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1、第六章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义和分类 一、会计账簿的定义：会计账簿是以经审核过的会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面，系统、连续、分类记录和核算的簿籍。二、会计账簿的意义：1、账簿可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息 2、账簿可以为企业定期编制会计报表提供资料 3、账簿是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据 三、会计账簿的分类：1、不需要采用订本式账簿的是（B）卡片式账簿 账 簿 账 簿 订本式账簿 活页式账簿 日记账 总账 明细账 卡片箱 按用途分类 日记账 分类账 备查账 按账页格式分类 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 平行式账簿 A 总分
2、类 B 固定资产明细账 C 库存现金日记账 D 银行存款日记账 日记账 普通日记账 格式：设置借、贷二栏,也叫两栏式普通日记账（分录簿）。登记方法：逐日逐笔的进行登记。格式：设置借、贷二栏,也叫两栏式普通日记账（分录簿）。登记方法：逐日逐笔的进行登记。2009 年 原始凭证 摘要 会计科目 分类账页 借 贷 月 日 6 5 发票 支付办公费 管理费用 65 1000 银行存款 3 1000 特种日记账现金日记账 2005 年 凭 证 摘要 对应科目 借 贷 余额 月 日 字 号 5 1 期初余额 10000 2 收 1 收到货款 应收账款 6000 16000 2 收 2 收到职工还款 其他应
3、收款 2000 18000 日 记 账 普通日 记 账 特种日 记 账 2 付 1 支付费用 管理费用 2000 16000 2 本日合计 8000 2000 16000 判断题：我国会计制度规定，任何单位都必须设置现金日记账和银行存款日记账（Y）分类账 总分类账 1、格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。2、登记方法：根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 根据科目汇总表汇总进行登记 根据科目汇总表汇总进行登记 总之，其登记方法取决于所采用的会计核算形式（见第十二章）3、登记方法：根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 原材料总分类账 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日
4、 字 号 6 1 期初余额 借 60000 2 1 购进 A 材料 10000 15 3 生产领用材料 20000 25 8 车间一般领用 10000 分类账 总分类账 明细分类账 30 本月合计 10000 30000 借 40000 应收账款明细账 公司名称：红星公司 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借 或贷 余额 月 日 字 号 6 1 期初余额 借 60000 2 1 售出商品款项未收 10000 15 3 收回前欠货款 20000 30 本月合计 10000 20000 借 50000 原材料明细账 材料名称：A 材料 2004 年 凭 证 摘 要 借（收入）贷（发出）余额 月
5、日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 6 1 期初余额 10 100 1000 2 1 购进 20 100 2000 15 3 领用 5 100 500 2500 30 本月合计 20 100 2000 5 100 500 25 100 备查账 1、概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。2、设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。3、特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账
6、和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。4、要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。多栏式账簿 2、代管商品物资登记簿属于（D）A流水账 B序时账 C分类账 D备查账 应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项 已交销项进项税出口 合计或 余额月 日号数税额 税额税额额转出退税贷合计合计 平行式 在途物资明细分类账 日期 凭证号 摘要 借方金额 贷方金额 结余 金额 月 日 买价 采购费用 合计 月 日 凭证号 金额 8 1 略 月初余额 略 0 3 购入 5500 300 5800
