《长期股权投资》PPT课件.pptx

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1、CAS2长期股权投资长期股权投资2012年7月主讲人：孟祥军 博士目录目录准则规范的范围准则规范的范围长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量准则规范的范围准则规范的范围股权投资的准则适用股权投资的准则适用对被投资方影响程度控制、共同控制、重大影响：不具有控制、共同控制或重大影响有活跃市场报价：CAS22无活跃市场报价一般处理：CAS2减值处理：CAS22/CAS8一般处理：CAS2减值处理：CAS8交易性金融资产可供出售金融资产对子公司的投资对子公司的投资投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资控

2、制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制的特征：控制的主体是唯一的其对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。不是两方或多方。控制的内容是被控制方的财务和经营政策。控制的性质是一种权力法定权力，或协议授予的权力。控制的目的是为了获取经济利益包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。对合营企业的投资对合营企业的投资投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束实务中共同控制的判断基础：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产

3、经营活动。涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。对联营企业的投资对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定实务中较为常见的重大影响体现在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份除非有明确的证据表明不能参与被投资单位的生产经营决策参与被投资单位的政

4、策制定过程，包括股利分配政策等的制定与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。对参股企业的投资对参股企业的投资投资企业持有的权益性投资1.对被投资单位不具有控制不具有共同控制不具有重大影响2.在活跃市场中没有报价3.公允价值不能可靠计量长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量初始投资成本的确定初始投资成本的确定区分不同的长期股权投资取得方式通过企业合并方式取得适用CAS20企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。以其他方式取得支付现金取得发行权益性证券

5、取得投资者投入非货币性资产交换取得债务重组取得判断是否属于企业合并判断是否属于企业合并关键：是否存在控制权的转移企业首次取得另外一个已存续公司的控制权常见的企业合并方式合并方式 购买方合并方 被购买方被合并方吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 由新成立企业 参与合并各新设合并 持有参与合并 方均解散 各方资产、负债 取得控制权 保持独立控股合并 体现为长期股权 成为子公司 投资同一控制下企业合并形成的同一控制下企业合并形成的在合并日，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本被合并方账面所有者权益的份额按照合并方的会计政策统一调整后的数额以合并财务报表为基础

6、合并方支付对价的账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润非同一控制下企业合并形成的非同一控制下企业合并形成的按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方：付出的资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，计入相关证券的初始确认金额。通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时转

7、入当期投资收益以支付现金方式取得以支付现金方式取得按照实际支付的购买价款作为初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算例：甲公司于201年2月10日自公开市场中以每股8元得价格买入乙公司20万股，占乙公司全部股份的2%。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用4万元。乙公司2月8日宣布每股分红0.5元，除权日为2月12日。甲公司的账务处理为：借：长期股权投资1 540 000 应收股利 100 000 贷：银行存款1 640 000以发行权益性证券方式取得以发行权益性证券方式取得按权益性证券的公允价值作为初始投资

8、成本直接交易费用，不构成取得长期股权投资的成本。冲减溢价发行收入（资本公积-资本溢价）不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润单独作为应收项目核算公允价值的确定所发行的权益性证券存在公开市场，有明确市价可供遵循的，应以该证券的市价作为确定其公允价值的依据考虑该证券的交易量、是否存在限制性条款等因素的影响所发行权益性证券不存在公开市场，没有明确市价可供遵循的，应考虑以被投资单位的公允价值为基础确定权益性证券的价值以发行权益性证券方式取得以发行权益性证券方式取得示例例：201年3月，A公司通过增发6000万普通股(每股l元)取得B公司20%的股权，按照增发前后

9、的平均股价计算，6000万普通股公允价值为10400万元。A公司为增发向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本：借：长期股权投资104 000 000 贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价 44 000 000支付的佣金和手续费，冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000投资者投入投资者投入按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允，按公允价值调整公允价值的确定权益性投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的市价确定不存在活跃市场，采用估

10、值技术例：A公司的股东甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，该项长期股权投资作价4000万元（公允价）。A公司注册资本为16000万元，甲公司出资占A公司注册资本的20%。A公司的会计处理借：长期股权投资40 000 000 贷：实收资本32 000 000 资本公积资本溢价 8 000 000债务重组与非货币性资产交换债务重组与非货币性资产交换以债务重组方式取得的长期股权投资初投资成本应按照CAS12 债务重组规定的原则以公允价值计量以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资初投资成本应按照CAS7 非货币性资产交换规定的原则具有商业实质以公允价值

