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1、注册会计师审计案例考试试卷（注册会计师审计案例考试试卷（B B 卷）卷）一、单选题（一、单选题（201201）1、历史上第一位注册会计师是（C）A、谢霖 B、潘序伦 C、查尔斯斯奈尔 D、RH蒙哥马利2、以下有关差错防弊阶段审计特点表述不正确的是（D）A、审计对象是所有会计凭证和账簿B、审计目标是差错防弊C、审计报告使用人主要是企业股东D、审计方法是抽样审计3、审计报告可以说明注册会计师执行审计工作的质量和审计责任，这主要体现了审计报告的什么作用（B）A、鉴证作用 B、证明作用 C、保护作用 D、监督作用4、下列有关函证的说法中不恰当的是（B）。A、通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注
2、册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实B、函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实C、一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D、如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体5、注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（A）。A、银行存款函证回函B、购货发票C、产品入库单 D、应收账款明细账6、注册会计师在对 ABC 有限责任公司 2009 年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的
3、原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004 年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于 2010 年 3 月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（C）。A、至少保存至 2014 年 B、至少保存至 2019 年C、至少保存至 2020 年 D、长期保存7、在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（D）降低审计风险。A、扩大审计程序的范围，以降低审计风险B、发表保留意见C、发表带强调事项段的无保留意见D、实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表8、下列有关重要性的说法中，不正确
4、的是（D）。A、重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高B、重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多C、重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑D、对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低9、重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（A）。A、认定层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关B、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定C、认定层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定D、重大错报风险是财务报表在
5、审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关10、如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（B）A、1 年 B、2 年 C、3 年 D、4 年11、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C）。A、误拒风险 B、信赖不足风险C、非抽样风险 D、误受风险12、当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，注册会计
6、师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于（B）。A、综合性方案 B、实质性方案C、风险评估程序 D、控制测试方案13、进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括（A）。A、控制测试和实质性程序B、风险评估程序和控制测试C、风险评估程序和实质性程序D、风险评估程序和分析程序14、注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素不包括（D）。A、审计程序与特定风险的相关性B、计划获取的保证程度C、评估的认定层次重大错报风险D、审计证据适用的期间或时点15、注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象
7、所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取（C）方面的证据。A、控制在不同时点如何运行B、控制以何种方式运行C、控制是否存在，是否正在使用D、控制是否得到一贯执行以及由谁执行16、注册会计师A 于 2010 年 3 月 5 日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000 元。甲公司月日账面库存现金余额为2000 元，月日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2010 年月日至月日现金收入总额为165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断 2009 年 12 月 3
8、1 日库存现金余额应为（C）元。A、2500 B、1000 C、2300 D、130017、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（D）A、按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作B、没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益C、除有关法规允许的情形外，么有以或有收费的形式为客户提供各种鉴证服务D、注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行18、注册会计师在以下哪种情况属于禁止披露客户的有关信息（A）A、处于第三方的利益使用客户信息B、取得客户的授权C、为法律诉讼准备文件D、监管机构依法进行的质量检查19、下列描述中，属于或有收费的是（D）。A、以未审财务
9、报表总资产为基准确定收费B、会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额C、在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能D、以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用20、对特定日期与财务报表相关的内部控制进行审核，发表审核意见的对象是（C）A、内部控制的合理性B、内部控制的一贯性C、内部控制的有效性D、内部控制的完整性二、多选题（二、多选题（102102）1、下列属于鉴证业务的是（BCD）A、执行商定程序B、审计C、财务报表审阅D、预测性财务信息审核2、以下属于注册会计师职业怀疑态度的是（BC）A、注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位管
10、理层存在舞弊行为B、注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性C、注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉D、注册会计师在审计时假设被审计单位财务报告存在重大错报风险3、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有：(ABC)A、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质4、下列表述中，不正确的有（ABCD）。A、注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项
11、目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则B、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关C、从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠D、注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠5、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（BD）。A、实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要B、扩大审计程序的范围，进一步确定汇总数是否重要C、发表保留意见或否定意见D、提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性
12、水平6、以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有（ABD）。A、在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点B、在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察C、虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的D、了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行7、在控制测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（AB）。A、可接受的误受风险B、可容忍错报C、预计总体偏差率D、总体变异性8、以下属于审计业务约定书的必备条款是（ABCD）A、财务报表审计的目标B、审计范围C、执行
