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1、集团劳务集团劳务主讲：张辉主讲：张辉集团劳务内容集团劳务内容一、集团研发一、集团研发二、集团劳务二、集团劳务 1 1、集团营销策划集团营销策划 2 2、集团采购集团采购集团统购集团统购2 2 2 2国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）成本分摊所得税依据成本分摊所得税依据 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第第第41414141条第条第条第条第2 2 2 2款款款款企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发
2、、受让无形资产无形资产无形资产无形资产，或者，或者，或者，或者共同提供、接受共同提供、接受共同提供、接受共同提供、接受劳务劳务劳务劳务发生的成本，在计算应纳税发生的成本，在计算应纳税发生的成本，在计算应纳税发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊所得额时应当按照独立交易原则进行分摊所得额时应当按照独立交易原则进行分摊所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第第第第112112112112条第条第条第条第2 2 2 2款款款款企业与其关联方分摊
3、成本时，应当按照成本与预企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。3 3 3 3国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）
4、成本分摊所得税依据（续）成本分摊所得税依据（续）2002200220022002国税发国税发国税发国税发128128128128号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知20042004国税函国税函10201020号关于中国移动通信有限号关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知公司税务处理有关问题的通知20082008国税发国税发8686号关于母子公司间提供服务号关于母子公司间提供服务支付费用
5、有关企业所得税处理问题的通知支付费用有关企业所得税处理问题的通知第七章第七章 成本分摊协议管理成本分摊协议管理（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法 ）4 4 4 4国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）成本分摊营业税依据成本分摊营业税依据2002200220022002国税发国税发国税发国税发128128128128号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税
6、务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知外商投资性公司代表其子公司与其他外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。算缴纳营业税。5 5 5 5国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）成本分摊营业税依据（续）成本分摊营
7、业税依据（续）营业税暂行条例第一条：在中华人民共和营业税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。税。营业税暂行条例实施细则第十条：负有营营业税暂行条例实施细则第十条：负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的但不包括单位依法不需要办理税务登记的内
8、设机构内设机构6 6 6 6国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）成本分摊的渊源成本分摊的渊源间接成本分配：间接成本分配：同一企业内部，不同成本对象之间同一企业内部，不同成本对象之间如如果果不不考考虑虑特特定定项项目目优优惠惠，不不影影响响总总的的所所得额，但有可能影响税款的入库时间得额，但有可能影响税款的入库时间成本分摊成本分摊（集团采购和集团营销策划）（集团采购和集团营销策划）一般在企业集团内部，不同企业法人之间一般在企业集团内部，不同企业法人之间7 7 7 7国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬
9、州）州）州）州）成本分摊原则成本分摊原则企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第112112条第二款：条第二款：企业与其关联方分摊成本时，应当按企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。按照税务机关的要求报送有关资料。分配间接成本需要遵循的原则分配间接成本需要遵循的原则集团劳务常见的分配比例集团劳务常见的分配比例8 8 8 8国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）外部集团劳务外部集团劳务按
10、照提供劳务方是否属于关联方，可按照提供劳务方是否属于关联方，可以将集团劳务分为外部集团劳务和内以将集团劳务分为外部集团劳务和内部集团劳务。部集团劳务。外部集团劳务指的是集团外部非关联外部集团劳务指的是集团外部非关联方向企业集团内的全部或部分成员公方向企业集团内的全部或部分成员公司提供的劳务。常见的外部集团劳务司提供的劳务。常见的外部集团劳务主要是集团服务外包的广告宣传费和主要是集团服务外包的广告宣传费和财务审计费、律师费等。财务审计费、律师费等。9 9 9 9国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）外部集团劳务（续）外部集团劳务（续）收费总额