11、计量不具有商业实质以成本计量讨论：以土地出资设立全资子公司应当如何认定？企业改制过程中长期股权投资处理企业改制过程中长期股权投资处理企业改制非公司制企业法人改制为公司法人典型：国有企业改制为有限责任公司有限责任公司改制为股份有限公司长期股权投资以评估价值作为改制时的认定成本前提：对资产、负债的账面价值按照评估价值调整股份制改制中的后果：业绩不再连续计算购买子公司少数股权购买子公司少数股权实质上是股东之间的权益性交易母公司个别财务报表按非企业合并方式取得长期股权投资确定投资成本区别：支付现金、发行权益性证券、投资者投入等合并财务报表比较新取得的长期股权投资成本，与按照新增持股股比例计算的，应享有

12、子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额差额调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益购买子公司少数股权购买子公司少数股权举例：A公司于201年12月29日以8000万元取得对B公司70的股权，能够对B公司实施控制。203年12月25日，A公司又出资3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20的股权。A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。201年12月29日，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。203年12月25日，B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元。A公司个别财务报表203年12月25日，A公司在进

13、一步取得B公司20的少数股权时，支付价款3000万元。该项长期股权投资在203年12月25日的账面余额为11000万元。A公司合并财务报表因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3000万元按照新取得的股权比例(20)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2200万元差额800万元，先调减资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调减留存收益(盈余公积和未分配利润)长期股权投资的长期股权投资的后续计量后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量股权投资股权投资没有控制、共同没有控制、共同控制或重大控制或重大影响影响，没有没

14、有活跃市场报活跃市场报价，公允价值不价，公允价值不能可靠计量能可靠计量50%合营企业合营企业联营企业联营企业20%-50%成本法成本法权益法权益法金融资产金融资产其他其他同一控制下同一控制下企业合并企业合并非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并付出资产或发行权益性证券付出资产或发行权益性证券股权股权投资的取得方式投资的取得方式股权股权比例比例增加增加对被投资单位的影响程度长期股权投资核算方法是否纳入合并报表范围控制成本法（新旧准则变化）纳入合并报表按权益法调整共同控制权益法不纳入合并报表（新旧准则变化）重大影响权益法不纳入合并报表无控制共同控制、无重大影响，且活跃市场无报价成本法不纳入合并报

15、表长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法成本法适用于两类投资1.对子公司投资2.无市价的参股企业投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量核算程序初始投资以初始投资成本计量追加投资以追加投资的成本计量被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益不需要区分投资前后实现的利润按CAS8 资产减值的规定，计提减值准备关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额成本法成本法例：甲公司201年1月，取得对乙公司5%的股权，成本为800万元。202年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6

16、%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。202年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。甲公司应进行的会计处理为：20X1年1月借：长期股权投资 8 000 000 贷：银行存款 8 000 00020X2年2月借：长期股权投资12 000 000 贷：银行存款12 000 00020X2年3月借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000权益法权益法适用于两类投资：对合营企业投资、对联营企业投资核算程序1.初始投资和追加投资，以投资成本增加长期股权投资的账面价值2.比较初始投资成本

17、与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本小于应享有份额，调整长投账面价值，计入取得投资当期的损益初始投资成本大于应享有份额，不调整3.持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)以合并财务报表为基础4.被投资单位宣告分派利

18、润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。权益法权益法初始投资成本的调整初始投资成本的调整计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资成本大，不调整长期股权投资的成本投资成本小，额作为收益，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值例：A企业于201年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其胀面价值相同)。A企业在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响，对该投资采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本6000

19、万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500万元(1500030%)，该差额不调整长期股权投资的账面价值。A企业账务处理：借：长期股权投资投资成本60 000 000 贷：银行存款60 000 000假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有7200万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额l200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关账务处理为：借：长期股权投资投资成本72 000 000 贷：银行存款60 000 000 营业外收入12 000 000权益法权益法投资收益

20、的确认投资收益的确认计算基础：被投资单位账面净利润调整事项按投资企业的会计政策及会计期间进行调整按取得投资时被投资单位资产、负债的公允价值进行调整成本、折旧、摊销、减值准备等抵销相互之间发生的未实现内部交易损益仅抵销权益份额的部分区别顺流交易和逆流交易思考：如何认识权益法的计量属性？权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认公允价值调整-举例甲公司于201年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20