13、审计工作的安排D、违约责任9、监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，必须参加盘点的人员是（ABC）。A、出纳员 B、注册会计师C、会计主管 D、内部审计人员10、下列有关审计失败、审计风险和注册会计师的法律责任说法正确的是（BD）A、审计失败必然导致注册会计师承担法律责任B、审计失败可能导致注册会计师承担法律责任C、审计风险必然导致注册会计师承担法律责任D、审计风险可能导致注册会计师承担法律责任三、名词解释（三、名词解释（222 2）1、实质性程序实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。2、误据风险误
14、拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。四、简答题（四、简答题（2 255）1、注册会计师在了解被审计单位及其环境的时候应当了解哪些内容？（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单位的内部控制2、在实务中，注册会计师可以通过什么方式来提高审计程序的不可预见性？（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序（2）调整实施实质性程序的时间，是被审计单位不可预期（3）采取不同的审计抽
15、样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点五、论述题（五、论述题（110110）1、简要论述审计证据、审计风险和审计重要性三者之间的关系。（1）审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息；审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计发表不恰当审计意见的可能性；审计重要性是指，如果一项重大错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。（2）审计证据、审计风险与审计重要性三者之间两两互为反向关系。在谈审计证据
16、与审计风险之间关系时，审计风险指的是注册会计师可接受的审计风险；而在谈审计风险与审计重要性时，审计风险指的是客观存在的审计风险。（3）注册会计师获取的审计证据越充分适当，则财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性越小，即审计风险越小；当这种可能性越大时，即审计风险越大时，注册会计师为将审计风险降低至合理的低水平，必然要将重要性水平设置为低水平；而当注册会计师设置的重要性水平越低，意味着其获取的审计证据要越充分适当，及重要性水平与审计证据成反向关系。（4）之所以会产生如上关系，主要原因在于，审计证据的多寡及是否充分适当会影响审计风险，而注册会计师不可以通过调高或者调低重要性水平
17、来影响审计风险。六、案例分析题（六、案例分析题（312312）1、以应收账款为例，分析与应收账款相关的认定，以及各认定对应的具体审计目标，并写出12 项实现该具体审计目标的常用实质性程序。与应收账款相关的认定认定存在具体审计目标实质性程序确定所记录的应收账款确（1）向客户函证实是存在的（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、确定所有应当记录的应收应收账款明细账完整性账款是否均已记录（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账确定资产负债表当中记（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义录的应收账款为企所拥有（2）以应收账
18、款明细账为起点，检查有关合同，务的债权确定是否已经贴现、出售或质押确定应收账款是否以恰当计价与分（1 检查期后已收回应收账款情况的金额反应，相关调整与摊摊2 分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当销是否正确处理2、A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2008 年度财务报表进行审计。该公司 2008 年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的未经审计的2008 年度的财务报表附注的部分内容如下：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2008 年年末余额分别为 1655
19、3 万元和 52.77 万元。应收账款账龄分析(金额单位为：人民币万元)账龄1年以内1-2年2-3年3年以上合计（2）长期借款项目附注：2008 年末余额 13730单款单位A 银行第一营业部B 银行第一营业部C 银行第一营业部合计金额18001165028013730借款期限2006 年 8 月至 2010 年 7 月2005 年 9 月至 2009 年 8 月2008 年 1 月至 2010 年 1 月年利率9.720%7.650%5.925%借款条件抵押借款抵押借款担保借款年初数839211861161142112160年末数1091513991365287416553要求：假定上述附注
20、内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答答：（1）事项（1）中可能存在两处不合理：一是坏账准备年末余额52.77 万元应收账款年末余额 16553万元=3.2，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23 年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅 2582 万元，而“3 年以上”的年末数却为 2874 万元，通常，在公司2008 年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。（2）事项（2）中可能存在一处不合理之处：公司
21、向b 银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2005 年 9 月2009 年 8 月”，按照相关规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。3 3、公开发行A 股的 X 股份有限公司（一下简称X 公司）系ABC 会计师事务所的审计客户。A 和 B 注册会计师负责对X 公司 2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X 公司 2007 年未经审计的净利润为 400 万元。X 公司 2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对X 公司进行审计时，
22、A 和 B 注册会计师注意到以下情况：X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。207 年 1 月，X 公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000 元。207 年度实际发生成本 25200000 元。207 年末，预计为完成该项合同尚需在208 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能够可靠估计，但 X 公司在 207年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。要求：（1）针对以上情况，A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理意见？若需要，请
23、直接列出审计调整分录；若不需要，则说明理由。（2）如果考虑重要性水平，假设 X 公司只存在上述情况并且拒绝接受注册会计师的审计处理意见，注册会计师应该发表何种审计意见？（3）针对第（2）问编写审计报告（注意：只需写出说明段和意见段即可）。答：1）2007 年合同完工进度=25200000（25200000+16800000）100%=60%2007 年确认的合同收入=合同总收入60%=4000000060%=24000000 元2007 年应确认的合同费用=预计总成本60%=（25200000+16800000）60%=25200000 元2007 年确认的合同毛利=收入费用=24000000
24、25200000=1200000 元2007 年预计的合同损失=（25200000+16800000）40000000（160%）=800000 元A 和 B 注册会计师应提请 X 公司做一下审计调整分录：借：营业成本主营业务成本25200000贷：营业收入主营业务收入24000000存货工程施工（合同毛利）1200000借：资产减值损失800000贷：存货存货跌价准备800000（2）因为财务报表层次重要性水平为120 万元，而上述情况中因未确认收入与成本对利润的影响数为200 万元（2520+240080=200 万元），超过重要性水平，因此注册会计师应当出具保留意见的审计报告（3）只需写
25、出第三和第四大点即可审计报告X 股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项X 公司当年与某建设单位签订了一固定造价合同，按照企业会计准则的规定，X 公司应当按照完工百分比法确认与该合同相关的主营业务收入 2400 万元和主营业务成本 2520 万元，并计提减值损失 80万元。如果按规定予以处理，则X 公司 2007 年的利润总额将减少 200 万元，利润由原来的400 万元变为 200 万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述未确认相关合同收入和计提减值损失可能产生的影响外，X 公司财务报表已经按照企业会计准则和xx 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了X 公司 2007 年 12月 31 日的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。xx 会计师事务所中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国 xx 市2008 年 3 月 x 日