需要；企业预算纵然包含有很多计划的内容，但它不只是计划，而是将事 前计划、事中控制和事后考核融为一体的重要的管理活动。二、全面预算管理流程预算管理是指企
4、业围绕预算而展开的一系列管理活动，预算管理包括预算编制、预算执 行、预算调整、预算分析、预算考评等多个流程，形成了闭环管理。（一）预算编制预算管理由假设干个密切联系的环节组成，从编制到执行，从考核到奖惩，任何一个环节 的疏漏都会造成管理上的失误，甚至出现重大的经营管理失败。因此，对预算管理的每一个 组成局部都要给予足够的关注，而在环环相扣的各局部中，预算的编制无疑是整个预算管理 体系的基础和起点，没有经过精心准备的合理而明确的预算文件，以下的各阶段工作也就无通过小组合作，简 要概括全面预算 的概念。通过小组讨论，了 解全面预算的流 程。预计资产负债表的内容、格式与实际的资产负债表相同，但反映的
5、是预计计划期期末的 财务状况。利息费用（表7-9）8000利润总额147000减：所得税（表7-8）68000净利润79000预计利润表中的“所得税”金额是在对企业利润进行预测分析时估算出的，并非通过预 计利润表中的利润总额与所得税税率计算得出。这是由于该项支出已列入现金预算，并对利 息费用产生影响，而预计利润表又利用了现金预算的有关数据，如果在编制预计利润表时根 据利润与所得税税率重新计算所得税，就需要根据计算出的新结果修改现金预算，继而影响 现金预算中的有关数据并反过来对预计利润表产生影响，结果又要修改预计利润表，如此一 来就会陷入无休止的循环修改之中。（十一）预计资产负债表预计资产负债表
6、是根据计划期的销售预算、生产预算等具体预算对期初资产负债表进行 适当调整而编制的。表711甲公司的预计资产负债表注：期末应收账款二四季度销售额X 30%资产负债与所有者权益工程期初余额期末余额工程期初余 额期末余 额流动资产流动负债现金（表7-9）3100038750应付账款（表7-3）95008300应收账款（表7-1）4000060000流动负债总额95008300直接材料（表73）25002750长期负债产成品（表7-6）1440019200长期借款10()000100000流动资产总额87900120700长期负债总额100000100000固定资产负债总额109500108300土地
7、8000080000所有者权益房屋及设备15000020000()普通股股本100000100000减：累计折旧（表7-5）6400089000未分配利润（7-9）44400103400 固定资产总额166000191000所有者权益总额144400203400资产总额253900311700负债与所有者权益总 额253900311700=2000（X）X30%=60000 （元）期末应付账款=四季度材料采购金额X40%=20750X40%=8300 （元）土地、长期借款、普通股股本三项未发生变动。期末未分配利润二期初未分配利润+本期净利润本期发放股利 =44400+79000-20000=
8、103400 （元）第三节预算编制的主要方法通过小组讨论，了 解全面预算编制 的主要方法。全面预算编制的方法主要有固定预算法、弹性预算法、零基预算法、滚动预算法和概率 预算法等多种方法。现在分别介绍如下：、固定预算固定预算是指从计划期某一确定的业务量水平为基础计算各项预计指标的预算编制方 法。这种方法也称为静态预算。上一节所述的预算具体编制就是采用了固定预算方式。固定预算的缺点是每当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异时，各项 与业务量紧密相关的预计工程的实际数与预算数就没有可比性。此时要进行比拟，就必须根 据实际业务量来对原预算予以调整。二、弹性预算弹性预算就是在编制费用预算时，
9、预先估计计划期间业务量可能发生的变动，编制出一 套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支的费用水平。 由于这种预算反映了多种业务量所对应的费用开支水平，本身具有弹性，故称弹性预算，亦 称动态预算。弹性预算比固定预算更加便于考核预算的实际执行情况。由于制造费用预算和销售及管理费用预算中均包含了变动费用和固定费用两局部，所以 在编制弹性预算时对于变动费用需要根据业务量的变动加以调整。【例甲公司基于5种业务量水平编制弹性预算，具体如表7-12。表712 20x7年制造费用预算工程 情形(1)(2)(3)(4)(5)业务量（直接人工工时）420480540600660占正
