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1、第六章 进口业务会计第一节进口业务程序及其会计的关系一、进口业务程序第一阶段：洽谈、询价、订约第二阶段：进口的具体运作过程1.提供保证金开立信用证2.租船订舱3.保险4.审单外商提供的单证与信用证的要求相符5.购汇支付、用汇核销6.报关7.纳税8.报商检9.接货入库、入账10.索赔11.国内结算二、进口业务合同的签订及履行三、进口业务单证出口商所提供的一切结算单据，在信用证下，进口业务单证包括：1.进口结算单证：商业发票、运输单据、保险单、商业汇票、包装单、商品检验证书、原产地证明书 2.其他单证：进口报关单、进口付汇核销单四、进口业务管理1.进口外汇及结算的管理（1）进口外汇管理财务部门指导
2、业务部门选择相对有利的结算货币、结算方式、结算时间，规避外汇风险自营进口所需外汇来源：现汇存款、购入外汇、境外投资（2）进口结算管理信用证（L/C）、托收(D/P，D/A)、汇款(T/T)2.进口商品国内销售管理（1）商业进出口公司进口后内销的三种情况货到结算：货船到港取得外运公司到港通知单并向订货单位开出结算凭证时，为销售实现的时间。单到结算：不问商品是否到港，只要收到国外单据对外付款，即可向订货单位开出结算凭证时，为销售实现的时间。出库结算：进口商品到货后先入库，待有用户时，凭出库单向订货单位开出结算凭证时，为销售实现的时间。（2）进口商品国内销售收入及盈亏的核算（3）合理确认商业企业进口
3、商品国内销售成本及税费支出3.进口材料物资存货的管理对进口存货要进行定期和不定期地进行清查盘点，严格监督进、存、领和销售过程，合理控制库存数量及其存放状况，盘活存量资金。（1）存货管理（2）进口材料物资领用、设备安装五、进口物资采购成本的构成我国为了使进口商品的国外进价的计算口径一致，规定无论采用何种价格条件，一律按CIF为基础。4-1采购成本的构成包括：1.外商售价CIFCFRFOB2.进口运费、保险费和佣金3.进口税费4.国内费用1.外商售价CIFCFRFOB2.进口运费、保险费和佣金进口运费海运：1.班轮：有固定航线、固定船期、固定停靠点的运输方式。班轮分为散装运输和集装箱运输。2.租船
4、：专为货主定期或定程运输的形式。适用于大批量大宗商品班轮运费由班轮运价表规定，包括基本运费和各种附加费班轮运费=基本运费+附加费班轮运费=运费吨基本运费率(1+附加费率)A.散货海运费1.基本运费：A.按毛重（W）计收基本运费=件重件数运费率B.按体积（M）计收基本运费=长宽高件数运费率C.按毛重或体积孰高计收（W/M）2.基本费率采用米制:公吨或立方米。这两者统称为“运费吨”英文缩写“FT”3.各项附加费：出口货物一批，计400箱，每箱重50公斤，体积为604030CM，由天津装船去伦敦/鹿特丹/汉堡港口。查该货为8级，计费标准为W/M，基本费率为60美元/运费吨，另有燃油附加费20%，该港
5、附加费每运费吨2美元，港口附加费10%。求该批货物的运费？因为W=4000.05=20公吨=20运费吨M=4000.60.40.3=28.8 m =28.8运费吨故W M所以按体积作为计算运费的标准。运费基本运费+附加费6028.8(1+20%+10%)+228.8=2246.4+57.62304（美元）即该批货物的运费为2304美元。从我国大连运往某港口一批货物，计收运费标准W/M，共200箱，每箱毛重25公斤，每箱体积长49厘米、宽32厘米、高19厘米，基本运费率每运费吨60美元，特殊燃油附加费率为5%，港口拥挤费为10%，试计算200箱应付多少运费？解：W25公斤0.025运费吨M0.4
6、90.320.19=0.029792运费吨因为MW运费 运费吨基本运费率(1附加运费率)200 0.029792 60(1+5%+10%)=411(美元)故200箱应付运费411美元。B 集装箱货物运费集装箱运输通常按标准箱计价保险费的计算公式保险费=投保金额保险费率保险金额是指保险人承担赔偿或者给付保险金责任的最高限额保险金额=CIF（或者CIP）价*(1+投保加成率）保险金额通常都按被保货物CIF价的110%计算，对于进口方来说，此比例为最低，实际可以请求提高加成率，但要自负计算举例:A公司出口B商品，发票价格CIF墨西哥USD40689.30,A公司安排一笔保险：一切险1.5%，战争险0
7、.04%，计算下列情况的保险费：1.按正常投保金额2.进口方希望提高加成30%1.按正常投保金额保险费=40689.30110%（1.5%+0.04%）=USD689.302.进口方希望提高加成30%保险费=40689.30130%（1.5%+0.04%）=USD814.62超出部分：814.62-689.30=USD125.32由进口方自负一、投保加成的含义投保加成投保加成（Margin for Insurance），又称“保险加成”，指的是投保人按一定比例，在保险标的实际价值之上增加投保的金额二、投保加成的比例实际操作中一般以保险标的（多为货物）的预期利润为依据来确定该投保加成投保加成比例