11、：由于双方没有构成关联关收费总额：由于双方没有构成关联关系，一般情况下其交易价格是符合独系，一般情况下其交易价格是符合独立交易原则的，是可以接受的，原则立交易原则的，是可以接受的，原则上不进行反避税调查。上不进行反避税调查。内部分配：有可能不公允，一般面临内部分配：有可能不公允，一般面临反避税调查反避税调查10101010国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）外部集团劳务分配的营业税外部集团劳务分配的营业税2002200220022002国税发国税发国税发国税发128128128128号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公
12、号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知五、外商投资性公司代表其子公司与五、外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。入计算缴纳营业
13、税。11111111国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）外部集团劳务分配的票据外部集团劳务分配的票据由于外部集团劳务不属于营业税和增由于外部集团劳务不属于营业税和增值税的征税范围，因此集团公司在向值税的征税范围，因此集团公司在向各受益成员公司分摊时无法开具营业各受益成员公司分摊时无法开具营业税或增值税发票，受益成员公司应当税或增值税发票，受益成员公司应当凭发票复印件、原始凭证分割单和成凭发票复印件、原始凭证分割单和成本分摊协议等，按照规定的标准申报本分摊协议等，按照规定的标准申报扣除。扣除。原始凭证分割单原始凭证分割单12121212国国
14、国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）19961996会计基础工作规范会计基础工作规范一张原始凭证所列支出需要几个单位共同一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业名或
15、者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。况等。13131313国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）外部集团劳务分配的限制外部集团劳务分配的限制由于外部集团劳务票据管理的特殊由于外部集团劳务票据管理的特殊性，一般仅适用于企业集团内的成性，一般仅适用于企业集团内的成员公司之间，不得扩大到企业集团员公司之间，不得扩大到企业集团以外的关联企业以外的关联企业企业集团登记管理暂行规定企业集团登记管理暂行规定1998199814141414国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学
16、学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）集团营销策划集团营销策划集团营销策划是指由集团公司或者集集团营销策划是指由集团公司或者集团内的某一成员公司承担集团内的相团内的某一成员公司承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。在受益集团成员公司间进行分摊。由于广告宣传费用与销售收入关系密由于广告宣传费用与销售收入关系密切，一般贯彻受益原则，按照各成员切，一般贯彻受益原则，按照各成员公司的销售收入比例进行分摊。公司的销售收入比例进行分摊。15151515国国国国 家
17、家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）集团营销策划（续）集团营销策划（续）集团营销策划费用的分摊集团营销策划费用的分摊注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用，注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用，注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用，注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用，直接归属于该受益企业，不需要分摊直接归属于该受益企业，不需要分摊直接归属于该受益企业，不需要分摊直接归属于该受益企业，不需要分摊 广告中心自身发生的办公费用，由于广告中心自身发生的办公费用，由于不存在外部可比非受控价格，一般采用间不存在外部可比非受控价格，一般采用间接收费
18、法，换算收费总额申报征收营业税，接收费法，换算收费总额申报征收营业税，受益成员公司按照接受的营业税发票申报受益成员公司按照接受的营业税发票申报为当期的销售费用在企业所得税前申报扣为当期的销售费用在企业所得税前申报扣除。除。16161616国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）内部集团劳务内部集团劳务内部集团劳务指的是集团内部关联方内部集团劳务指的是集团内部关联方提供的劳务，接受劳务的是企业集团提供的劳务，接受劳务的是企业集团内的全部或部分成员公司。内的全部或部分成员公司。常见的内部集团劳务主要是集团采购、常见的内部集团劳务主要是集团采购、内
19、部员工食堂劳务、内部修理劳务等。内部员工食堂劳务、内部修理劳务等。17171717国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）内部集团劳务内部集团劳务由于劳务的提供方和接受方均是企业由于劳务的提供方和接受方均是企业集团内的成员公司，因此内部集团劳集团内的成员公司，因此内部集团劳务的务的收费总金额和内部分配收费总金额和内部分配都有可能都有可能不符合独立交易原则的，有可能面临不符合独立交易原则的，有可能面临特别纳税调整调查。特别纳税调整调查。按照是否存在可比非受控价格，可以按照是否存在可比非受控价格，可以将收费总金额的确认方法分为直接收将收费总金额的
