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1、c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第1页!【导入案例【导入案例2】某企业某月发生了以下支出：购买生产设备价款500万元（可使用10年）；支付厂房租金16万元；支付各种罚金10万元；购进材料100万元；生产经营领用各种材料80万元；（其中生产领用70万元）；职工薪酬开支50万元;发生其他各种有关费用50万元（其中借款利息7万元、广告推销费用20万元）。该企业当月同时生产ABC三种产品。三种产品当月分别单独耗费乙丙丁材料费用5万元、6万元和7万元；共同耗费甲材料费用52万元；直接人工35万元；设备折旧费3万元。当月生产A产品3000件；B产品2000件；C产品1000件。生产每件
2、A产品平均耗时6小时；耗用甲材料60元。B产品平均耗时7小时；耗用甲材料85元。C产品平均耗时5小时；耗用甲材料70元。请根据案例，讨论以下问题：1.上述支出的性质有何不同？哪些应该计入生产成本？哪些属于期间费用？哪些属于非生产经营管理费用？2.应该如何计算ABC三种产品的成本？是计算其全部ABC三种产品总成本，还是分别计算其各种产品的成本？为什么？3当月材料、人工与厂房设备的折旧费应如何在ABC三种产品间进行分配？各产品应分担多少材料、人工与厂房设备折旧的费用？c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第2页!教学主要内容、目的与要求教学主要内容、目的与要求教学主要内容：教学主要内
3、容：节节 费用分配概述费用分配概述第二节第二节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配第三节第三节 动力费用的归集和分配动力费用的归集和分配第四节第四节 人工费用的归集和分配人工费用的归集和分配第五节第五节 其他费用要素的分配其他费用要素的分配第六节第六节 费用的跨期摊销费用的跨期摊销学习目的与要求：学习目的与要求：明确费用分配的一般原则与方法；明确费用分配的一般原则与方法；掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配的方法；的方法；理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；了解跨期摊销费用摊销核算的几
4、种不同理论方法。了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法。应注意的学习方法问题：应注意的学习方法问题：以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配
5、的基本程序与方法。本程序与方法。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第3页!本章逻辑结构费用费用核算核算与与分配分配的的原则原则与与方法方法要要素素费费用用的的归归集集与与分分配配材料费用的材料费用的核算与分配核算与分配动力费用的核算与分配人工费用人工费用的的核算与分配核算与分配其他费用的核算与分配费费用用的的跨跨期期摊摊销销费用分费用分配的基配的基本原则本原则费费用用“二二次次分分配配”的的基基本程序方法本程序方法核算的范围、核算的范围、账户与程序账户与程序费用的费用的“二二次分配次分配”核算举例核算举例特殊内容1.费用跨期摊销对成本核算的特殊意义3.现行制度下的费用跨期摊销
6、举例2.2.费用费用跨期摊跨期摊销的方销的方法法摊销预提摊提结合c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第4页!一、费用分配的层次与原则一、费用分配的层次与原则工业企业发生的费用开支，应在认真审查各费用开支原原始凭证的基础上，明确其经济用途，按照“谁耗用，谁承担”的基本原则进行分配，并视不同情况进行分配。对所归集起来的要素费用按照其用途进行分配，可能会有两个不同分配层次。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第5页!（二）第二次分配：（二）第二次分配：对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归属的费用，在各相关明细账账户间
7、分配属的费用，在各相关明细账账户间分配费用费用“二次二次分配分配”的一般程序与方法的一般程序与方法为：先选取某一合理的分配标准，并计算出分配标准总量：再计算费用分配率：根据各分配对象的受益情况，计算其所应负担的费用额：尽管企业生产经营过程中费用种类繁多，分配标准各异，且标准选择困难，但无论何种费用，其分配过程均为这一一般分配过程均为这一一般分配程序与方法的具体运用。分配程序与方法的具体运用。某分配对象应分配的费用该对象的分配标准数量某分配对象应分配的费用该对象的分配标准数量费用分配率费用分配率费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额分配标准总量分配标准总量分配标准总量分配标准总量=分