8、。出口交易中，在以CIF术语成交的情况下，出口商需要查询保险费率，用以核算保险费。具体公式如下：保险费保险金额保险费率，保险金额CIF货价（1保险加成率）。国际货物运输的投保加成一般是货物CIF价格的10%，但出口商也可根据进口商的要求与保险公司约定不同的保险加成率，不过一般在10%到30%之间三、投保加成的目的投保加成投保加成的目的只有一个，即在发生风险时尽可能的减少被保险人的损失。保险加成率一般作为买方的经营管理费用和预期利润加保，订立保险合同时，当事双方以保险标的的保险价值和投保加成为基础确定保险金额，作为保险人承担保险责任的最大限度。佣金1.佣金的种类（1）明佣：作为价格条款的内容而列
9、示卖方按扣除佣金后的销货净额收汇，另由买方直接对中间商支付佣金，卖方无需单独为佣金办理支付手续。（2）暗佣：不在价格条款中明示，出口发票上只列销售货物的含佣总额，但另在与中间商订定的代理合同或买卖双方的付佣约定中规定有佣金。出口商在收取全额货款后，须自行支付佣金。2.佣金的计算基础（1）按成交价计算：即按发票价格计算 净价=含佣价（1-佣金率）（2）按FOB价计算：如成交价为CIF、CFR，而合同约定佣金按FOB计算时，必须从FOB价中减去运费、保险费推算出FOB价如果销售有折扣或利息等，应该减去折扣和利息后计算佣金3.进口税费进口税费包括：关税、消费税、海关代征的增值税及海关监管手续费。进口
10、关税的计算进口关税税目达七千多种，税率最高达200%以上。进口关税的纳税义务人是收货人（进口方），影响进口商品的成本。计算公式是：从价计征的应交关税=完税价进口税率从量计征的应交关税=货物数量单位税额关税的完税价格完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完税价格就是发票上标明的成交价格，即进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格。但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格进口消费税进口消费税进口时由海关代征，计入进口商品的成本。进口从价计征部分的消费税，其计税基数应是组成计税价格。消费税是
11、价内税，所以组成计税价格的公式为：组成计税价格=（CIF价+关税）/1-消费税率进口增值税从国外进口的商品，其进口时由海关代理征税，与关税同时开出纳税通知。税率与国内销售相同。进口应交增值税计算公式如下：应交增值税=组成计税价格适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税海关规费 指进口企业要求派员到监管区域以外办理海关手续时按规定缴纳的费用。一般为被减免或保税部分的千分之三。4.进口商品的国内费用进口物资入库前的国内费用：报关费、检验费、港区港杂费、国内运费、保管费、装卸费、集装箱服务费等列入进口成本。六、自营进口业务主要核算指标进口商品销售成本=CIF进价+进口关税、消费税+计入进口成
12、本的国内费用进口商品销售利润=进口商品销售收入净额-进口商品销售成本-期间费用进口每美元盈亏=进口商品销售利润/国外进价当进口商品所签订合同成交价格为FOB价，则由我国进口公司所承担支付的境外运输费和保险费应计入（）。A进口商品成本 B销售费用 C管理费用 D冲减主营业务收入应计入进口商品采购成本的进口税金包括（）。A营业税 B消费税 C进口关税 D增值税 E印花税当进口贸易采用含佣价（包括明佣或暗佣）成交时，收取佣金的含佣价计算公式为()。A含佣价总价(1佣金率)B含佣价总价(1佣金率)C含佣价净价(1佣金率)D含佣价净价(1佣金率)三种贸易术语的换算公式为（）。AFOBCFRFCIFFIB
13、FOBCFRFCIFFICCFRFOBFCIFICIF价1(1投保加成)保险费率DCFRFOBFCIFICIF价1(1投保加成)保险费率ECIFFOBFICFRICIFCFR1(1投保加成)保险费率第二节 自营进口业务会计 一、自营进口业务会计流程1.进口方开证等待2.出口方接证备货并向银行交单3.承办行审单转送开证行4.开证行审单相符后，开出“进口信用证单据通知书”，将全套单证向进口方提示。5.进口方再一次审单，如不接受，必须于三五天内将原单证退回银行对外拒付。自自营进营进口商品口商品成本的确成本的确认审单通过后，确认付款的时点作为会计的采购成本入账时间。进口商品按实付货价及从属费用为准，即
14、采用历史成本原则。从属费用：根据企业会计准则存货规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；企业采购商品金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。自自营进营进口商品口商品收入的确收入的确认企业会计准则14号-收入二、进口业务会计主要科目设置三、自营进口业务会计分录举例（P163）1.进口业务基本会计分录举例（P163）2.进口后国内销售三种结算情况下的会计分录（P166）商业外贸企业自营进口商品后在国内进行销售，当采用货到结算方式时，其财务部门会计核算应在（）时确认内销销