21、1年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。计算：甲公司20X1年应确认的投资收益项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货500700固定资产120024016002016无形资产700140800108小计24003803100权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认公允价值调整-举例分析：甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有

22、关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润(700500)80%160(万元)固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额16001612002040(万元)无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额80087001030(元)调整后的净利润6001604030370(万元)甲公司应享有的净利润份额37030%111(万元)确认投资收益，会计分录：借：长期股权投资损益调整1,110,000 贷：投资收益1,110,000权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认顺流交易投资企业向其联营企业或合营企业出售资产有关资产未对外部独立第三方出售未实现

23、内部交易损益中按照持股比例计算的部分不予确认个别财务报表：调减投资收益和长期股权投资账面价值合并财务报表：将个别财务报表投资收益数额调整至营业收入和营业成本权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认顺流交易-举例甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。201年11月，甲企业将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司201年实现净利润为1 000万元。不

24、考虑所得税影响。计算应抵销的未实现内部交易损益权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认顺流交易-举例分析：乙公司在该项交易中实现利润300万元，其中20%（60万元300）属于甲公司享有的损益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。同时甲企业已对该固定资产计提折旧中，未实现损益的影响为2.5万元（=300/10/12)，其属于甲企业享有的损益份额0.5万元则投资收益=100020%-60+0.5=140.5万元会计处理：借：长期股权投资损益调整 1 405 000贷：投资收益1 405 000假定甲企业存在子公司需要编制合并财务报表，则进行以下调整：借：营业收入（90020%）1 800

25、 000贷：营业成本（60020%）1 200 000 管理费用折旧 5 000投资收益 595 000权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认逆流交易联营企业或合营企业向投资企业出售资产有关资产未对外部独立第三方出售未实现内部交易损益中按照持股比例计算的部分不予确认个别财务报表：调减投资收益和长期股权投资账面价值合并财务报表：将个别财务报表长期股权投资相关数额调整至资产的账面价值权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认逆流交易-举例甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。201年11月，乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企

26、业将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司201年实现净利润为1 000万元。不考虑所得税影响。计算应抵销的未实现内部交易损益权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认逆流交易-举例分析：乙公司在该项交易中实现利润300万元，其中20%（60万元300）属于甲公司享有的损益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。同时甲企业已对该固定资产计提折旧中，未实现损益的影响为2.5万元（=300/10/12)，其属于甲企业享有的损益份额0.5万元则投资收

27、益=100020%-60+0.5=140.5万元会计处理：借：长期股权投资损益调整 1 405 000贷：投资收益1 405 000假定甲企业存在子公司需要编制合并财务报表，则进行以下调整：借：长期股权投资损益调整 595 000 累计折旧 5 000贷：固定资产（30020%）600 000逆流未实现内部交易抵销特殊考虑无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。在资产出售发生损失时，需考虑按账面利润思考：如何理解内部交易在个别财务报表和合并财务报表的不同处理？权益法权益法投资收益的确认投资收益的确认权益法权益法取得

28、现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时借记“应收股利”科目贷记“长期股权投资损益调整”科目自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分视同投资成本收回的部分，冲减长期股权投资的成本。被投资单位分派的股票股利投资企业不作账务处理于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况权益法权益法超额亏损的确认超额亏损的确认 投资企业对被投资单位发生损失应承担的份额1.长期股权投资减至零为限2.其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常是指长期应收项目减至零为限3.预计负债适用：

29、CAS13或有事项4.未确认的部分账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利时反向冲回权益法权益法被投资单位其他所有者权益变动被投资单位其他所有者权益变动在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。例：A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦

30、相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资损益调整19 200 000 其他权益变动 3 600 000 贷：投资收益19 200 000 资本公积其他资本公积 3 600 000权益法权益法持股比例变化持股比例变化变化前后均采用权益法核算持股比例减少减少部分做终止确认处理按处置投资的比例结转投资账面价值，获得的对价与投资账面价值的差额计入损益将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益持股比例增加新增投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值按新增股权比例计算的份额比较大，不调整小，调整增资日，原投资账面价