8、配范围内各分配对象的分配标准数量分配范围内各分配对象的分配标准数量“二次分配二次分配”:需要进行二次分配的费用，为某一总账账户下的几种不同具体成本核算对象所共同耗用的同一要素费用。其中，对于应该计入生产成本的费用，如二种及其以上产品所共同耗用的材料物资、动力、人工、折旧等费用，必须在其所共同受益的各种不同产品，或是其它成本计算对象之间，选择合理的分配标准，进行分配。对于此次分配，可通称为“二次分配”。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第6页!一、材料费用核算的范围与账户材料费用材料费用按其在生产过程中的不同作用可分为：原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、修理用备件配件、包装
9、物、低值易耗品等。原材料费用原材料费用主要包括生产经营过程中领用的原料及主要材料、辅助材料等费用。根据企业业务量的多少的实际情况，各项材料费用，可以分为若干不同总账账户核算；也可只一个“原材料”总账账户进行核算。原材料原材料归集入库材料采购成本结转领用出库材料成本库存材料成本材料成本差异材料成本差异归集超支差异分配节约差异归集节约差异分配超支差异库存材料超支差异库存材料节约差异c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第7页!领领用部用部门门与用途与用途日期日期A材料材料B材料材料C材料材料合合计计1107300521012510112062505058113082131781061
10、2013930小小 计计213601638837748小小 计计101701722827398甲、乙产品甲、乙产品共同耗用共同耗用小小 计计80008000车间一车间一般耗用般耗用小小 计计12601260合合 计计辅助生辅助生产车间产车间小小 计计33063306管理部门管理部门小小 计计18101810销售部门销售部门小小 计计在建工程在建工程小小 计计福利部门福利部门小小 计计总总 计计36096 35426800079522表3-1发料凭证汇总表发料凭证汇总表（200年年月）月）单位：单位：元元甲产品甲产品乙产品乙产品基本基本生产生产车间车间生产生产直接直接耗用耗用c第二章费用要素的归
11、集与分配共89页，您现在浏览的是第8页!说明：二次分配单独编制原材料费用分配表，可制表如下。（见表3-2）表3-2 原材料费用分配表原材料费用分配表车间或部门名称：200年月 单位：元产品名称产品名称计量单位计量单位产品重量产品重量分配率分配率分配金额分配金额甲甲千克千克30030030003000乙乙千克千克50050050005000合计合计800800101080008000相应的，亦可编制单独的会计分录为：借：生产成本基本生产成本甲 3 000 生产成本基本生产成本乙 5 000 贷：原材料 8 000c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第9页!（五）根据（五）根据“材
12、料费用分配表材料费用分配表”，编制记账凭证，编制记账凭证（会计分录）。（会计分录）。帐务处理：根据材料费用汇总分配表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲40 748 生产成本基本生产成本乙 32 398 生产成本辅助生产成本机修 3 306 制造费用 1 260 管理费用 1 810 贷：原材料A材料36 096 原材料B材料35 426c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第10页!（二）原材料费用发出按（二）原材料费用发出按计划成本计价计划成本计价的核算的核算采用计划成本计价，材料的发出总分类核算与按实际成与按实际成本计价的会计处理程序基本相同：本计价的会计处理程序
13、基本相同：同样是在月末根据发料凭证，按照材料的类别和用途编制“发料凭证汇总表”；同样根据“发料凭证汇总表”编制“材料费用分配表”和分录。区别：1.1.在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：材料费用首先材料费用首先是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差异，是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差异，并分配差异。并分配差异。2.2.所编制的所编制的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”与与“材料费用分配表材料费用分配表”相异相异。在表内需分专栏分别反映材料的计划成本、应负担的材料成本差异，与实际成本（为计划成本与成本差异之和）。（格