10、常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动本钱运输(b=0.2)8496108120132电力(b=1.0)420480540600660消耗材料（b=0.1）4248546066合计546624702780858混合本钱：修理费440490544600746油料180220220220240合计620710764820986固定本钱：折旧费300300300300300管理人员工资100100100100100合计4(M)4004(X)400400合计15661734186620002244三、零基预算传统的编制预算是以基期的各项费用工程的实际开支水平为基础，考虑计划期间可能的
11、变动来编制的。如果编制费用预算是在原有基础上增加一定的百分比，就叫做增量预算；如 果是在原有基础上减少一定的百分比，就叫做减量预算，这些传统方法的优点是简便易行， 缺点是受过去基期预算的约束，往往容易造成浪费。为了克服这个缺点，零基预算应运而生。所谓零基预算就是以零为基础编制计划和预算的方法。它起源于美国，是由彼得派尔 在20世纪60年代提出来，现在被公认为是管理间接费用的有效方法。零基预算与传统的增量预算或减量预算截然不同。采用零基预算，在确定费用预算数时， 根本不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起点，重新来考虑各个费用工程的必要性及其开支水平。编制零基预算的步骤如下：（1）根据企业计
12、划期间的总FI标和各个部门的具体任务，分析确定一个详细的费用开支 计划，分别对每一费用工程说明其目的及其需要开支的费用数额。（2）对每一项费用进行必要性和本钱效益分析，以便对费用开支计划进行评价，实施费 用预算的事前控制；然后在对各个费用开支计划权衡轻重的基础上，分成假设干层次，排出先 后顺序。（3）按照上一步骤所确定的费用开支的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金， 落实预算。【例72】假定甲公司采用零基预算法编制20x7年度的销售及管理费用预算，其编制程 序如下：【解】：首先，由企业销售及管理部门根据企业20x7年的经营目标和各部门的具体任务， 经屡次讨论，反复协商，研究确定了 20
13、x7年度需要开支的费用工程及其数额如下：广告费 6000（）元，培训费54000元,房屋租金27000元，差旅费9000元，办公费15000元。其次，对上述费用工程中属于酌量性固定费用的广告费、培训费进行本钱-效益分析， 其结果如表7-13所示。表713酌量性固定费用本钱效益分析表明细工程本钱额（元）收益额（元）广告费130培训费145再次，根据上述费用工程的性质及其轻重缓急，排出开支的层次和顺序如下：第一层次：房屋租金、差旅费、办公费，属下约束性固定本钱，计划期必须开支，因此， 其需要应该全额得到满足。第二层次：培训费，属于酌量性固定本钱，可根据企业计划期间的财力，酌情增减。由 于其本钱效益
14、高于广告费，所以，排列第二层次。第三层次：广告费，也属于酌量性固定本钱，可根据计划期间企业财力酌情增减，但由 于其本钱效益低于培训费，所以，排列第三层次。假定甲公司20x7年度的销售及管理费的可动用财力资源只有129000元，那么，就应该 根据上述排列顺序分配资金，落实预算。其资金安排结果如下：（1）房屋租金27000元，差旅费9000元，办公费15000元，三项合计51000元，全额 满足。（2）上述约束性固定本钱得到满足后，尚余78000元，此数可按本钱收益率比例分配给 培训及广告费用。45培训费用分配额;78000x = 46800（元）45 + 3030广告费用分配额=78000x -
15、 = 31200（元）45 + 30零基预算的优点是不受现行预算的约束，可以促使各级管理人员发挥枳极性和主动性， 以利于促使各基层单位精打细算，厉行节约，合理使用资金，提高资金的使用效果。其缺点 是编制零基预算的工作量较繁重。四、滚动预算滚动预算是指在基期编制一年期预算的基础上，每过去一个月，就立即在期末增列一个 月的预算，逐期向后滚动，以便始终保持预算期有十二个月的时间跨度，故也称永续预算或 连续预算，这种预算能使企业各级管理人员对未来永远保持整整十二个月时间的考虑和规划， 从而保证企业管理工作能够持续稳定而有序地进行。在编制滚动预算的过程中，企业应该根据市场和企业内部变化的情况，对预算进行