31、值与，被投资单位可辨认净资产公允价值按新股权比例计算的份额-新增股权对应的份额，之间的差额调整投资账面价值和资本公积长期股权投资的减值长期股权投资的减值长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。对子公司、联营企业及合营企业的投资按照CAS8 资产减值的规定，确定其应计提的减值准备对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照CAS22 金融工具确认和计量的规定，确定其应计提的减值准备思考：权益法核算的长期股权投资要考虑减值的问题吗？核算方法转换核算方法转换成本法转为权益法成本法转为权益法因追加投资导致持股比例上升所

32、致原持有的长期股权投资比较账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额账面余额大，不调整账面余额小，差额调增投资账面价值和留存收益原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的调整长投账面价值属于原投资日至增资期初之间的，调整留存收益属于增资当期的，调整当期收益属于其他原因导致的调整长期股权投资账面价值和“资本公积其他资本公积”核算方法转换核算方法转换成本法转为权益法成本法转为权益法因追加投资导致持股比例上升所致新取得的股权部分比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认

33、净资产公允价值的份额投资成本大，不调整投资成本小，差额调增投资账面价值和营业外收入核算方法转换核算方法转换成本法转为权益法成本法转为权益法追加投资导致持股比例上升-示例A公司于201年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。203年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为

34、采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。核算方法转换核算方法转换成本法转为权益法成本法转为权益法追加投资导致持股比例上升-示例203年1月2日新增投资成本1200万元，份额8000 12%=960万元借：长期股权投资12 000 000 贷：银行存款12 000 000原10%股权，投资成本600万元，份额5600 10%=560万元按原账面价值600万元，不调整被投资单位可辨认净资

35、产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(80005600)相对于原持股比例的部分240万元，其中因损益形成的60万元借：长期股权投资2 400 000 贷：盈余公积 60 000 未分配利润 540 000 资本公积其他资本公积1 800 000核算方法转换核算方法转换成本法转为权益法成本法转为权益法因处置或收回投资导致持股比例下降所致1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本获得的对价与投资账面价值的差额计入损益2.比较剩余长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额账面余额大，不调整账面余额小，差额调增投资账面价值和留存收

36、益3.原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的调整长投账面价值属于原投资日至增资期初之间的，调整留存收益属于增资当期的，调整当期收益属于其他原因导致的调整长期股权投资账面价值和“资本公积其他资本公积”核算方法转换核算方法转换权益法转为成本法权益法转为成本法因追加投资导致持股比例上升所致合营企业或联营企业转为子公司以企业合并方式取得的长期股权投资因处置或收回投资导致持股比例下降所致以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本获得的对价与投资账面价值的差额

37、计入损益2.剩余的长期股权投资账面价值转为成本法账面价值核算方法转换核算方法转换权益法转为成本法权益法转为成本法处置投资导致持股比例下降-示例甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。201年1月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为600万元，出售取得价款1800万元。会计分录：借：银行存款18 000 000 贷：长期股权投资16 000

38、000 投资收益 2 000 000剩余长期股权投资账面价值=3200-1600=1600万元长期股权投资的长期股权投资的终止确认终止确认长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认非子公司股权的出售或收回结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益，计入当期损益采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时由资本公积转入当期损益。长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认举例A企业原持有B企业40%的股权，201年12月20日，A企业决定出售其中10%的股权，出售

39、时B企业长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。出售的份额25%，对应的长期股权投资账面价值为(1200+320+200）25%=430万元会计分录：借：银行存款4 700 000 贷：长期股权投资4 300 000 投资收益 400 000同时，将原计入资本公积部分按比例转入当期损益200 25%=50万元 借：资本公积其他资本公积 500 000贷：投资收益500 000长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认子公司股权的出售或收回不丧失控制权母公司个别财务报表处置收到的对价与处置部分的长期投资账面价值之间

40、的差额，确认为当期投资收益（损失）合并财务报表处置收到的对价与与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的份额之间的差额，计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益丧失控制权母公司个别财务报表参见因持股比例下降导致成本法转换为权益法合并财务报表剩余股权，按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认子公司股权的出售或收回丧失控制权举例 201年4月30日，A公司支付现金9 300万元，取得B公司60%的股