14、式参见表3-4）分别编制材料计划成本分配与材料成本差异调整的会计分录材料计划成本分配与材料成本差异调整的会计分录。（两笔会计分录）（两笔会计分录）例：例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元。该月收入原材料的计划成本为60 000元。材料成本差异超支额为890元。丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元。计算如下：计算如下：1、材料成本差异率（100+890）/（6 000+60 000）=1.5%2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额 142001.5%213（元）3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本14200
15、=213=14413（元）c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第11页!日期材料计划成本材料成本差异率材料成本差异额实际成本小 计1420021314413小 计1200018012180小 计辅助生产成本20003020301400211421 小 计123018.451248.45管理费小 计 合计30830+1.5%462.4531292.45表表3-4应 借 科 目基本生产成本甲产品乙产品制造费用辅助生产成本管理费用销售费用在建工程应付职工薪酬总 计2.材料费用分配表的编制材料费用分配表的编制 材料费用分配表材料费用分配表（200年月）单位：元c第二章费用要素的归集与分
16、配共89页，您现在浏览的是第12页!四、材料费用在不同产品间分配四、材料费用在不同产品间分配(二次分配二次分配)的方法的方法对于为产品生产直接耗用，又不能具体确定为哪一种产对于为产品生产直接耗用，又不能具体确定为哪一种产品实际耗用数量原材料费用，需选用适当的方法分配确品实际耗用数量原材料费用，需选用适当的方法分配确定其所应归属的成本对象。其分配的标准与方法主要有：定其所应归属的成本对象。其分配的标准与方法主要有：1、产品产量、重量分配法；、产品产量、重量分配法；2、材料定额消耗量比例分配法；、材料定额消耗量比例分配法；3、定额费用比例分配法。、定额费用比例分配法。c第二章费用要素的归集与分配共
17、89页，您现在浏览的是第13页!【例3-4】某企业某月生产甲产品500件，乙产品300件，共同耗用的原材料为3200公斤，每公斤计划单价为5元，成本差异率为-2%。根据以上资料编制原材料费用分配表，并编制会计分录。甲产品应分配原材料数量=5004=2 000（公斤)甲产品应分配原材料费用（计划）=2 0005=10 000（元）乙产品应分配原材料数量=3004=1 200（公斤）乙产品应分配原材料费用（计划）=1 2005=6 000（元）根据“原材料费用分配表”编制会计分录。（略）表表3-4 原材料费用分配表原材料费用分配表 200年年月月 单位：元单位：元 产产品品名称名称计计量量单单位位
18、产产量量分配分配率率原材料数原材料数量量(公斤公斤)计计划划单单价价原材料原材料费费用用(计计划划)差异差异率率差异差异额额实际实际原材原材料料费费用用甲甲千克千克5002 000510 000-2009 800乙乙千克千克3001 20056 000-1205 880合合计计800416 000-2%-32015 680c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第14页!【例3-5】某企业一车间生产甲产品80件，原材料单位消耗定额为50公斤；生产乙产品100件，原材料消耗定额为60公斤，两种产品共同耗用材料10 000公斤，每公斤4元。原材料费用的分配计算如下：原材料费用总额=00
19、04=40 000（元）原材料定额消耗量：原材料定额消耗量：甲产品=8050=4 000（公斤）乙产品=10060=6 000（公斤）原材料费用分配率原材料费用分配率：按消耗量计算：分配率10 000（40006000）1按消耗额计算：分配率10 0004（40006000）4（元）原材料费用分配额原材料费用分配额：甲产品=40001.04=1 6000（元）乙产品=60001.04=24 000（元）根据分配结果编制“原材料费用分配分配表”与会计分录。（略）。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第15页!【例3-6】某企业生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A、B两种材料共35