7、 8 5 5800 5 购入 7200 400 7600 7 7600 6 购入 2800 500 3300 8 3300 8 购入 1000 200 1200 10 结余额 1200 4、为了反映在途物资的详细情况，“在途物资”明细账通常采用数量金额式（N）第二节 会计账簿的登记方法 账簿登记方法：就是把一个会计分录按账户分别登记到账簿里面不同的账户里面去 一、日记账的登记方法（现金日记账）实例讲解 5 月 6 日以现金支付煤气费用 540 元 借：管理费用-煤气费 540 贷：库存现金 540 实例讲解：5 月 7 日，采购员王天出差回来报销差旅费 350 元,交回现金 50 元 借：管理
8、费用-差旅交通费 350 库存现金 50 贷：其他应收款-王天 400 0 0 0 5 2￥合计 0 0 0 5 2 其它应收款 出差人员差旅费多余分 角 元 十 百 千 万 十 百 千 亿 二级和明细科目 一级科目 金额 应贷科目 摘要 收款凭证 借方科目：现金 分1 总现金 2008 5 1 期初余额 5 0 0 0 0 0 每日终结存余额 二、总类账的登记方法 6 月 5 日购买原材料 10 件，共计 1000 元 借：原材料 1000 应交税费-增值税（进项税）170 贷：银行存款 1170 6 月 6 日生产领用原材料 300 元 借：生产成本 300 贷：原材料 300 第三节 会
9、计账簿的内容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本内容 第三节 会计账簿的启用与记账规则 原材料 2008 6 1 期初结存 借 5 0 0 0 会计账簿 封面和封底 扉页 账页 一、会计账簿的登记（一、账簿登记的基本要求）（二）账簿登记的墨水要求 规定使用黑色或“蓝黑”墨水登记，红色只能用在特殊情况：1、冲销错误记录；2、在只设借方或贷方专栏的账页中，登记减少数；3、在三栏式账户的余额前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额 4、统一会计制度规定的其他内容【多选题】可以用红色墨水记录的业务或事项有（）A 会计凭证上会计科目，记账方向均正确，但是所记金融小于应记金额致使账簿记录发生少计错误的
10、错误更正 B 在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。C 在未印明余额方向的三栏式账户中登记负数余额 D 记账凭证上会计科目，记账方向均正确，但所记金额大于应记金额致使账簿记录发生多计错误的错误更正（三）跳行、隔页的处理 现金 2008 5 1 期初余额 5 0 0 0 0 0 （四）记账后标记 （五）“借或贷”栏的标记 2008 5 1 期初余额 5 0 0 0 0 0 6 付-1 管理费用 支付煤气费 5 4 0 0 4 4 6 0 6 收-1 其它应收款 退回多余差旅费 5 0 0 0 4 5 1 0 0 7 收-1 其它应收款 退回多余差旅费 5 0 0 0 4 5 6 0 0 此行空
11、白 某某某 0 0 0 5 2￥合计 0 0 0 5 2 其它应收款 出差人员差旅费多余款 分 角 元 十 百 千 万 十 百 千 亿 二级和明细科目 一级科目 金额 应贷科目 摘要 收款凭证 200年月日 借方科目：现金 分号 1 总号 判断题：对于没有余额的账户，结账后在“借或贷”栏及余额栏均不必作标示（N）（六）连续登记的要求 原材料 2008 6 1 期初结存 借 5 0 0 0 原材料 2008 1 承前页 借 5 0 0 0 6 5 付-1 外购原材料 1 0 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0 借 过次页 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 判断题：账
12、簿中过次页的发生额应当是自月初起至本页末止的发生额合计数（N）（七）定期核对并结账 第四节 错账更正方法 一、划线更正法 结账前发现的账簿记录有误，而记账凭证无误的情况 方法：是用一条红线划去错误的数字，然后在红线上方空白处填写正确的数字。负责人在更正处盖章 2008 6 原材料 1 期初结存 借 5 0 0 0 5 付-1 外购原材料 1 0 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0 6 借 6 转-1 生产领用材料 3 0 0 0 0 1 2 0 0 0 借 错账的更正 划线更正法 红字更正法 补充更正法 红字更正法 差额冲正法 600 张玲 500 现金 划线更正法用在现实工作中 二、红字