16、及时调整。滚动预算一般用于年度预算和长期预算的编制。用滚动预算编制年度预算可按月或季 编制。如按季编制时，应先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，确定各月的明细预算 数，以便控制和监督预算的执行情况，后面三个季度只需列出各季的总数；在第一个季度结 束时，再将第二季度按月列出明细预算数，第三、第四季度以及增列的下一年的第一季度， 只需列出各季总数。如此类推，企业任何时候都可以了解年的预算情况。五、概率预算以上编制的预算，均假定所涉及的销售量、单价、生产量、产品本钱等变量是确定不变 的。实际上并非如此。分析编制预算所涉及的每一个变量可能出现的各种情况及其概率，计 算其数学期望，进而以各个变量的数
17、学期望为基础来编制的预算就是概率预算。由于概率预 算考虑了各个相关因素变化的各种情况及其概率，所以它更加符合实际情况，因而更加科学。【例7.3】假设甲公司计划年度20x7年只生产和销售一种产品，销售单价乐观地估计为 100元，其概率为20%：最可能的情况是96元，其概率为60%：最悲观地估计为80元，其 概率为20%。该公司计划年度分季销售预测情况如表7-14所示。根据表7-14可计算销售数 学期望如表7-15所示。表7/4甲公司20x7年销售预测资料单位：件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度最乐观的估计值（件）500080001000012000估计概率0.20.30.20.1最可能的估计
18、值（件）300060(X)800010(X)0估计概率0.60.50.70.6最悲观的估计值（件）2000300040005000估计概率0.20.20.10.3表75甲公司20x7年度分季销售期望计算表单位：件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度最乐观的期望5000x0.2=10008000x0.3=240010000x0.2=200012000x0.1 = 1200最可能的期望3000x0.6=18()06(X)0x0.5=30008(X)0x0.7=5600100(X)x0.6=6000最悲观的期望2000x0.2=40030(X)x0.2=60040(X)x0J=4005(X)0x0.
19、3=1500合计3200600080008700【解工根据对销售单价的预测资料，可计算其数学期望如下：销售单价的数学期望=100x0.2+96x0.6+80x0.2=20+57.6+16=93.6 （元）根据销售量和销售单价的数学期望编制甲公司20x7年度的销伐概率预算表7-16所示。表716甲公司20x7年度分季销售预测摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年销售量数学期望（件）32006(X)0800087(H)25900销售单价数学期望（元）93.693.693.693.693.6预计销售金额（元）2995205616007488008143202424240六、作业基础预算作业基础预算
20、是利用作业本钱法原理来编制预算，它关注于作业而不是产品或部门。根 据作业本钱法原理，企业可以根据不同作业类型（比方，单位作业、批次作业、产品线相关 作业、能力相关作业）划分假设干作业本钱库，这样每个作业本钱库都是由同质本钱构成。因 为每项作业都有其相应的本钱动因，所以不同作业本钱都随着各自本钱动因量的上升或下降 而成比例变化。企、也可以将固定本钱划分到同作业本钱库中，不同类型的变动本钱被划分到 不同的作业本钱库中。每次在编制全面预算时，企业都要对不同作业本钱库划分的准确性做 出评价。作业本钱法理清了资源与作业之间的关系后，管理者就可以通过预测供应、设计、 客户服务等不同作业变化对资源需求的影响
21、，从而持续改善其预算编制的准确性。作业基础预算法的主要优点是它可以更准确地确定本钱，尤其是在追踪多个部门或多个 产品的本钱时。但为获得这一优点也需要付出一定的代价，如果设计并维护作业基础预算系 统的本钱超过了由这一预算系统所带来的本钱节约，作业基础预算法的潜在缺陷就会暴露无 遗。因此，作业基础预算法最适合于在产品数量、部门数量以及诸如设备调整等方面比拟复 杂的企业。这是因为当经营环境趋于复杂时，宽泛的传统本钱法的效用就会大打折扣。七、工程预算当某个工程完全独立于公司的其他要素或是该公司唯i的要素时，我们就会用到工程预 算。一艘货轮、一条高速公路、一架客机或其他主要资本资产，会用到工程预算，工程