20、250元，甲产品产量100件，原材料消耗定额：A材料5千克，B材料8千克；乙产品产量50件，原材料消耗定额：A材料7千克，B材料9千克。A材料计划单价10元，B材料计划单价12元。（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=100510=5 000（元）B材料定额费用=100812=9 600（元）乙产品：A材料定额费用=50710=3 500（元）B材料定额费用=50912=5 400（元）原材料定额费用合计:甲产品=5 000+9 600=14 600乙产品=3 500+5 400=8 900原材料费用分配率原材料费用分配率 35 250（14 6008 900）1.5原材料费用分
21、配额原材料费用分配额：甲产品=14 6001.5=21 900（元）乙产品=8 9001.5=13 350（元）根据分配结果编制“原材料费用分配分配表”与会计分录。（略）。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第16页!【例3-12】某企业包装物按实际成本进行日常核算，根据领料单编制“包装物费用分配汇总表”，见表3-17表表3-17 包装物费用分配汇总表包装物费用分配汇总表 200年年月月 单位：元单位：元应借科目实际成本生产成本基本生产成本甲4 500生产成本基本生产成本乙4 200销售费用3 100其他业务支出3 500合 计15 300会计分录如下：借:生产成本基本生产成本
22、甲 4 500 生产成本基本生产成本乙 4 200 销售费用 3 100 其他业务支出 3 500 贷：包装物及低值易耗品 15 300c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第17页!应借科目实际成本制造费用 基本生产车间 800管理费用 650合 计1 450【例3-13】某企业生产车间领用工具一批，价值800元；管理部门领用工具一批，价值650元，采用一次摊销法。根据发出凭证编制“低值易耗品费用汇总表”，见表3-18。表表3-17 包装物及低值易耗品费用分配汇总表包装物及低值易耗品费用分配汇总表 200年月 单位：元根据上表，编制会计分录如下：借：制造费用 基本生产车间 80
23、0 管理费用 650 贷：包装物及低值易耗品 1450c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第18页!一、燃料与动力费用的分配概述一、燃料与动力费用的分配概述燃料与动力费用制造业的生产经营过程离不开动力。燃料是企业自产动力的基本生产资料，通常为外购鉴于能源紧张及能源利用效率的现实，我国政府要求，高能耗企业必须在“产品成本明细账”中设置专门的“燃料与动力”成本项目，核算与反应其能源耗费情况。但是否设置专栏，一般不会影响其费用的分配。企业的动力可以通过自制与外购两种途径获得外购燃料费用的分配，一般通过在“原材料”账户下设“燃料”明细账户进行核算；自制动力费用的分配，一般通过“辅助生产
24、成本”账户进行核算；见“辅助生产成本的核算”因此，这里只重点讨论外购动力费用及分配的问题。注意：燃料费用是因为要自制动力二发生的费用，也属于动力费用c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第19页!（一）外购动力与材料费用分配核算的比较（一）外购动力与材料费用分配核算的比较外购动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异。外购动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异。但：但：“费用分配表费用分配表”的原始依据不同的原始依据不同发料凭证发料凭证/计量仪表（如电表）；计量仪表（如电表）；进行进行“二次分配二次分配”所依据所依据的分配标准不同产量/机器（马力）工时费用分配会计分录的贷
25、方科目不同费用分配会计分录的贷方科目不同原材料原材料/应付账款（或银行存应付账款（或银行存款）款）c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第20页!【例3-7】某企业本月耗用外购动力（见电表抄电数）共计94000度，单价0.40元；耗用自制动力（见动力车间提供的“用电通知单”）84400度，每度0.20元。根据以上资料编制编制“动力费用汇总表动力费用汇总表”；编制相应会计分录会计分录。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第21页!根据动力费用汇总表编制会计分录，据以登记有关帐户。外购动力费用：外购动力费用：借：生产成本基本生产 一车间甲产品 8 000 基本生产一车