13、更正法 红字更正法：记账后发现账簿记录有错误，且这些错误是因为记账凭证上会计科目错误、借代方向错误和金额错误而造成 例 1企业计提固定资产折旧,在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧 5500 元计入制造费用并已登记入账.1、原错误记账凭证 借：制造费用 5500 贷：累计折旧 5500 2、填制一张红字记账凭证，冲销原记录 借：制造费用 5500 贷：累计折旧 5500 3、填制一张红字记账凭证，冲销原记录 借：管理费用 5500 贷：累计折旧 5500 红字冲销法示意图：2008 5 1 期初余额 5 0 0 0 0 0 6 付-1 管理费用 支付煤气费 5 4 0 0
14、 0 4 4 6 0 0 6 收-1 其它应收款 退回多余差旅费 5 0 0 0 4 5 1 0 0 0 7 收-1 其它应收款 退回多余差旅费 5 0 0 0 4 5 6 0 0 6 0 0 0 4 5 7 0 0 0 某某 先用红字填制一张 内容与错误记账凭 证完全相同的记账 凭证，写明“更正X 字第X号错误凭证”据此入账，以冲销 原来错误记录 填制一张正确的记 账凭证，并登记入 账 差额冲正法：会计科目、方向均无错误，但所记录金额大于应记金额 例 1 中的会计科目、凭证方向均无错误，但是金额应该为 5000 元。三、补充登记法 补充登记法：发现账簿记录错误是因为记账凭证上的金额小于正确金
15、额造成的，会计科目、方向均无错误 历年试题：某企业结账日为月末，2009 年 6 月 20 日，会计人员发现应收账款明细账中将 3800 元误记为 3600 元，但记累计折旧 1、5500 制造费用 1、5500 错账 2、5500 2、5500 冲销 管理费用 3、5500 3、5500 累计折旧 1、5500 制造费用 1、5500 错账 2、500 2、500 补充 累计折旧 1、5500 制造费用 1、5500 错账 2、500 2、500 补充 账凭证正确无误，正确的更正方法为（B）。A 补充登记法 B 划线更正法 C 红字更正法 D 重新登记法 第五、六节 对账与结账 第五节 对账
16、（一）对账的含义 对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。一、账证核对 二、账账核对 三、账实核对 第六节 结账（一）结账的含义 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。一、结账程序 结转 下个会计期间 期末结账 日记账 总 账 明细账 结账前应保证本期发生 按权责发生制原则编制调整收 编制结转分录，将本期发生的收 计算本期的发生额合计结账的方法（月度）在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额，货方发生额和期末余额；在接要
17、栏内注明“本月合计”字样，并在该行上、下划通栏单红线。季结 结出本季度发生额合计数，在摘要栏内注明“本季累计”字样，并在该行下划通栏单红线 年度结账 30000 销售A商品 1 收 1 12 号 字 20000 销售B商品 3 收 9 25 50000 结转当月损益 转 30 日 月 余额 借或贷 贷 借 摘要 凭 证 2003 年 本季合计 200000 200000 平 30 本月合计 50000 50000 会计科目：主营业务收入 总 账 30000 销售A商品 1 收 1 12 平 50000 50000 本月合计 30 号 字 20000 销售B商品 3 收 9 25 50000 结
18、转当月损益 转 30 日 月 余额 借或贷 贷 借 摘要 凭 证 2003 年 会计科目：主营业务收入 第七节 账簿的更换与保管 1、年度结账后，必须按规定更换新账。总账、日记账和大部分明细账都应该更换，只有变动不多的明细账可以跨年度继续使用。二、账簿的保管 二、账簿的保管 （一）账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。账簿保管示意图 会计科目：主营业务收入 总 账 30000 销售A商品 1 收 1 12 号 字 20000 销售B商品 3 收 9 25 50000 结转当月损益 转 30 日 月 余额 借或贷 贷 借 摘要 凭 证 2003 年 本季合计 200000 200000 平 0 30 本月合计 50000 50000 平 0 本年合计 900000 900000 平 0 会计科目：主营业务收入 结转下年 35000 借 上年结转 1 1 145000 本年累计 31 号 字 145000 20000 本月合计 31 12 145000 50000 本季累计 31 日 月 余额 借或贷 贷 借 摘要 凭 证 200X年（二）旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。B会计年度 A会计年度 日记账 总 账 明细账 日记账 总 账 明细账