20、确认方法分为直接收费法和间接收费法两种。费法和间接收费法两种。18181818国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）直接收费法直接收费法直接收费法是指在明确界定的基础上，按直接收费法是指在明确界定的基础上，按照独立企业之间公平交易原则，按照可比照独立企业之间公平交易原则，按照可比非受控价格向企业集团受益成员公司收取非受控价格向企业集团受益成员公司收取劳务费用的方法。劳务费用的方法。直接收费法的前提是存在可比非受控价格，一般直接收费法的前提是存在可比非受控价格，一般直接收费法的前提是存在可比非受控价格，一般直接收费法的前提是存在可比非受控价格
21、，一般适用于以下情形：适用于以下情形：适用于以下情形：适用于以下情形：（1 1 1 1）在政府定价、政府指导价目录内的服务）在政府定价、政府指导价目录内的服务）在政府定价、政府指导价目录内的服务）在政府定价、政府指导价目录内的服务（2 2 2 2）执行市场调节价并存在充分竞争市场的服）执行市场调节价并存在充分竞争市场的服）执行市场调节价并存在充分竞争市场的服）执行市场调节价并存在充分竞争市场的服务。务。务。务。19191919国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）直接收费法（续）直接收费法（续）可比非受控价格一般来源于可比的非关联可比非受控
22、价格一般来源于可比的非关联企业，但特殊情况下也可以来源于企业内企业，但特殊情况下也可以来源于企业内部。部。例如，成员公司既向企业集团内部关联企例如，成员公司既向企业集团内部关联企业提供劳务，又向企业集团外非关联企业业提供劳务，又向企业集团外非关联企业提供相同或类似劳务，并且后者的劳务量提供相同或类似劳务，并且后者的劳务量比例较大（通常为比例较大（通常为20%20%及以上），则向后及以上），则向后者提供劳务的价格即为可比非受控价格。者提供劳务的价格即为可比非受控价格。2001200120012001财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问
23、题暂行规定财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定20202020国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）直接收费法的审核直接收费法的审核执行直接收费法时，企业之间应当签订服执行直接收费法时，企业之间应当签订服务合同，明确提供服务的内容、收费标准务合同，明确提供服务的内容、收费标准等，同时报主管税务机关审核。等，同时报主管税务机关审核。如果虽然存在可比非受控价格但企业没有正确使如果虽然存在可比非受控价格但企业没有正确使如果虽然存在可比非受控价格但企业没有正确使如果虽然存在可比
24、非受控价格但企业没有正确使用，应当由企业说明具体原因，否则按照税务机用，应当由企业说明具体原因，否则按照税务机用，应当由企业说明具体原因，否则按照税务机用，应当由企业说明具体原因，否则按照税务机关调查分析的可比非受控价格进行调整；关调查分析的可比非受控价格进行调整；关调查分析的可比非受控价格进行调整；关调查分析的可比非受控价格进行调整；如果认为不存在可比非受控价格，并且企业也无如果认为不存在可比非受控价格，并且企业也无如果认为不存在可比非受控价格，并且企业也无如果认为不存在可比非受控价格，并且企业也无法举证可比非受控价格的存在，应当采用间接收法举证可比非受控价格的存在，应当采用间接收法举证可比
25、非受控价格的存在，应当采用间接收法举证可比非受控价格的存在，应当采用间接收费法费法费法费法21212121国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）间接收费法间接收费法间接收费法是指在成本划分和分配法的基间接收费法是指在成本划分和分配法的基础上，按照提供劳务企业实际发生的费用，础上，按照提供劳务企业实际发生的费用，附加一定比例利润确定服务总收费额，然附加一定比例利润确定服务总收费额，然后再按各受益成员公司接受服务的业务量后再按各受益成员公司接受服务的业务量或合理比例收取劳务费用的方法。或合理比例收取劳务费用的方法。间接收费法的前提是不存在可比非
26、受间接收费法的前提是不存在可比非受控价格，一般适用于执行市场调节价控价格，一般适用于执行市场调节价但不存在充分竞争市场的服务。但不存在充分竞争市场的服务。22222222国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）间接收费法（续）间接收费法（续）如果成员公司既向企业集团内部关如果成员公司既向企业集团内部关联企业提供劳务，又向企业集团外联企业提供劳务，又向企业集团外非关联企业提供相同或类似劳务，非关联企业提供相同或类似劳务，但后者的劳务量比例较小（通常不但后者的劳务量比例较小（通常不足足20%20%），则向后者提供劳务的），则向后者提供劳务的价格不
27、可以视为可比非受控价格。价格不可以视为可比非受控价格。2001200120012001财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定23232323国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）间接收费法的审核间接收费法的审核执行间接收费法时，企业之间应当签执行间接收费法时，企业之间应当签订服务合同，明确提供服务的具体内订服务合同，明确提供服务的具体内容、成本核算口径、附加利润率以
