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1、深圳 xx 会计师事务所小型企业审计指南1、总那么1.1 依据?独立审计实务公告第 3 号小规模企业审计的特别考虑?和新颁的?执业标准指南小型企业审计?的，将本所?业务治理指令一九九七年第六号小规模企业审计指南?修改为?小型企业审计指南?，供本所从业人员更好运用独立审计准那么，有效执行小型企业会计报表审计业务提供实务性指导。1.2 本指南所指的小型企业并不给出界定小型企业的数量指标，仅是列举了小型企业所具有的要紧特征。本指南所称审计业务，要紧是指年度会计报表审计业务。凡不符合小型企业特征的企业，其会计报表审计业务不适用本指南，而应按与该行业有关的年度会计报表审计的 执行。1.3 小型企业一般是
2、指股份之外，并具有以下的要紧特征1所有权和治理当局集中于少数个人：业主仅有一个或少数几个业主，业主可能聘用经理治理企业，但大多数情况下由业主直截了当治理。2组织结构简单：小型企业治理机构一般比立简单，没有中层治理人员或者虽有也一般不参与企业决策，企业决策通常由业主或其授权的经理外资企业一般是从境外聘用派驻作出。一般是业主具有决策与经营者的双重身份。3经营规模较小，会计账目简单：小型企业经营活动通常并不复杂，经营规模较小、主业单一、经营区域有限。经办会计核算的会计人员特别少，有些可能托付外部专业机构代理记账。4制度和授权存在缺陷：小型企业一般因为业主经理直截了当治理企业，通常缺乏正式的治理制度和
3、业务报告制度。即使制订有制度与授权程序，也经常并不严厉坚持执行，随意性较大。5不相容职责与分工有限：小型企业一般是少数职员负责行政、治理、会计和资产保管等工作，不相容职责分工有限，发生错误，舞弊及违反 行为的可能性较大。业主经理对企业一般是施行强有力的监督操纵，对重要业务甚至亲自兼任。例如业主或业主的直系亲属掌管现金出纳和签发银行出票，在实质上强化了现金治理等内部操纵，弥补因职责分工有限带来的缺陷，减少职员发生错误或舞弊的可能性。1业主经理凌驾于内部操纵之上：一般是业主经理经常不按照既定的制度和程序办事，凌驾于内部操纵之上的可能性较大。2治理人员会计知识有限：大多数小型企业的治理人员重视于产品
4、销售、市场及产品开发等经营活动，而不太重视财务会计工作，并多数缺乏必备的会计知识。3假设有决策机构也是形同虚设：小型企业一般缺乏如董事会等的决策机构，或者虽有决策机构但不能发扬应有的作用。业主经理可能支配企业的所有经营活动，使企业的经营治理水平在特别大程度上取决于业主经理的知识和能力。2、小型企业审计业务风险2.1小型企业审计应当特别关注和考虑业主(经理)因不正当动机而歪曲曲折折曲曲折折折折或粉饰会计报表的风险,举例如下:(1)在未作解释的情况下,不合理的反复推迟审计起始日或限在短期内完成审计工作,或限止审计范围;(2)资产负债表日前后发生的对利润有重大碍事的异常交易;(3)异常的关联交易;(
5、4)反常的过多支付代理商的佣金、回扣或咨询机构的费用；(5)偷漏税款、不遵循税法和工商，以及与税务部门发生无理的税务争议；(6)采纳在“其他应收款挂账或通过“应付股利账户，将已缴资本抽走。2.2 进行实质性测试时，应当特别关注可能导致小型企业会计报表产生重大错误或漏报的以下情况：1为减少纳税等目的而少计收进或多计费用,以及低估销售价格或高估进货价格；2为躲藏个人和企业所得税的目的而将应由业主或高层治理人员私人负担的费用开支，列记进企业的本钞票、费用。如查账发现，应予以揭露和调整；3 企业的购货或销货业务对象要紧为关联公司，又未能提供足以证实为公平成交价格的资料，要是其交易金额较大，应撰写重大事
6、项工作底稿，并视实际碍事程度出具不同类型的审计报告。4 用企业名义贷款，实为业主或治理人员个人使用的，其利息却计进企业本钞票费用，应予以揭露和调整；5 因对外筹资等需要而对会计报表的财务状况和经营成果作粉饰性编制的，应作复原真实性的调整；6治理人员获得的经济利益取决于企业经营成果的大小。如承包经营等，应特别关注其虚盈或潜在损失，必要时应在审计报告予以保持意见讲明。3、小型企业审计业务的承接3.1 同意审计业务托付时，首先应当依据被审计单位的特征，合理运用专业判定，确定被审企业的类型。假设认定为小型企业，那么按照本审计指南执行。承接小型企业审计业务，应当了解托付人是否为该小型企业的业主，或是业主