26、间丙产品 5 600 基本生产二车间乙产品 6 400 生产成本辅助生产修理车间 9 600 制造费用 一车间 800 二车间 1 600 修理车间 1 600 管理费用 3 200 销售费用 800 贷：应付账款（或银行存款）37 600自制动力费用：自制动力费用：借：生产成本基本生产 一车间甲产品 6 400 基本生产一车间丙产品 2 480 基本生产二车间乙产品 4 800 生产成本辅助生产修理车间 2 480 制造费用 一车间 320 二车间 400 贷：生产成本辅助生产 动力车间 16 680c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第22页!表表3-9 动力费用分配表动力
27、费用分配表外购动力机器工时分配率分配耗用量（度）单价分配金额生产成本基本生产一车间甲产品9400399507990生产成本基本生产一车间丙产品6600280505610合计160004.25680000.2013600会计分录与上例相同，不再重复。应借账户项 目200年年月月 单位：元单位：元【例3-8】依上例，假定一车间甲、丙产品共同耗用自制动力68000度，每度0.20元，其中甲机器工时为9400小时，丙机器工时为6600小时，采用机器工时比例分配。根据以上资料填制“动力费用分配表”。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第23页!一、人工费用核算的程序一、人工费用核算的程序
28、与成本计算相关的人工费用核算程序如下：与成本计算相关的人工费用核算程序如下：1.计算工人工资，编制计算工人工资，编制“工资结算单工资结算单”2.编制编制“工资费用汇总表工资费用汇总表”3.对两种及以上产品共同耗用的直接工资费用进行对两种及以上产品共同耗用的直接工资费用进行“二次分配二次分配”分配范围、标准与方法分配范围、标准与方法4.编制编制“工资费用分配（汇总）表工资费用分配（汇总）表”5.会计分录会计分录三、职工福利费用的分配三、职工福利费用的分配四、其它职工薪酬费用的核算四、其它职工薪酬费用的核算c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第24页!表表3-10 XX车间（部门）
29、车间（部门）工资结算单工资结算单车间或部门：车间车间或部门：车间 200年年月月 单位：元单位：元 姓名姓名应应付付职职工薪酬工薪酬其他其他应发应发款款项项代扣款代扣款项项实实发发金金额额签签收收盖盖章章标标准准工工资资奖奖金金津津贴贴扣缺勤工扣缺勤工资资应应付付职职工工薪酬薪酬合合计计福福利利补补助助费费交交通通补补助助费费合合计计住住房房公公积积个个人人所所得得税税合合计计病假病假事假事假天天数数金金额额天天数数金金额额刘娜刘娜8401806012810521020309090992王王义义690160509001020306060870张张力力9301906022011601020309
30、0901100生生产产工人工人工工资资合合计计22000210030040192241682004006002800280021968表3-10中的实发金额=应付职工薪酬+其他应发款-代扣款项。“工资结算汇总表”是根据工资结算单编制的，用以反映全厂工资结算的总括情况，并据以进行工资结算总分类核算和汇总全厂的工资费用。“工资结算汇总表”的一般格式如表3-11所示。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第25页!三、工资费用的分配三、工资费用的分配工资费用归集分配与职工的分类有密切关系与职工的分类有密切关系。基本原则：基本原则：生产工人、生产车间或分厂的工程技术人员和管理人员的工资生
31、产工人、生产车间或分厂的工程技术人员和管理人员的工资，应计入产品生产成本。未专设成本项目的，在“制造费用”账户内归集。如果车间只生产一种产品车间只生产一种产品的生产工人工资费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集；如果车间生产多种产品车间生产多种产品的生产工人的计时工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入哪一种产品，而需通过一定的分配方法，方可将工资费用归集于有关账户及其所属明细账。如果实行计时工资计时工资，生产工人的工资费用,一般按照产品的实际生产工时比例分配计入各种产品。行政管理部门人员的工资，专设销售机构人员的工资、福利部门人员行政管理部门人员的工资，专设销
32、售机构人员的工资、福利部门人员(属非生产人属非生产人员员)的工资等项目的工资等项目，分别记人“管理费用”、“销售费用”和“应付职工薪酬”等总账及所属明细账。工资费用的归集也分为直接归集和分配归集直接归集和分配归集。工资费用归集的基本程序工资费用归集的基本程序:类似于原材料费用:首先根据审核后的工资费用凭证(如“工资结算单”)按其发生地点和用途分类汇总;然后据以编制“工资费用汇总表”据以登记有关账户。生产多种产品的生产工人的计时工资分配的计算公式为：c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第26页!【例3-9】某企业生产成本基本生产车间采用计时工资，直接工资费用20160元，其中甲产