41、权；当日，B公司可辨认净资产账面价值9 700万元，公允价值10 200万元。204年6月30日，A公司处置了持有的B公司40%的股权，取得处置价款8 200万元，处置后A公司对B公司的持股比例降为20%，股权的公允价值为4 200万元；丧失了对B公司的控制权，但仍可以在B公司董事会中委派1名董事，存在重大影响当日，B公司可辨认净资产账面价值为10 400万元，公允价值为10900万元。B公司在201年5月1日至204年6月30日之间实现的净利润为800万元，其他综合收益为300万元。问：A公司个别财务报表和合并财务报表的处理？长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认子公司股权的出售或收回

42、丧失控制权举例A公司个别财务报表对于处置股权，应当将处置价款8 200万元与其账面价值（9 30040%60%6 200万元）之间的差额计入当期投资收益。借：银行存款 82 000 000 贷：长期股权投资 62 000 000 投资收益 20 000 000剩余股权，先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值，再用权益法核算。剩余股权投资账面价值3 100万元大于原投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额10 20020%2 040万元，不需调整按照处置投资后持股比例计算享有B公司201年5月1日至204年6月30日之间实现的净利润和其他综合收益的金额为220万元（1 100万

43、元20%），应当调整增加长期股权投资的账面价值，调整留存收益（包括本年利润）160万元，资本公积60万元。长期股权投资的终止确认长期股权投资的终止确认子公司股权的出售或收回丧失控制权举例A公司合并财务报表1.对剩余的对B公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量（4 200万元）2.处置股权取得的对价（8 200万元）与剩余股权公允价值（4 200万元）之和（12 400万元），减去按原持股比例（60%）计算应享有B公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（10 900万元60%6 540万元）之间的差额（12 400万元-6 540万元5 860万元），计入丧失控制权当期的投资

44、收益3.B公司其他综合收益中与A公司持有股权（60%）相关的部分（300万元60%180万元），也转为当期投资收益4.合并财务报表附注中，披露其处置后剩余的B公司20%股权在丧失控制权日的公允价值（4 200万元）、按照公允价值重新计量产生的相关利得金额（4 200万元-10 900万元20%2 020万元）共同控制资产及共同控制经营共同控制资产共同控制资产共同控制资产指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额确认本企业的资产享有该部分资产带来的未来经济利益如各合营方共同使用一条输油管线

45、、一个通信网络会计核算企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。等同于一项独立运营的资产共同控制资产的核算共同控制资产的核算共同控制资产会计核算确认资产共同控制资产中由本企业享有的部分根据共同控制资产的性质，确认为固定资产、无形资产不确认为投资确认负债与共同控制资产相关由本企业负担的部分本企业直接承担的负债确认收入共同控制资产产生的收入中由本企业享有的部分确认费用与共同控制资产相关由本企业负担的部分本企业直接发生的费用共同控制经营共同控制经营共同控制经营企业使用本企业的资产或其他经济资源与其

46、他合营方共同进行某项经济活动该经济活动不构成独立的会计主体不单独成立区别于各合营方的企业、合伙组织等按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制例如：某些钢材联合市场合营者各自完成经营活动的某些环节按协议或合同共同分享收益共同控制经营的会计核算共同控制经营的会计核算资产和负债的确认确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债同自有资产和负债用于共同控制经营经营结束后，资产归本企业所有收入和费用的确认确认与共同控制经营有关的成本费用确认共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额共同控制经营的会计核算共同控制经营的会计核算举例：A、B、C三公司签订一项合作开发协议，主要条款包括：决策由三方共同制定

47、、各自承担不同的职责A公司负责提供资金，支付各项开发费用，假设为100项目总收入为150开发收益（50）按比例分配A公司60%B公司20%C公司20%共同控制经营的会计核算共同控制经营的会计核算举例A公司的会计处理：支付成本费用100借：应收账款100 贷：银行存款100按比例确定资产借：生产成本共同控制经营60 贷：应收账款60按比例结转收入和成本借：应收账款90 贷：营业收入共同控制经营90借：营业成本共同控制经营60 贷：生产成本共同控制经营60共同控制经营的会计核算共同控制经营的会计核算举例B、C公司的会计处理：按比例确定资产借：生产成本共同控制经营20 贷：应付账款A公司20按比例结转收入和成本借：应收账款30 贷：营业收入共同控制经营30借：营业成本共同控制经营20 贷：生产成本共同控制经营20欢迎批评指正欢迎批评指正