7、授权的经理或其他人员。要是托付人为被审计企业的第三方，那么必须要求托付人通知被审计企业同意审计和协调好审计有关事项。3.3 同意小型企业审计业务应当按照本所?业务治理规程?的 签订审计业务约定书。3.4 部门主管合伙人能够授权部门或分部经理组织实施小型企业审计业务的承接和执行，指派工程小组成员，安排审计日程等。3.5 小型企业审计的业务收费，应当执行深圳市财政局 的审计业务收费标准及本所的有关。3.6 承接小型企业审计业务应采取主动出击方式，每年三季度开始便应进行挨户访咨询客户，对老客户实行挨户回访，送往会计知识、会计业务的新信息，体贴上年度审计调整的落实情况，并征求审计效劳的意见，争取签订当
8、年度审计业务约定书；对新客户要设法主动上门承揽。3.7 审计业务约定后，部门分部经理应登记“业务进度台账附件：1，并及时登记方案进度和实际进度。4、小型企业审计业务的实施4.1 组成工程小组成员不能少于二人，业务工程严禁单人执业。4.2 实施小型企业年度会计报表审计强调做好预审工作，要求在年前尽可能做好预审工作，使合理均衡审计工作时刻，有条件保证执业质量，缩短审计进度。一般应当是每年的四季度进行当年度会计报表审计的预审工作。4.3 预审工作要紧内容如下：“小型企业全然情况调查咨询卷及审计方案附件 2了解企业经营治理和内部操纵等情况，并代替审计方案编制工作。4.3.2 实施账账、账表核对，必要时
9、核对账证，对明细账是否与总账相符，总账余额是否与会计报表一致等进行符合性测试。要是发现不相符、不一致等咨询题，应及时通知被审计单位要求及时采取措施纠正，以免碍事审计工作的实施。依据最近月份的资产负债表和利润表累计数或加年终前月份估量数推算年度数与往常年度同期实际审计数比立，进行分析性测试，瞧瞧其是否正常，有无虚假情节。通过对会计报表估量数的瞧瞧、分析，以便确定审计的重点区域。4.3.4 抽查销售收进交易次数较多的月份,进行销售收进和销售本钞票的符合性测试。4.3.4.1 抽查交易频繁月份全部销货发票及相关原始凭证、记账凭证，检查销售收进的真实性和正确性。（1）核对销售发票和销售合同订货单的产品
10、名称、规格、数量、价格是否一致；（2）核对相应的运货单副本，检查其运货日期、品名、数量等是否与销售发票一致；对出口产品还应检查相应的出口报关单，其内容是否与销售发票一致；3 从销售发票开始进行追溯检查直至总分类账，按会计核算程序检查有关记录的正确性和真实性；4检查销售发票是否连号，如有缺号或作废发票的处理是否正确；5猎取运货单副本及出口商品海关报关单，与相应的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已开动身票，作销售收进处理。4.3.4.2 对销售本钞票作如下检查：1猎取所抽查月份的本钞票计算记录，检查材料本钞票计算、工资及费用分配的正确性和真实性；2以本钞票计算至销售本钞票为线，追踪检查生产本钞
11、票，库存商品产成品、主营业务本钞票产品销售本钞票各账户之间的原始记录、记账凭证、账户记载，是否符合财务会计制度的，计算产品销售本钞票和会计处理是否正确。3编制生产本钞票及销售本钞票倒轧表，并与上年同期比立，发现重大动摇和异常情况，应当查明缘故作必要调整或适当处置。4.3.5 对交易次数较少的会计账户，如短期投资、长期投资、固定资产、无形资及其它资产、短期借款、长期借款、实收资本及资本公积等账户，提早进行实质性测试。要求被审计单位按照国家税务总局国税发200046 号?关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批治理的通知?的，将当年度生产经营过程中发生的固定资产、流淌资产的盘亏、毁损、报废净损失，