33、品耗用生产工时4000小时，乙产品耗用生产工时3000小时，采用产品生产工时比例分配直接工资。根据上述资料编制“工资费用分配汇总表”（见表3-12）和相应的会计分录。表表3-12 工资费用分配表工资费用分配表 200年年月月 单位：元单位：元应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时分配率分配金额生产成本基本生产成本甲产品工资及福利费520040001152016720乙产品工资及福利费43003000864012940小小计计950070002.882016029660生产成本辅助生产成本供电工资及福利费800800供水工资及福利费420420小小计计12201220制造费用
34、工资及福利费15001500管理费用工资及福利费21002100销售费用工资及福利费12001200合合计计1552035680c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第27页!四、其它职工薪酬费用的核算其它职工薪酬费用其它职工薪酬费用是指企业在的工资和福利费之外所发生的各种其它职工薪酬费用。（一）职工福利费用与工资的关系（一）职工福利费用与工资的关系（二）其它职工薪酬费用分配核算原则（二）其它职工薪酬费用分配核算原则（二）其它职工薪酬费用分配核算举例（二）其它职工薪酬费用分配核算举例（一）职工福利费用与工资的关系（一）职工福利费用与工资的关系“福利随着工资走福利随着工资走”按工资
35、的一定比例计提；提；计提的职工福利费核算与工资费用核算同步计提的职工福利费核算与工资费用核算同步；除生活福利部门人员的工资计提福利费外，工资费用归集记入哪一总账及其所属明细账，计提的福利费亦计入该总账及其所属明细账。需注意的是，生活福利部门人员计提的福利费不由需注意的是，生活福利部门人员计提的福利费不由“应付职工薪酬应付职工薪酬”开支，而将其归集计入开支，而将其归集计入“管理费用管理费用”，这是由于生活福利部门人员计提的福利费如果也像工资一样由“应付职工薪酬”开支，是减少福利费，而计提福利费是增加福利费，这样一增一减，实际上福利费并没增加。为了足额地计提职工的福利费，在实际工作中，按照生活福利
36、部门人员工资的14计提福利费时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。（二）其它职工薪酬费用分配核算原则（二）其它职工薪酬费用分配核算原则其它职工薪酬费用按以下原则进行核算其它职工薪酬费用按以下原则进行核算：生产部门人员的其它职工薪酬生产部门人员的其它职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”及相应的明细科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”及相应的明细科目。其它职工薪酬费用的核算：企业提取或实际支付企业提取或实际支付各种其它职工薪酬时，借记借记“应付职工薪酬”及相应的明
37、细科目;贷记贷记“银行存款”、“库存现金”、“其它应收款”、“应交税金应交增值税”“应交税金应交所得税”、“主营业务收入”等科目。（三）核算举例（三）核算举例提取应付职工薪酬的分配是通过编制的计提职提取应付职工薪酬的分配是通过编制的计提职工福利费分配表进行工福利费分配表进行的。承上例，提取其它职工薪酬费用的核算，及分配表格式见表3-13。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第28页!第五节第五节 其他费用要素的分配其他费用要素的分配一、折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配二、利息费用的分配二、利息费用的分配三、税金的分配三、税金的分配四、其他费用的分配四、其他费用的分配c第
38、二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第29页!【例例：方法方法1 1】(见表见表3-143-14、3-15)3-15)表表3-15 折旧费用分配表折旧费用分配表 200年月 单位：元 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 100200 二车间二车间 25360 修理车间修理车间 3440 管理费用管理费用 12000 销售费用销售费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 143000说明：为折旧额计算的第二种方法。说明：为折旧额计算的第二种方法。账务处理同上。账务处理同上。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第30页!“折旧计算明细表”、“折旧费
