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1、成本核算方法法在公司管理中的应用摘要：把一定期期内公司生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点， 分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每 种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是对的、及时地核算产品 实际总成本和单位成本，提供对的的成本数据，为公司经营决策提供科学依据， 并借以考核成本计划执行情况，综合反映公司的生产经营管理水平。本文重要侧 重谈论成本核算方法中的分步法，文章从分步法的特点,分类及其核算程序入手, 辅之以具体公司管理中的运算探讨了分步法在公司管理中的重要性，并同时提出 了强化分步法的建议。关键字:逐步结转分步法;平行结转分步法；合
2、用范围；管理应用分步法是指按照生产过程中各个加工环节为成本计算对象，归集生产费用， 计算各环节半成品和最后产成品成本的一种方法,合用连续加工式生产的公司和 车间，如冶金、纺织等。在这类公司中，生产的工艺过程是由一系列连续加工环 节所构成,从原材料投入生产，每通过一个加工环节都要形成一种半成品，这些 半成品是下一环节的加工对象,直至最后一步才生产出竣工产成品。在分步法下，连续加工式的生产，生产过程较长，过程中的各个环节可以间 断，月终计算成本时，各环节均有在产品，因此要将费用在半成品（最终环节为产 成品）和在产品之间进行分派，各环节的半成品及其成本是连续不断地向下一环 节移动,各环节成本的结转采
3、用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转法还可 分为综合结转和分项结转,综合结转需要进行成本还原，分项结转则不必进行成 本还原。平行结转法合用于不需要分步计算半成品成本的公司，平行结转法对上 一环节的半成品成本不进行结转，只计算每一环节中应由最终竣工产品成本承担 的那部分份额,然后平行相加即可求得最终竣工产品的成本。在连续式复杂生产 的公司中，半成品具有独立经济利益的情况下，成本计算不宜选择平行结转分步 法，应采用逐步结转分步法。哪一环节发生就留在该环节的成本明细帐内，直到最后加工成产成晶，才将其成 本从各环节的成本明细帐转出的方法。各生产环节只归集计算本环节直接发生的 生产费用，不计算结转本环
4、节所耗用上一环节的半成品成本；各生产环节分别与 竣工产品直接联系，本环节只提供在产品成本和加入最终产品成本的份额,平行 独立、互不影响地进行成本计算，平行地把份额计入竣工产品成本。1、特点：成本计算对象是最终竣工产品；在平行结转分步法中，各生产环节的半成品都不作为成本计算对象，各环 节的成本计算都是为了算出最终产品的成本；成本计算期是每月的会计报告期,这是大批量生产的组织特点所决定的；半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。2、合用范围：平行结转分步法合用于多环节复杂生产,从总的说，只要不规定提供各环 节半成品成本，前举的运用逐步结转分步法的公司都可运用平行结转分步法。随 着我国公司经济责任制
5、的推行，公司普遍实行内部经济责任制和责任会计，特别 是在建立社会主义市场经济的进程中，大量的公司要按公司法的规定进行规范化 改组，公司内部的责权利的实行在很大限度上依赖于各车间的成本指标考核，必 然规定各车间要计算半成品成本。所以,平行结转分步法的运用范围将大大缩小, 更多采用逐步结转分步法。平行结转分步法具体运用于下列公司：错误!半成品无独立经济意义或虽有半成品但不规定单独计算半成品成本 的公司。如：砖瓦厂、瓷厂等。错误!一般不计算零配件成本的装配式复杂生产公司，如：大批量生产的机 械制造公司。3、优缺陷：错误!各生产环节月末可以同时进行成本计算，不必等待上一环节半成品 成本的结转，从而加快
6、了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间;错误!能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成 本分析和成本考核；错误!半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各环节成本计算单上的月 末在产品成本与实际结存在该环节的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对 生产资金的管理。最后,根据上述解析，我们来谈谈如何加强分步法在公司管理中的应用。一、平行结转和逐步结转相结合的分步法不失为一种较为抱负的新方法。这 种方法的特点是各环节竣工半成品按定额成本转入以后环节；各环节竣工半 成品实际成本与定额成本的差异平行结转到产成品成本中。核算程序：（1 0各 环节半成品实际成本二月初在产品定额成本+本月
7、实际费用-月末在产品定额 成本；（2 ）各环节半成品按定额成本结转到下一环节；（3）计算各环节半成 品的成本差异二各环节半成品实际成本-半成品数量单位定额成本。这种方法 有以下几个有点：（1）有效克服了逐步结转和平行结转两种分步法的缺陷。由于半成品按定额成本结算给下一环节，保证了成本核算的，同时，将各环节 定额成本与该环节成本差异相加，也可计算出各环节半成品的实际成本。（2） 简化了成本核算工作。由于各环节月末在产品采用定额成本，因而不需要将 各产品花费的生产费用在竣工产品和在产品之间进行分派，极大地简化了成 本核算工作。（3）便于进行成本分析和成本考核。按定额成本结转半成品成本, 派出了上环