22、预算 的时间框架就是项H的期限，但跨年度的工程应按年度分解编制预算。在编制工程预算时， 过去相似的本钱工程预算就可以作为标杆。工程预算的编制同全面预算一样，利用相同的技 术并包含相同的组成要素，不同之处在于工程预算只关注与工程相关的本钱，而全面预算关 注整个公司的本钱。间接费用预算被简化了，因为公司将一局部固定和变动间接费用分配到 了工程中，剩余的间接费用不再在工程预算中考虑。工程预算的优点在于它能够包含所有与工程有关的本钱，因此能容易计量单个工程的影 响。无论工程规模的大小，工程预算都能很好地发挥作用。在处理比拟小的工程时，许多个 人及公司利用Microsoft Project之类的程序编制
23、预算。当某些工程利用与整个组织有关而 不仅仅是与特定工程有关的资源和人力的时候，工程预算潜在的局限性就会显现出来。在这 种情况下，工程预算及与这些资源中心相关并且受影响的个体将会拥有两个上级。这时就要 注意本钱的划分与职权结构。K小结?1 .全面预算管理体系的构成。2 .全面预算的编制程序。3 .全面预算的编制方法。4 .滚动预算方法与定期预算方法的不同。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用从开展。预算可以从不同的角度分类，相应的，不同种类的预算在编制中也会遇到各种各样 的问题。通常，预算编制可以采用自上而下、自下而上或上下结合的编制方法。整个过程为：（1） 先由高层管理者
24、提出企业总目标和部门分目标；（2）各级责任单位和个人根据一级管理一级 的原那么据以制订本单位的预算方案，呈报分部门：（3）分部门再根据各下属单位的预算方案， 制订本部门的预算草案，呈报预算委员会；（4）预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通 和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；（5）预算方案再反应回各部门征求意见。经过自上 而下、自下而上的屡次反复，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐 级下达各部门执行。（二）预算执行预算虽然编制完成了，但在预算执行之前，还需要经过预算的分解、下达和具体讲解等 准备步骤来保证预算的有序执行，保证预算体系运转良好。预算开始执行之后，必须以预算为
25、标准进行严格的控制：支出性工程必须严格控制在预 算之内，收入工程务必要完成预算，现金流动必须满足企也FI常和长期开展的需要。预算控 制的内容就是预算编制产生的各级各类预算，即经营预算、资本支出预算和财务预算。预算 的执行与控制是整个预算管理工作的核心环节，需要企业上下各部门和全体人员的通力合作。（三）预算调整预算刚性随企业的不同而不同，但是在不同的环境下僵化地执行一项预算将会导致灾难。 管理层不应将预算作为其唯一的经营指导方针，定期地调整预算可以提供更好的经营指南， 但有些管理者一旦预期预算会定期调整，他们就不会很认真地编制预算。允许定期调整预算 的企业应确保预算调整的门槛设置的足够高，以使员
26、工能尽可能有效地工作。当定期调整预 算时，应保存原始预算的副本，以便在这一时期结束后同实际结果相比拟。（四）预算分析在预算执行过程中和预算完成后一个尤为重要的环节便是预算差异的分析，即使是对预 算执行中产生的各种预算与预测、实际与预算的差异以及有利与不利差异等（实践中，预算 差异的分析主要是针对实际和预算的差异进行比照）的分析，并确定差异、分析原因、总结 经验教训。在分析实际和预算差异的时候，般按照以下几个步骤进行：是比照实际业绩和预算 目标找出差异；二是分析出现差异的原因；三是提出恰当的处理措施。其中预算执行过程中 的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化帮助调控预算合理而顺利地执行；预算
27、完成 后的差异分析那么可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业评价激 励制度的公平有效提供数据依据。因而说，它贯穿于预算管理的全过程，既为预算的执行与 控制明确了工作重点，也为卜.期编制进行预测、编制预算提供了可资借鉴的丰富经验。（五）预算考评预算考评是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。对预算的执行 情况进行考评，监督预算的执行、落实，可以加强和完善企业的内部控制。在企业全面预算 管理体系中，预算考评起着检查、催促各级责任单位和个人积极落实预算任务，及时提供预 算执行情况的相关信息以便纠正实际与预算的偏差，有助于企业管理当局了解企业生产经营 情况，进而实