39、用分配表”，及会计分录同前例，略。使用部门及用途上月折旧额上月增加折旧额上月减少折旧额本月应提折旧额基本生产一车间9820040002000100200基本生产二车间辅助生产车间企业管理部门合 计表表3-16 折旧计算汇总表折旧计算汇总表一车间一车间 200年年月月 单位：元单位：元【例：方法【例：方法2】(见表见表3-16、3-15)c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第31页!三、税金的分配三、税金的分配要素费用中的税金要素费用中的税金，包括房产税、车船使用税、土地使用房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，税和印花税，它们也不是产品成本的组成部分，同样作为财务费用，直接列
40、入当期损益。增值税是价外税，不构成企业的费用支出；增值税是价外税，不构成企业的费用支出；所得税为企业利润分配方面的费用支出。所得税为企业利润分配方面的费用支出。房产税、车船使用税、土地使用税房产税、车船使用税、土地使用税需要先计算应交金额，然后交纳税金，在计算出应交税金时，应借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；在交纳税金时应借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。印花税印花税不通过不通过“应交税费应交税费”科目，可直接根据交纳的税款科目，可直接根据交纳的税款借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。若一等科目。若一次支付金额较大，可以作为待摊费用
41、处理。次支付金额较大，可以作为待摊费用处理。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第32页!四、其他费用的分配四、其他费用的分配其他费用其他费用在这里在这里是指以上各项费用支出以外的支出，如取暖费、水电费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、业务招待费等。其他费用发生时，应根据有关的付款凭证，按照指出的用途汇总分配按照指出的用途汇总分配，据以登记有关帐户。【例3-14】某企业本月支付差旅费、办公费、运输费、广告费、金融机构手续费等，根据支出凭证，编制“其他支出汇总表”（表3-19）c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第33页!第六节第六节 费用的跨期摊销费用的跨期摊销
42、一、跨期分摊费用的意义与方法一、跨期分摊费用的意义与方法（一）跨期分摊及其意义（一）跨期分摊及其意义（二）费用跨期分摊的方法（二）费用跨期分摊的方法（三）费用跨期分摊的原则（三）费用跨期分摊的原则二、待摊费用的归集和分配二、待摊费用的归集和分配三、预提费用的归集和分配三、预提费用的归集和分配c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第34页!一、跨期分摊费用的意义与方法一、跨期分摊费用的意义与方法（一）意义：（一）意义：跨期分摊跨期分摊是一种对需要进行跨期分摊的费用跨期分摊的费用，在不同的会计期间进行合理分配的，在不同的会计期间进行合理分配的专门专门会计方法跨期分摊费用跨期分摊费用是
43、指在本期发生,但由于受益期较长且金额较大受益期较长且金额较大，不宜在其发生当期（这里指成本计算期，下同）一次全部计入成本，而应其在所受益的各个在所受益的各个会计期间共同负担，因而必须按照一定的标准和方法，在这些不同的受益会会计期间共同负担，因而必须按照一定的标准和方法，在这些不同的受益会计期间进行分配的费用计期间进行分配的费用。意义：如果一项费用的意义：如果一项费用的金额较大金额较大，且超过受益期较长且受益期较长且不宜全部计入其发生当期（这里指损益或成本计算期，下同），就按照一定的标准和方法在这按照一定的标准和方法在这些受益会计期间进行分配些受益会计期间进行分配。否则，将直接关系到成本获损益计
44、算的正确性。，将直接关系到成本获损益计算的正确性。例：固定资产两年大修理一次，费用万元。如在发生当月全部计入成本，结果是两年中的全部成本与损益计算结果都不正确。只有将其在着个月中平均分摊，结果才可能正确。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第35页!跨期分摊费用的分配方法核算示意图跨期分摊费用的分配方法核算示意图“预提预提”：“摊提结合摊提结合”：“摊销摊销”：待摊费用待摊费用摊提费用摊提费用预提费用预提费用银行存款（等）账户银行存款（等）账户相关成本、费用账户相关成本、费用账户发生待发生待摊费用摊费用分期分期摊销费用摊销费用分期分期预提费用预提费用支用预支用预提费用提费用发生