8、节成本对本环节成本的影响，有助于明确责任，加强成本考核。（4）有助于提高成本指标的灵敏度。各环节成本差异由竣工产品来承担,是产 品成本与当期生产经营业绩直接挂钩，提高了成本指标的灵敏度。二、分步法与定额法相结合不失为一种较为抱负的新方法。在运用分步法计 算产品成本时,有的时候实际成本脱离定额的差异也许会很大，导致各半成品 成本准确性较差,而定额法可以填补分步法这-缺陷。定额法是为了及时地反 映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、 核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。它不 仅是一种产品成本计算方法，同时又是一种对产品成本进行直接控制、管理的
9、 方法。这种方法一般合用于公司定额管理制度较健全,并且产品的生产定额、 消耗定额比较准确稳定的公司，由于大批大量生产比较容易具有这些条件，因而最早应用定额法的就是大量大批的机械制造业。定额法的生产花费及其脱离定额和计划的差异是在平常核算，可以及时加强成本控制；有助于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平，进一步 挖掘减少成本的潜力；可以比较合理、简便地解决竣工产品和月末在产品之 间分派费用的问题。此外，为了充足发挥定额法的作用，并简化成本核算工 作，采用定额法计算产品成本，还必须具有一定的条件;定额管理制度比较健全，定额管理工作基础比较好，产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳 定。总结:通
10、过以上分析得出，要想将平行结转分步法和逐步结转分步法运用得心应手，只有对的理解它们的内涵，才干与辅助方法相结合计算产品成本，才有助于成本考核、成本分析，为公司经营管理提供所需要的、确切的信息资料，已达成减少成本和费用的最终目的。参考文献1 李会青 成本会计上海财经出版社2 02 32 吕立伟 逐步结转分步法与平行结转分步法的比较202 33 毕艳杰平行结转分步法实例解析2 0234 张舒华成本平行结转分步法难以分析2 02 35 周银良 平行结转分步法及核算实例202 36 黄伟平行结转和逐步结转结合计算分步法20 2 3根据以上说法，我们必须先理清分步法的分类及其应用实例。（一）逐步结转分步
11、法:按产品的生产环节先计算半成品成本,再随实物依次 逐步结转,最终计算出产成品成本。即从第一环节开始,先计算该环节竣工半成品 成本，并转入第二环节，加上第二环节的加工费用，算出第二环节半成品成本, 再转入第三环节，依此类推，到最后环节算出竣工产品成本。逐步结转法下假如 半成品竣工后,不是立即转入下一环节，而是通过中间成品库周转时,应设立“自 制半成品”明细账。当竣工半成品入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基 本生产”科目。1、特点：成本计算对象是最终竣工产品和各环节的半成品成本计算期是每月的会计报告期连续式复杂生产下必然进行大批量生产,无法划分生产周期，只能以每月作 为成本计算期必须分环节
12、拟定在产品成本，计算半成品成本和最终竣工产品成本是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法拟定2、分类：在逐步结转法中又可以分为两类，涉及综合结转法和分项结转法，在 接下来的实例中我们会演示它们的应用。3、公司应用：错误!综合结转法（所谓综合结转分步法是指上一生产环节的半成品成本转入下一 生产环节时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产环节成本计 算单的方法）例:某公司2 0 0 X年6月份生产甲产品，该产品顺序通过第一、二、三加工环节, 第一环节投入原材料后生产A半成品，交第二环节生产B半成品，再交第三环节 加工成甲产成品，原材料在第一环节开始生产时一次投入，各环节的加工限度
13、逐 步发生，各环节月末在产品的竣工限度均为50%,该公司采用综合逐步结转分步 法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。(1)产量资料(2)期初在产品成本项目月初在产品本月投入本月竣工月末在产品第一环节503 0 02401 1 0第二环节3 02502 0 08 0第三环节8019025020(3 )期初库存:A半成品月初库存60件,实际成本870 0元,B半成品月初无库存。项目直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一环节35 0 069014005 590第二环节4 19043013806000第三环节1 8 2507 1 00395029 3 00
14、合计35002244082206 7 3 04089 0(4)本月生产费用:项目直接材料直接人工制造费用合计第一环节2 8 0 0 0580098 1 043 6 10第二环节1085 01 06202 1 470第三环节215001945 04 0 9 5 0合计2 800 0381 5 03 988 01 06030第一环节基本生产成本明细账车间名称：第一环节竣工产量:24 0件产品名称：A半成品200 X年 6月金额单位:元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成 本3 5 006901 40 05 590本月生产费用2800 05 8 0098 1 0436 1 0合计3150 0