28、现企业总体目标的重要作用。同时，从整个企业生产经营循环来看，预算考评 作为一次预算管理循环的结束总结，为卜一次科学、准确地编制企业全面预算积累了丰富资 料和实际经验，是以后编制企业全面预算的基础。通过小组讨论，了 解全面预算的作 用。三、全面预算的作用预算管理作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划，其作用主要表现在以下几 个方面：（一）落实企业战略目标以价值形式和其他数量形式综合反映企业未来计划和H标等各方面信息的全面预算，是 全面、具体落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，它通过对企业的生产，销售、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制，分析并调节差异，指导企业在市
29、场竞争中趋利避害，以全面实现企业战略目标。（二）完善企业管理机制预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过程中责、 权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数量化、明晰化；通过以市场为起点的研 究和预测，将外部市场竞争和风险与企业内部管理机制联系起来，即通过使预算成为一种自 动有效的平衡系统，而不仅是单纯的管理手段，有助于完善企业管理机制，为优化企业治理 结构提供了切实保障。（三）明确各部门的工作目标预算管理的过程就是将企业的总体目标分解、落实到各个部门的过程，从而使各部门都 明确自己的工作目标和任务。企业的总体目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现，通 过预算
30、管理可防止各部门忽视企业总体利益，仅片面追求部门利益的现象。而且，明确目标 可以起到两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的轨道运行，防止出现偏差； 二是激励，即最大限度地发挥企业员工的积极性，创造出最大的经济效益。（四）协调各部门的工作企业外部环境和内部条件、资源配置、长远目标和短期FI标的冲突、企业不同部门之间 的冲突、整体目标和部门目标以及个人目标的冲突等问题都可以通过预算管理来进行协调。（五）控制各部门的经济活动预算管理具有基本的控制职能，预算的控制职能贯穿在整个经营活动过程中。通过预算 编制，可以进行事前控制；在预算的执行中随时发现差异，及时调整或纠正，进行事中控制; 而预算
31、的差异分析、考评和总结经验教训那么是一种事后控制。（六）考评各部门的业绩预算用定量的形式说明整个企业及各管理部门、每位员工应务必到达的标准，这种标准 是评价每个部门和每个员工工作业绩的依据。对各部门成绩的考核是企业管理体系的一项重 要内容，具体说来有两方面的含义：一是对整个企业经营业绩的评价；二是对企业内部各管 理部门、每一位员工的业绩进行评价。经企业确定的各项预算数据，可以作为评价部门、员 工工作情况的标准，可以将各部门与员工的实际工作情况与预算标准相比拟，对部门和员工 进行考核。同时也要求各部门对实际与预算标准之间的差异进行详细的分析，根据实际情况 进行总结，或在企业范围内统一调整预算，或
32、改进本身的工作，以减少未来期间差异的发生。知识衔接管理会计应用指引第201号滚动预算滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期 和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。滚动频率，是指调整和补充预算 的时间间隔，一般可以为月度、季度、年度等。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常 为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月 度、季度作为预算滚动频率。滚动预算适用于各类企业。通过小组讨论，掌 握全面预算的
33、编 制方法。第二节全面预算的基本内容和编制原理全面预算的内容涉及企业生产经营活动的方方面面，不同的内容，编制方法也不完全相 同。一、全面预算的基本内容全面预算在形式上表现为一整套预计企业生产经营活动情况的业务报表和财务报表。它主要是用来规划计划期间企业的全部经济活动及其成果。全面预算按其内容不同，可以分为 业务预算、专门决策预算和财务预算三大类。（一）业务预算业务预算（operating budget）是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本 活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费 用预算、生产本钱预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算