12、坏帐损失，以及遭受自然灾难、民事诉讼等意外事故造成的特不损失 以下统称：财产损失，及时向当地税务机关申请审查批准。为以后在审计年度会计报表时有关财产损失的所得税前扣除，能够有税务机关的批准意见或审核同意的估量数，以便能正确计算企业所得税。4.3.7 将各会计科目的审计预备表又称 PBC 表提交被审计单位，要求随年度会计报表编制完成后，及时填制各会计科目审计预备表，实施审计时作为审计底稿附件。4.4 实质性测试。当被审计单位编制年度会计报表后，应当及时再次进进审计现场，在上述预审工作的根底上运用检查、瞧瞧、查询、函询、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表各工程进行实质性测试，审定数额，形
13、成审计结论。4.4.1 对差不多预审了工程的未审计月份，进行补审和完整工作底稿。4.4.2 收集预审时提交被审计单位的各科目审计预备表，对应当进行实质性测试的工程会计科目，按照审计程序的 实施实质性测试。“审计程序具体审计方案表，但 的审计程序应当执行不准许省略。取得的各科目审计预备表应与会计报表相应工程核对一致，然后作为各工程的明细附件，附于相关审计工作底稿之后。4.4.4 审计工作底稿应按会计报表工程及会计科目不填制，以被审计单位的账簿记录金额或未审计报表数，列为未审数。然后填写在实质性测试中发现的需要调整或重分类的借方或贷方金额，从而计算出审定数。4.4.5 审计现金账户时，库存现金如由
14、业主亲自保管，并与其私人现金混淆，对实地盘存数难以确认，或者难执行实地盘存程序的，应由业主出具证实，并在工作底稿予以讲明，如其库存现金余额超过资产总额百分一的，应出具保持意见审计报告。4.4.6 审计工作底稿应当填写审计讲明，对实施实质性测试过程中所采纳的如抽查、验证、监盘、函询、计算、分析等审计方法、确认依据、测算过程、调整或重分类缘故及分录等必须记录并讲明清楚。最后要明确表述审计结论。“索引号。“索引号以工程 或会计科目不编号，单个工程如有多页审计工作底稿或附件的，应在该项索引号之后加编子号，子号以分式列示，分子代表页次，分母代表该底稿或附件的合计页数。4.4.8 为了提高效率、方便阅读，
15、本所统一“审计标识代表某种审计的含义，在每项审计工作底稿的有关数字或讲明旁边，应当标记适当的审计标识。4.4.9 实施实质性测试应当关注已进行的符合性测试，对符合性测试已查证了的工程或内容，应当防止重复测试。4.4.10 审计调整分录应征得被审计单位同意，并经该单位总经理和财务负责人签名认可。要是被审计单位不同意调整，应依据其对会计报表的碍事程度出具相应的审计报告。出具审计报告时，应随附经整理有序的审计调整分录和重分类调整分录明细表，以便被审计单位据以调账，使审计后会计账能与会计报表审定数一致。4.4.11 每类审计工作底稿之前应有名目页。实质性测试工作底稿按会计科目类不分类整理，各类底稿之前
16、加附本所统一格式的名目页见附件3，登记各科目或查账工程审计工作底稿索引号、页数、执行人及复核人签名等内容。分析性测试和符合性测试工作底稿的名目页能够参考统一格式自制，分析性测索引号统一 以“S为头，符合性测试索引号统一以“T为头。4.4.12 猎取业主经理出具的“治理当局声明书，不能代替为预期的审计证据，也不能因此而不进行充分审计和论证。应当是依据所实施的审计结果及对经营情况的了解，评价“治理当局声明书的可靠性。“治理当局声明书只是讲明被审计单位对会计报表真实性，合法性和完整性担当责任。4.4.13 应将未作审计调整的审计中发现不符事项含被审计单位不同意调整事项，编制“未调整不符事项汇总表附件
17、4，汇总不符事项合计数，分析对重要性水平的碍事。要是不符事项合计数对利润、资产的碍事超过重要性水平，那么应提请被审计单位适当调整。4.5 小型企业审计实施过程中，必须认真贯彻本所?业务质量操纵制度?的，保证执业质量。当完成每个审计区域后，便应将工作底稿交工程负责人复核。工程负责人自己编制的工作底稿，能够由工程小组成员之一负责复核。4.6 实施审计过程中如发现异常账务等重大，疑难咨询题，应当由工程负责人及时填写“重大咨询题请示报告，提出初步处理意见及其理由，报送主管合伙人。主管合伙人应及时作出答复签署处理意见后，交回工程负责人。假设主管合伙人认为咨询题重大需提交专业技术委员会讨论处理的，由主管合