28、及容、成本核算口径、附加利润率以及分配方法等，同时报主管税务机关审分配方法等，同时报主管税务机关审核。核。一般情况下，下列成本不得作为间接一般情况下，下列成本不得作为间接收费法下的成本核算内容：收费法下的成本核算内容：24242424国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）间接收费法的审核（续）间接收费法的审核（续）（1 1）合法性原则：不符合有关法律、法规）合法性原则：不符合有关法律、法规和会计制度规定的费用；和会计制度规定的费用；（2 2）合理性原则：与提供服务相关但非正）合理性原则：与提供服务相关但非正常的、意外的费用；常的、意外的费用
29、；（3 3）相关性原则：与提供服务没有直接关）相关性原则：与提供服务没有直接关系的费用系的费用注：与提供服务间接关系的费用，已经在注：与提供服务间接关系的费用，已经在附加利润中进行了补偿，因此不允许重复附加利润中进行了补偿，因此不允许重复作为服务费用分摊作为服务费用分摊25252525国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）间接收费法的组成计税公式间接收费法的组成计税公式现在：实际发生的费用现在：实际发生的费用 x x（1+1+成本利成本利润率）润率）（1 15%5%）以前：实际发生的费用以前：实际发生的费用（1 1营业税营业税5%5%利润率
30、利润率5%5%）注：企业所得税核定征收公式，适用注：企业所得税核定征收公式，适用于完全成本核算方式下于完全成本核算方式下2002200220022002国税发国税发国税发国税发128128128128号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知26262626国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）内部集团劳务分配的票据内部集团劳务分配的票据营业税暂
31、行条例第一条：在中华人民共和营业税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。税。营业税暂行条例实施细则第十条：负有营营业税暂行条例实施细则第十条：负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构内设机构2727
32、2727国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）内部集团劳务分配的票据（续）内部集团劳务分配的票据（续）由于内部集团劳务属于营业税或增值由于内部集团劳务属于营业税或增值税的征税范围，因此内部集团劳务的税的征税范围，因此内部集团劳务的提供方应当申报营业收入计算营业税提供方应当申报营业收入计算营业税或增值税，在向各受益成员公司分摊或增值税，在向各受益成员公司分摊相应金额时应当同时开具营业税或增相应金额时应当同时开具营业税或增值税发票，受益成员公司按照规定的值税发票，受益成员公司按照规定的标准申报扣除。标准申报扣除。注：采用直接收费法可以不限定于企
33、业集团内部，注：采用直接收费法可以不限定于企业集团内部，注：采用直接收费法可以不限定于企业集团内部，注：采用直接收费法可以不限定于企业集团内部，采用间接收费法仍然限定于企业集团内部采用间接收费法仍然限定于企业集团内部采用间接收费法仍然限定于企业集团内部采用间接收费法仍然限定于企业集团内部28282828国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）集团内部食堂集团内部食堂29292929国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）母公司管理费母公司管理费企业所得税法实施条例第四十九条：企业所得税法实施
34、条例第四十九条：企业之间支付的管理费，。不得扣除企业之间支付的管理费，。不得扣除20082008国税发国税发8686号关于母子公司间提供服务号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知支付费用有关企业所得税处理问题的通知母公司以管理费形式向子公司提取母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。管理费，不得在税前扣除。30303030国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）母公司管理费（续）母公司管理费（续）母公司向子公司行使股东权利发生的管理母公司向子公司行
35、使股东权利发生的管理费用，对应的是母公司股息收入，与子公费用，对应的是母公司股息收入，与子公司取得收入无关，因此不允许在计算子公司取得收入无关，因此不允许在计算子公司的所得税前申报扣除。司的所得税前申报扣除。母公司向子公司行使股东权利发生的费用，母公司向子公司行使股东权利发生的费用，主要包括母公司对外股权投资发生的投资主要包括母公司对外股权投资发生的投资决策费用、投资利息和投资管理人员的工决策费用、投资利息和投资管理人员的工资等，以及母公司召开股东会议发生的费资等，以及母公司召开股东会议发生的费用，也包括子公司相关人员向母公司汇报用，也包括子公司相关人员向母公司汇报工作发生的差旅费等。工作发生
36、的差旅费等。31313131国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）母公司服务费用母公司服务费用行政服务（法律、计算机服务）行政服务（法律、计算机服务）财务服务（会计、审计、财务咨询）财务服务（会计、审计、财务咨询）经营服务（生产、采购、营销）经营服务（生产、采购、营销）员工服务（招募、培训）员工服务（招募、培训）注：母公司提供了相关的劳务，允许注：母公司提供了相关的劳务，允许按照间接分配法向子公司收费，但需按照间接分配法向子公司收费，但需要计算营业税要计算营业税32323232国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院