34、等。（二）专门决策预算专门决策预算（special decision budget）是指企业为不经常发生的长期投资决策工程或一 次性专门业务所编制的预算，它与那些针对计划期间日常经济活动所编制的业务预算明显不 同。专门决策预算包括资本支出预算和一次性专门业务预算。（三）财务预算财务预算（financial budget）是指反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果和财务状 况的预算。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表三种。上述各种业务 预算和专门决策预算，最终都要以货币形式列入财务预算。如此一来，财务预算就反映了企 业各项业务和专门决策的整体计划。二、全面预算的具体编制在市场
35、经济环境中，企业的生产经营预算通常是在销售预测的基础上，首先编制销售预 算，然后根据“以销定产”的原那么，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、 制造费用预算、产品本钱预算、销售及管理费用预算等。企业的财务预算是在生产经营预算 和资本支出预算的基础上编制出来的。全面预算一般一年编制一次。以下就各项预算的编制 方法分别加以说明。（一）销售预测和销售预算1 .销售预测在编制销售预算之前，需要一份准确的销售预测。销售预测是企业对预算期销售额的主 观估计。销售预测不仅要考虑到销售的历史趋势，还要考虑到经济和产业状况指标企业战略、 市场占有率、竞争者的行为、不断上升的原材料和人工本钱、订价策
36、略和信用政策、广告与 市场营销的投入额、未履行的订单数量、销售渠道以及潜在客户前景等因素。销售预测的基本方法包括定量分析方法和定性分析方法两大类。定量分析方法包括：算 术平均法、移动平均法、加权平均法、平滑指数法、时间序列回归法、一元直线回归分析法 等。定性分析方法包括专家判断法、市场调查法等。这些销售预测技术可以参考统计学相关 知识。销售经理对其所负责的市场以及该市场中的客户最为了解，在确定最终销售预测的细节 内容时，应通过充分的沟通并利用销化:经理的这些经验知识。2 .销售预算销售预算是全面预算的起点，几乎其他所有预算都或多或少地使用了销售预算中的数据。 销售预算包括产品的名称、销售量、单
37、价、销售额等工程。出于战略的要求，企业还需从地 区、客户、渠道、销售部门、俏售人员等角度来编制销售预算为方便编制现金预算，在销售 预算中一般还附有预计现金收入表，预计现金收入数应为上期销售收入中本计划期应收到的 款项与本期销售收入中应在本期收到的款项之和。下表为甲公司20x7年的销售预算（附有预计现金收入表）表20x7年甲公司销售预算单位：元一季度二季度三季度四季度全年预计销售数量（件）50()150020001000500()预计销售价格（元）20020020020()200预计销售额（元）1000003000004000002000001000000附：预计现金收入表（每季度销售额中70%
38、在当季收到现金，其余30%在下季收回）2015年12月31日应收账款4000040000一季度销售额7000030000100000二季度销售额21000090000300000三季度销售额280000120000400000四季度销售额140000140000现金收入合计110000240000370000260000980000表7-1中的俏售量、销售价格来自对计划期销售情况的预测：每期收到现金数占销售收入 金额的比率一般根据以往经验确定。（二）生产预算销售预算确定后即可根据计划期的销位量制订生产预算。由于企业一般都要备有一定数量 的存货以应付临时需要，因此每期生产数量与当期的销售量不一定
39、相等，而要用下面的公式 计算：本期生产数量=本期销售量+期末产成品存货数量-期初产成品存货数量表7-2为甲公司20x7年的生产预算。生产预算中，期末产成品存货数量用下期销售数量 乘以一定比率计算得出，本例中为20%；全年年末产成品存货数量那么是根据对下一年第一季 度销售数量的大致估计数计算而来的；期初产成品存货数量即上期期末产成品存货数量。表72 20x7年甲公司生产预算一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（表7-1）5001500200010005000力口：期末产成品存货数量300400200200200产成品需要量合计80()19002200120(H)5200减：期初产成品存货数量1