15、64901121049 2 00单位产品成本9022381 50竣工半成品成 本216005 2 809 1203 6 000月末在产品成 本99001 210209 01320 0直接材料二31500+ (240+ 1 10)=90直接人工= 6490+ ( 2 40+ 1 1 0 X50%) =2 2制造费用=11210+ (24 0 +1 1 0X50%)=38根据竣工入库半成品成本作如下会计分录：借：自制半成品A半成品36 0 00贷：生产成本基本生产成本A半成品3600 0半成品明细分类账名称：A半成品单位:元第二环节基本生产成本明细账摘要收 入发出结 存数量/件单价金额数量/ 件单
16、价金额数量/件单价金额期初余额601458 7 00一车间交 库2401 5036000二车间领 用25014 937250501497450车间名称:第二环节竣工产量:200件产品名称：B半成品20 0 X年6月金额单位：元项目自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成 本419043 0138 060 0 0本月生产费用37 2 50108 5 01 0 6 2 058720合计414401 12801 2 023647 2 0单位产品成本1484750245竣工半成品成 本29 6 0 0940 0100004 9 000月末在产品成 本1 18401 8802 0 231 5720直接
17、材料二414 4 0+ (2 0 0+80)=148直接人工二1 1 2 8 0 4-( 2 00+ 80X5 0%) =47制造费用=1 2 0 234-(20 0 + 80X50%)=5 0根据竣工入库半成品成本作如下会计分录：借：自制半成品B半成品49 0 0 0贷:生产成本基本生产本B半成品49 0 0 0半成品明细分类账名称：B半成品单位：元摘要收入发 出结 存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初余额二车间交库2 0 024549000三车间领用19 02454 6550102 452 450(7)第三环节成本计算直接材料二64800+ (2 5 0 +2 0 ) =
18、 2 40直接人工二28600+ (250+2 0 X 5 0%)=110制造费用二234 0 04- ( 2 5 0 +20X50%) =90根据竣工入库产成品成本作如下会计分录：借：库存商品一一甲产品1 1 0 0 0 0贷：生产成本一一基本生产本一一B半成品110 0 00第三环节基本生产成本明细账产品名称：甲产成品200X年6月金额单位:元项目自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成 本18 2 5 07 1003 9 5029300本月生产费用46550215001945087 5 00合 计648 0 028 6 002 3 4 0 01 16 8 0 0单位产品成本24 01
19、1 0904 40竣工半成品成 本6 0 0 002750 02 2500110000月末在产品成 本48 0 0110090068 0 0综合逐步结转分步法的优点是可以在各环节的产品成本明细帐中反映各该环节竣工产品所耗用半成品费用的水平和本环节加工费用的水平，有助于各个环节的 成本管理。缺陷是为了从整个公司的角度反映产品成本的构成，加强公司综合的 成本管理，必须进行成本还原，从而增长核算的工作量。错误!分项结转法(分项结转分步法就是将各环节耗用的半成品成本按照成本项n 料、工、费等费用要素分别转入成本明细账中相应成本项目的一种方法。假如半 成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要分别按成本
20、项目进行登记。分项 结转方法可以直接反映产品成本的真实结构，明确产品成本的构成因素)例:某公司有三个基本生产车间，大量生产乙产品，其生产过程是:原材料在第一 车间一次性投入，并将原材料加工成A半成品；第二车间将A半成品加工成B半 成品；第三车间将B半成品加工成乙产品。各车间没有半成品库存。200X年6 月各车间的产量纪录和成本资料见下表。(1)产量纪录:项目计量单位第一车间第二车间第三车间月初在产品件601 60140本月投产件10409801 02 0本月竣工件9 801 0 201060月末在产品件1 20120100竣工限度60%5 0%40%(2)成本资料成本项目直接材料直接人工制造费
21、用合计，间 第车月初在产品成 本11160144017 0 0143 0 0本月发生费用14 8 34 02380 82 4600196748二间 第车月初在产品成 本150 8 07400976032 2 40本月发生费用466008 5 2801 3 1880第三 车间月初在产品成 本120 4 05 600700024640本月发生费用24 1 00249 0 04900 0(3)公司本月发生生产费用已经归集在各车间基本生产成本明细账上，各车间基本生产成本明细账如下：第一车间基本生产成本明细账车 间 名 称： 第 一 车 间竣工产量：98 0件产品名称：A半成品20 0义年 6月金额单位