37、（扬院（扬 州）州）州）州）母公司预防性服务母公司预防性服务集团公司可能需要随时准备为其集团集团公司可能需要随时准备为其集团成员提供诸如财务、管理、技术、法成员提供诸如财务、管理、技术、法律或者税务咨询等协助服务。律或者税务咨询等协助服务。在此情况下，只有备妥人员、设备等在此情况下，只有备妥人员、设备等才能向集团成员提供服务，如律师的才能向集团成员提供服务，如律师的基本费用、网络维护的基本费用等，基本费用、网络维护的基本费用等，这种状态维持本身就属于劳务的提供这种状态维持本身就属于劳务的提供应当着眼于若干年，不应局限于当年应当着眼于若干年，不应局限于当年33333333国国国国 家家家家 税税
38、税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）无关费用无关费用中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第十条第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：得扣除：(八八)与取得收入无关的其他支与取得收入无关的其他支出。出。是否与实际履行的功能和承担的风险相配比是否与实际履行的功能和承担的风险相配比是否与实际履行的功能和承担的风险相配比是否与实际履行的功能和承担的风险相配比接受劳务应当接受劳务应当直接直接导致收入在当期或导致收入在当期或未来期间未来期间的增长，或者的增长，或者直接直接导致当期导致当期或或未来期间未来期间其他费用的减
39、少其他费用的减少34343434国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）成本分摊的审核成本分摊的审核子公司申报税前扣除向母公司支付的服务子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。得税前扣除。成本分摊协议不符合独立交易原则而减少成本分摊协议不符合独立交易原则而减少其应纳税所得额的，税务机关有权做
40、出调其应纳税所得额的，税务机关有权做出调整。整。35353535国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）特别纳税调整追溯年限特别纳税调整追溯年限中华人民共和国企业所得税法实施条中华人民共和国企业所得税法实施条例例第一百二十三条第一百二十三条 企业与其关联方之间企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起生的纳税年度起1010年内，进行纳税调年内，进行纳税调整。整。3
41、6363636国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）一般纳税调整追溯年限一般纳税调整追溯年限中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第五十二条第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则第八十条第八十条 税收征管法第五十二条所
42、称税务税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。行政法规不当或者执法行为违法。37373737国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）境外劳务费用境外劳务费用20012001国税函国税函191191号关于福州麦当劳公司号关于福州麦当劳公司境外费用扣除问题的批复境外费用扣除问题的批复第一，是否与实际履行的功能和风险第一，是否与实际履行的功能和风险相匹配，即是否与取得收入直接相关相匹配，即是否与取得收入直接相关第二，业务是否真实发生第二，业务是否真实发生第
43、三，分配比例是否合理第三，分配比例是否合理2004200420042004国税函国税函国税函国税函470470470470号关于上海贝尔阿尔卡特股份有号关于上海贝尔阿尔卡特股份有号关于上海贝尔阿尔卡特股份有号关于上海贝尔阿尔卡特股份有限公司执行技术总协议有关税收问题的批复限公司执行技术总协议有关税收问题的批复限公司执行技术总协议有关税收问题的批复限公司执行技术总协议有关税收问题的批复38383838国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）境外费用营业税境外费用营业税营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第四条第四条 条例第一条所称在中华
44、人民共条例第一条所称在中华人民共和国境内和国境内(以下简称境内以下简称境内)提供条例规定提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：产，是指：(一一)提供或者接受条例规定劳务的单位提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；或者个人在境内；注：不考虑是否委托企业集团外部企业提供注：不考虑是否委托企业集团外部企业提供注：不考虑是否委托企业集团外部企业提供注：不考虑是否委托企业集团外部企业提供39393939国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）境外费用所得税境外费用所得税一般不涉及特许权，不需要扣缴相应一般不涉及特许权，不需要扣缴相应的预提所得税的预提所得税如果境外集团或关联公司来华时间较如果境外集团或关联公司来华时间较短，由于没有构成常设机构，也不涉短，由于没有构成常设机构，也不涉及外国企业所得税及外国企业所得税但是，单笔支付超过但是，单笔支付超过3030 000000美元应当美元应当在税务机关办理售付汇证明在税务机关办理售付汇证明 分次分次支付支付40404040国国国国 家家家家 税税税税 务务务务 学学学学 院（扬院（扬院（扬院（扬 州）州）州）州）