40、50300400200150生产量（件）6501600180010005050对期末产成品存货数量的预算对企业来说非常重要，如果期末剩余存货过多既占用大量资 金，又会增加仓储、保管等各方面费用，造成不必要的浪费；存货太少又可能造成下期生产 过于紧张，甚至无法满足销售需要。因此必须对期末存货数量进行合理安排。（三）直接材料采购预算根据生产预算可以编制直接材料采购预算，用于反映生产过程中直接材料的需要量。直 接材料采购预算的主要依据是计划期生产数量、单位产品直接材料耗用量和直接材料单位价 格。同产成品一样，直接材料购买数量也可利用以下公式计算得出：本期购买材料数量:本期生产耗用材料数量+期末材料存
41、货数量一期初材料存货数量为便于编制财务预算，直接材料采购预算中一般附有预计现金支出表，反映在各期内为 本期和上期购买的直接材料支出的现金数。表73甲公司20x7年直接材料采购预算一季度二季度三季度四季度全年生产量（表7-2）6501600180010005050单位产品直接材料耗用量（kg）44444总耗用量（kg）26(H)640072004000202(X)力山期末直接材料存货数量（kg）640720400550550总需要量（kg）32407120400550550减：期初直接材料存货数量（kg）500640720400500直接材料采购数量（kg）2740648068804150202
42、50直接材料单位价格（元）55555直接材料采购金额（元）13700324003440020750101250附：预计现金支出表（每季度采购金额的60%在当季支付，其余40%在下季支付）附：预计现金支出表单位：元2016年12月31日应付账款95009500一季度付现额8220548013700二季度付现额194401296032400三季度付现额206401376034400四季度付现额1245012450现金支出合计17720249203360026210102450直接材料采购预算中，期末直接材料存货数量用卜期直接材料总耗用量乘以一定比率计 算得出，本例中为10%；年末直接材料存货数量为
43、估计数字；期初直接材料存货数量即上期 的期末直接材料存货数量。（四）直接人工预算直接人工预算也是根据生产预算编制的，用于对计划期内直接生产工人的人工耗费进行 规划，以便合理进行人员安排以满足生产需要。如果事先不对此做好准备可能会出现由于人 手短缺而影响生产的情况，而临时招聘工人一那么可能付出较窗的代价，二那么工人未经必要培 训匆忙上岗会造成生产效率的降低。制订直接人工预算的主要依据是单位产品直接人工工时耗用量、生产量、单位工资率。 甲公司的直接人工预算如表7-4所示。表74甲公司20x7年直接人工预算一季度二季度三季度四季度全年合 计生产量（表7-2）6501600180010005050单位
44、产品直接人工工时（小时）88888直接人工工时合计（小时）52001280014400800040400单位工资率55555直接人工耗费总额260006400072000400002020(H)（五）制造费用预算制造费用预算也是根据生产预算编制的，是对生产本钱中除直接人工费用和直接材料费 用外的其他生产费用的规划。制订制造费用预算的主要依据是计划期预计生产量、制造费用 标准耗用量和标准价格。编制制造费用预算时首先应根据制造费用的本钱习性将其划分为变动制造费用和固定制 造费用，然后分别编制预算。对于变动制造费用应预先确定其各费用工程的单位标准耗用额 （单位工时变动制造费用耗用率或单位产品变动制造费用耗用率），用单位标准耗用额乘以计 划期牛产量或预计工时耗用量就可得到各项变动制造费用的预算额，加总后求出变动制造费 用预算总额。各项变动制造费用单位标准耗用额之和即为变动制造费用分配率，根据变动制 造费用分配率和各季度的预计产量可将全年的变动制造费用分配到各个季度。固定制造费用 在企业生产能力定的情况下是固定不变的，因此在制订其预算时应根据计划期所需生产能 力水平并结合以往经验确定各项固定制造费用预算，但为了编制产品本钱预算仍应计算出固 定制造费用分配率。混合制造费用那么应先分解为变动制造费用和固定制造费用,然后分别列 入预算中的变动费用和固定费用局部。为了便于编制现金预算，制造费用预