22、：元(4)第一车间基本生产成本计算为:项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成 本11160144017001 4 3 0 0本月生产费用1483402380 82 46001 9 6 748合计15950025248263 0 02 1 1 04 8单位产品成本1452425194竣工半成品成 本1421002 3 5 20245 0 01901 2 0月末在产品成 本1 74 0 01 728180020928直接材料:159 5 0 04-(980+120) =1 4 5直接人工二 2 5248+ (980+120X60%) =24制造费用= 1121 0 4-(240+12 0 X
23、6 0 %) =25第二车间基本生产成本明细账车间名称：第二车间竣工产量：1020件产品名称：B半成品200X年 6月金额单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成 本1508074 0 09 7 6 032 24 0上环节转入费 用14 21 0 02 3 5202 4 500190120本月生产费用4 66 0085280131880合计157 1 807752 01 1 95 4 0354 2 40单位产品成本13 7.8871. 781 10. 692 5 5. 53竣工半成品成 本1 4 0637. 6732 1 5 . 61 1 2 903. 8326757月末在产品成
24、本1 6 542. 44304. 46636. 227483(5)第二车间基本生产成本计算为：直接材料=1 5 7 1 804- (10 2 0+12 0 )= 1 37. 88直接人工= 77520+ (102 0 + 1 20X 5 0 %) =71. 78制造费用=1195 4 0 4- ( 1 0 2 0+120X50%) =110. 69第三车间基本生产成本明细账车间名称：第三车间竣工产量：1060件产品名称：乙产品200X年6月金额单位:元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成 本12 0 4 056007 0 002 464 0上环节转入费 用14 0 63 7 . 673
25、2 1 5. 61 1 2 903. 83 26 7 57本月生产费用24100249004900 0合计152677. 61 0 2 915.61 44803.84 0 0 3 97单位产品成本131.6293. 56131.64356. 8 2竣工半成品成 本1 3 951 7. 29 9 1 73.61 3 9 538.437 8 229. 2月末在产品成 本1 3 160.4374252 6 5. 42 2 1 67.8(6)第三车间基本生产成本的计算为：直接材料=1 5 2 6 77. 64-( 1 060+1 0 0 )= 1 31.6 2直接人工=10 2 9 1 5.64-(1
26、 0 6 0+100X40%)=93. 56制造费用=144 8 03.8+(1060+100X 4 0%) =13 1.64从上述例题我们可以看出综合结转法和分项结转法的大体区别：（1）结转方式 不同。逐步分项结转分步法是将各环节所耗用的上一环节半成品成本,按照成本 项目分项转入各该环节产品成本明细账的各个成本项目中。而综合结转分步法是 将各环节所耗用的上一环节半成品成本,按照成本项目综合转入各该环节产品成 本明细账的各个成本项目中。（2）结转方法不同。逐步分项结转分步法由于工作 量大而一般多采用按实际成本分项结转的方法。而综合结转分步法可以按照半成 品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划
27、成本（或定额成本）结转。（3）综合 结转分步法一般需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，以便从整个公 司的角度分析和考核产品成本的构成。而分项结转已经反映成本的具体构成,因 此不需要进行成本还原。4、合用范围：多环节复杂生产的大批量生产公司可以运用逐步结转分步法, 具体说有下列公司：错误!半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较 考核的公司。如:纺织公司的棉纱、坏布，冶金公司的生铁、钢锭、铝锭，化肥 公司的合成氨等半成品都属于这种情况。错误! 一种半成品同时转作几种产成品原 料的公司。如:生产钢铸件、铜铸件的机械公司，生产纸浆的造纸公司。错误!实 行承包经营责任制的公司。对外承包
28、必然在内部也要承包或逐级考核，需要计算 各环节的半成品成本。5、优缺陷优点是错误!采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与 半成品的成本结构相一致，有助于加强对生产负金的管理。oac （0,2）可认 为各环节消耗半成品，同行业进行半成品成本的对比、公司内部成本分析和考核 等提供了半成品成本资料。错误!采用综合结转法需进行成本还原,计算工作较为 复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦。缺陷是 实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性,不利于考核和分 析各环节成本的升降因素。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的 缺陷，但要进行半成品成本差异的计算和调整。（二）平行结转分步法:指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在