15、售收入。A收到企业储运部门开出进口商品出库单 B取得外运公司的船舶到港通知单C收到进口商品进口发票 D收到银行转来国外提货单 进口商品在进口后进行内销，当采用单到结算情况下（）。A进口商品采购和销售核算是不同时进行的。这时进口商品采购成本已经归集完毕，因此能够同时结转成本B进口商品采购和销售核算是不同时进行的。这时进口商品采购成本尚未归集完毕，因此不能同时结转成本C进口商品采购和销售核算是同时进行的。这时进口商品采购成本已经归集完毕，因此能够同时结转成本D进口商品采购和销售核算是同时进行的。这时进口商品采购成本尚未归集完毕，因此不能同时结转成本索赔：索赔包括：卖方向买方索赔，买方向卖方索赔，向
16、承运人索赔，向保险公司索赔。索赔应注意的问题：1.索赔证据。其中以商检局证书最为重要2.索赔金额。按惯例买方向卖方索赔金额应与因卖方违约所造成的实际损失相等。3.索赔期限。以合同规定为准。双惠进出口公司为一家外商投资企业，该公司为一般纳双惠进出口公司为一家外商投资企业，该公司为一般纳税人，以人民币为记账本位币，对外币交易采用月初即税人，以人民币为记账本位币，对外币交易采用月初即期汇率中间价进行折算，期汇率中间价进行折算，20122012年年2 2月月1 1日美元即期汇率中日美元即期汇率中间价为间价为1 1美元美元=6.3200=6.3200元人民币，该公司有美元银行存款元人民币，该公司有美元银
17、行存款现汇账户，本月从澳洲进口油料一批，价格条件为现汇账户，本月从澳洲进口油料一批，价格条件为FOBFOB悉尼悉尼 120 000120 000美元，进口油料对国内客户永新公司销售价美元，进口油料对国内客户永新公司销售价为为1560 0001560 000元人民币，内销合同规定采用单到结算。该公元人民币，内销合同规定采用单到结算。该公司本月份该项进口业务如下：司本月份该项进口业务如下：(1)(1)接到银行转来的进口发票等全套结算单证，经审接到银行转来的进口发票等全套结算单证，经审核无误后从美元银行存款户中对外支付核无误后从美元银行存款户中对外支付120 000120 000美元货美元货款。款。
18、(2)(2)从美元银行存款户中支付境外海运费从美元银行存款户中支付境外海运费7 2007 200美元，美元，今收到船公司开来的海运费发票和相应的银行付汇今收到船公司开来的海运费发票和相应的银行付汇水单。水单。(3)(3)从美元银行存款户中支付境外保险费从美元银行存款户中支付境外保险费360360美元，今美元，今收到保险公司开来的保险费发票和相应的银行付汇收到保险公司开来的保险费发票和相应的银行付汇水单。水单。(4)(4)进口报关时，凭海关开列的税单以人民币银行存进口报关时，凭海关开列的税单以人民币银行存款交纳进口关税和增值税，该批油料的进口关税税款交纳进口关税和增值税，该批油料的进口关税税率为
19、率为12%12%、增值税税率为、增值税税率为17%17%。(5)(5)结转该批进口油料内销销售成本。结转该批进口油料内销销售成本。（1 1）借：在途物资）借：在途物资在途进口物资在途进口物资-油料（油料（FOBFOB）（）（120 000 6.32120 000 6.32）758400758400 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 120 000 6.32 758400120 000 6.32 758400同时向国内用户结算货款同时向国内用户结算货款 借：应收账款借：应收账款应收国内账款应收国内账款国内客户国内客户 18252001825200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营进口销售
20、收入自营进口销售收入油料油料 15600001560000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）265200265200（2 2）借：在途物资）借：在途物资在途进口物资在途进口物资油料（油料（USD 7200 6.32USD 7200 6.32）4550445504 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （USD 7200 6.32USD 7200 6.32）4550445504（3 3）借：在途物资）借：在途物资在途进口物资在途进口物资油料（油料（USD360 6.32USD360 6.32）2275.202275.20 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户