18、伙人全程办理。为了不碍事审计进度，重大咨询题的请示至答复要求不超过三天。5.1 在现场实施审计完成查验、取证及编制工作底稿等工作简称：外勤后，能够将工作底稿整理、审计差异调整、试算平衡及编制审计报告底稿等工作转进内勤工作，适当减少本工程的工作人员，支援或安排其他审计工程。使充分、有效地发扬审计人员潜能，科学安排工作。5.2 工程负责人应当在实施了必要的审计程序后，对审计工作底稿实施总体性复核，并按照?独立审计具体准那么第 7 号审计报告?的要求，以通过核实的审计证据为依据，形成审计意见，拟撰审计报告。5.3 在撰写审计报告之前或同时，工程负责人 或工程负责人指定工程小组的其他成员，按照本所?审
19、计小结指南?的要求撰写审计小结，概括地讲明审计工作的完成情况及审计目标是否实现。5.4 工程负责人撰写好审计报告后,应当连同整理好的全部工作底稿,按照本所?业务质量操纵制度?的 填写有关流程表，并按照本所?审计工作底稿与报告复核制度?、?审计报告签发制度?的 程序完成二、三级复核和签发工作。签发后的审计报告按?业务治理规程?的 完成编号、打字、复印、装订及发送等工作。6.附那么6.1 本所业务分部凡有为小型企业提供代理记账、代编会计报表等会计效劳的，必须处理好与审计业务二者不能相容的咨询题。应当遵循职业道德准那么，执行审计业务维持形式上和实质的独立、容瞧、公正原那么，为被审计单位代理记账等会计
20、效劳的人员，必须回避执行审计业务。6.2 本审计指南自二一年月一日起实施，原颁?业务治理指令 1997 年第 6 号小规模企业审计指南?同时作废。附件 2：小型企业全然情况调查咨询卷及审计方案受托付业务工程被审计企业名称企业类型地址经营范围注册资本验资情况咨询卷1.企业的要紧业主及其所占资本份额2.企业治理当局的要紧成员及其分工，日常经营治理是谁负责。3.负责企业工作的经理假设不是业主,是否治理财务会计工作。4.以往审计中向业主(经理)猎取信息和询咨询时,是否存在困难5.业主(经理)是否充分了解应当对企业会计报表的真实性、完整性担当责任6.业主(经理)在经营治理中,是否充分了解企业会计准那么和
21、国家有关财务治理7.有无职员资金或利润分红方案?要是有应讲明涉及的人员、职务和计算方法,其资金来源和所核算的会计科目8.借记本钞票、费用的福利费支出，是按参加社会保险的实际缴纳数计进，依旧未参加社会保险按工资总额的一定比例提取计进应付福利费科目，依旧以上两者都有，依旧发生时按实报销事先不提取9.审计报告和已审会计报表除了提需求企业治理机构、业主之外，还需提供那些单位？为何？10.业主(经理)对本次审计的范围有无施加限止的意图,有无时刻进度的压力11.简要表述企业的要紧产品及其客户的稳定情况和依靠情况,以及与总收进的百分比咨询卷13.企业生产经营资金的要紧筹资(融资)渠道调查答案实收资本成立日期
22、调查答案14.能否猎取检查销售单价应有的,企业与购置方签订的销售合同或提供劳务的协议书等15.商品销售价格是企业自主订价,依旧关联方订价?有无市场价可供比照16.要紧原材料是从市场购进(含生产单位),依旧关联方需求?关联方供货价有无市场价可供比照17.列出所有的关联方、关联方关系及交易18.评价是否存在导致业主(经理)粉饰会计报表的情形及其缘故19.业主(经理)是否重视实施内部操纵程序,是否检查会计工作、操纵会计工作质量22.企业使用计算记账的,简要讲明计算机信息系统及其处理的事务23.依据上述调查,考虑实施审计的策略及其理由(1)无法依靠内部操纵以减少实质性测试(2)经符合性测试证实能够依靠的某些方面内部操纵,能够减少实质性测试的范围,以及可信赖的理由24.重要性水平的计算:未审计报表金额计算比率重要性水平资产总额净资产营业收进净利润重要性水平计算的全然原理简要讲明:25.审计风险评估:方案评估专业判定固有风险评估为:操纵风险评估为:检查风险评估为:26.审计小组成员:工程负责人:小组成员:27.审计工作方案进度及分工:方案日期:外勤现场工作自月日至月日,内勤工作自月日至月日审计分工姓名资产负债工程工程负责人：调查人：年月日年月日损益表工程