45、待发生待摊费用摊费用分期摊分期摊销费用销费用分期分期预提费用预提费用支用支用预提费用预提费用余额：尚未余额：尚未支用的预提支用的预提费用费用余额：尚未余额：尚未分摊的待摊分摊的待摊费用费用？余额：尚？余额：尚未分摊的待未分摊的待摊费用摊费用？余额：尚？余额：尚未支用的预未支用的预提费用提费用c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第36页!二、待摊费用归集和分配的核算二、待摊费用归集和分配的核算（一）账户设置（二）“待摊费用”的核算（三）举例c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第37页!（二）（二）“待摊费用待摊费用”核算的程序与基本账务处理核算的程序与基本账务处理
46、1、实际支付待摊费用时：借：待摊费用 贷：银行存款、低值易耗品摊销等2、分月摊销时,应按待摊费用的用途分别计入各有关成本、费用项目：借：生产成本辅助生产成本 （或 制造费用，或 管理费用 等）贷：待摊费用在实际工作中，可能会有某些变化。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第38页!借：生产成本辅助生产成本机修车间 3 765 运输车间 1 544 制造费用 5 190 管理费用 3 120 销售费用 808 贷：待摊费用修理费 3 867 保险费 2 270 低值易耗品摊销 6 290 固定资产租金 2 000账账务务处处理理c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是
47、第39页!表表4-4-待摊费用明细账待摊费用明细账费用种类：租赁费 200年 单位：元200年摘 要借方金额贷方金额余 额月日借或贷金 额101预付第四季度租金3 000借3 0001031据待摊费用分配表摊销1 000借2 0001130据待摊费用分配表摊销1 000借1 0001231据待摊费用分配表摊销1 0000根据“待摊费用明细账”编制会计分录，并登记有关账户：借：待摊费用保险费 4 500 租赁费 3 000 贷：银行存款 7 500c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第40页!三、预提费用的归集和分配三、预提费用的归集和分配预提费用的预提和支付可通过设置预提费用的
48、预提和支付可通过设置“预提费用预提费用”总账科目进总账科目进行：行：在费用预提时，按预提费用的车间、部门和用途，分别计入在费用预提时，按预提费用的车间、部门和用途，分别计入“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”等总账和所属明细账的借方（在等总账和所属明细账的借方（在明细账中计入相应的费用项目），同时计入明细账中计入相应的费用项目），同时计入“预提费用预提费用”账户的贷方；账户的贷方；在费用实际支付时，计入在费用实际支付时，计入“预提费用预提费用”账户的借方，同时计入账户的借方，同时计入“银行银行存款存款”或或“原材料原材料”等账户的贷方。等账户的贷方。“预提费用预提
49、费用”账户的贷方余额为已经预提但是还尚未实际支付的费用，账户的贷方余额为已经预提但是还尚未实际支付的费用，属于流动负债。若预提期中实际发生的费用大于已提的费用，该账户属于流动负债。若预提期中实际发生的费用大于已提的费用，该账户就会出现借方余额，该余额应作为待摊费用，在预提期末以前分月摊就会出现借方余额，该余额应作为待摊费用，在预提期末以前分月摊销。销。该账户应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种预提费用的该账户应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种预提费用的预提和支付情况。预提和支付情况。与待摊费用一样，若期末需要预提的费用种类很多，可以先与待摊费用一样，若期末需要预提的费用种类很
50、多，可以先编制编制“预提费用分配表预提费用分配表”，然后据以进行会计处理。，然后据以进行会计处理。c第二章费用要素的归集与分配共89页，您现在浏览的是第41页!根据根据“预提费用分配表预提费用分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）第四季度中第10、11月预提费用时：借：财务费用 1 800 贷：预提费用 1 800（2）第四季度中第12月份预提时：借：财务费用 2 000 贷：预提费用 2 000（3）第四季度中第12月份实际支付时：借：预提费用 5 600 贷：银行存款 5 600 实际支付利息与预提12月份的利息费用可合并为一个复合会计分录.预提费用作为应付未付费用，是负债项目