21、（USD360 6.32USD360 6.32）2275.202275.20（4）借：在途物资在途进口物资油料（关税）96741.50 贷：应交税费应交进口关税 96741.50借：应交税费应交进口关税 96741.50 应交税费应交增值税（进项税额）153496.52 贷：银行存款 250238.02（5）借：主营业务成本自营进口销售成本油料 902920.70 贷：在途物资在途进口物资油料 902920.70第三节 代理进口会计一、代理进口业务会计核算特点代理进口是外贸企业接受没有进口经营条件的企业的委托，订立代理合同，用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单位，不负担盈亏。代理进口应由委
22、托单位预先支付人民币资金，待代理完成后开列“代理进口物资结算单”找补了结。代理手续费一般按CIF的1.5%-3%收取。税务代理进口商品的进口关税、增值税，不属代理企业负担，可先垫付，作为往来款项向委托单位收回。代理企业收取的代理费，应缴纳5%营业税。二、代理进口业务会计核算处理例见178页课堂练习申通外贸进出口公司的记帐本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算,该外贸公司代理本市A工厂从美国进口通讯器材一批，价格条件为FOB上海25000美元。申通外贸进出口公司的代理手续费率为1.2%，当日开出结算清单如下：结结算算项项目目 外外币币（美元）（美元）人民人民币币金金额额（元）（元）1
23、.进口货款25000（汇率6.78）（A）2.国外运费3000（汇率6.78）（B）3.国外保险费2000（汇率6.78）（C）4.进口到岸价30000（汇率6.78）（D）5.进口关税167506.银行手续费1057.代理手续费（1.2%）（E）8.进口增值税（F）9.结算金额合计（G）要求：要求：1.计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值，并将答案写在答题卡上。2.根据上列结算单编制下列受托方会计分录：（1）收到委托方A工厂根据上列结算清单所列金额汇来的预付款；（2）支付国外货款；（3）支付国外运、保费；（4）支付银行手续费；（5）交纳进口关税与增值税；（6）向委托方收取代理手续费，并根
24、据所收的手续费交纳5%的营业税。结结算算项项目目 外外币币（美元）（美元）人民人民币币金金额额（元）（元）1.进口货款25000（汇率6.78）（A169500）（1分）2.国外运费3000（汇率6.78）（B20340）（1分）3.国外保险费2000（汇率6.78）（C13560）（1分）4.进口到岸价30000（汇率6.78）（D203400）（1分）5.进口关税167506.银行手续费1057.代理手续费（1.2%）（E2440.80）（2分）8.进口增值税（F37425.50）（2分）9.结算金额合计（G260121.30）（1分）（1）借：银行存款 260121.30 贷：预收账款（
25、应收账款）260121.30（2）借：预收账款（应收账款）169500 贷：银行存款 169500（3）借：预收账款（应收账款）33900 贷：银行存款 （20340+13560）（4）借：预收账款（应收账款）105 贷：银行存款 105（5）借：预收账款（应收账款）54175.50 贷：银行存款 16750+37425.50（6）借：预收账款（应收账款）2440.80 贷：其他业务收入 2440.80 借：营业税金及附加 122.04 贷：应交税费-应交营业税 122.04第四节 进口付汇核销制凡从境外进口商品，以外汇向境外支付货款、定金、尾款及贸易从属费用等，进口企业应当向外汇管理局办理进
26、口付汇核销报批手续。一、进口付汇核销制度1.外管局对企业实行名录管理：进口单位取得对外贸易经营权后，应按规定到外管局办理“进口单位付汇名录”登记手续，并签署货物贸易进口付汇业务办理确认书2.对新办名录企业实行辅导期管理，即从支付贸易项下第一笔付汇业务起三个月内的付汇业务需事后到外管局逐笔报告。3.外管局利用“贸易收付汇核查系统”对企业主体进行非现场核查和监督预警，针对需关注的企业，外管局采用现场调查、约见谈话方式对异常交易进行现场核查。4.根据核查结果确定企业分类考核等级，分类管理：A级企业无限制；B级企业实行事后报告；C级企业实行事前登记。二、进口付汇核销办理手续1.在银行办理付汇时，根据结
27、算方式：向境外汇付时填写境外汇款申请书或对外付款/承兑书向境内汇付时填写境内汇款申请书或对内付款/承兑书2.在进口付汇核查凭证上标注“是否为进口核查项下的付汇”，填写交易编码3.按货物的实际装运日期填写核查凭证中“最迟装运日期”三、其他管理规定1.不在名录的企业和“C类进口单位”未经外管局登记，银行不得为其办理付汇等相关业务2.办理付汇手续需审查的凭证单据185页3.进口付汇后因合同取消退汇业务4.报关单经营单位与付汇单位不一致业务处理规定根据2011年起执行的国家外汇管理局关于实施贸易进口付汇核销制度改革有关问题的通知，外管局对进口企业根据核查结果将企业确定分类，并对其实施相应的进口付汇分类管理措施，大体上是（）。AA类进口企业无限制BB类进口企业实行事后报告CC类进口企业实行事前登记 DD类进口企业实行限制进口 EE类进口企业不得进口