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1、2022 年第第 0303 讲讲所有者权益变动表、合并财务报表所有者权益变动表、合并财务报表第四节第四节所有者权益变动表所有者权益变动表【知识点】所有者权益变动表（）【知识点】所有者权益变动表（）根据准则的规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的 期初和期末余额期初和期末余额及其调节情况。因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者
2、权益的影响。根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。（一）“上年年末余额”项目“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。项目一、上年年末余额（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。实收资本（或 其他权股本）资本减
3、：库存 其他综盈余未分配所有者权益合计益工具公积股合收益公积利润（三）“本年增减变动金额”项目1.“综合收益总额”项目“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。2022 年12022 年2.“所有者投入和减少资本”项目“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本（或股本）
4、”和“资本公积”栏。（2）“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业接受其他权益工具持有者投入资本，应根据“其他权益工具”等科目的发生额分析填列，并对应列在“其他权益工具”栏。（3）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，应根据“资本公积”科目所属的“其他资本公积”二级科目的发生额分析填列，并对应列在“资本公积”栏。3.“利润分配”下各项目反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积，应根据“盈余
5、公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”科目的发生额分析填列。2022 年22022 年4.“所有者权益内部结转”下各项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等。其中：“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列。“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额，应根据“实收
6、资本”、“盈余公积”等科目的发生额分析填列。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额，应根据“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。“设定受益计划变动额结转留存收益”项目，应根据“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。第五节第五节合并财务报表合并财务报表【知识点】合并财务报表【知识点】合并财务报表（一）合并财务报表概述合并财务报表，是指反应母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。包括 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（或合并股合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、
7、合并所有者权益变动表（或合并股2022 年32022 年东权益变动表）和附注东权益变动表）和附注。合并财务报表的合并范围以 控制控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的 权力权力，通过参与被投资方的相关活动而享有 可变回报可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。实现控制须具备的基本要素：第一，因涉入被投资方而享有 可变回报可变回报；第二，拥有对被投资方的 权力权力，并且有能力运用对被投资方的权力而影响其回报的金额。【例单选题】（2022 年）甲企业投资的下列企业中，应纳入甲企业合并财务报表范围的是（）。A.享有其表决权股份20%并作为可供出售金融资产核算的丁企业B.享
8、有其表决权股份45%的丙合营企业C.享有其表决权股份48%但实现控制的戊企业D.享有其表决权股份30%的乙联营企业正确答案C答案解析合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，ABD 均没有达到控制，不能纳入合并范围。（二）合并财务报表编制的前期准备事项1.统一母子公司的 会计政策会计政策2.统一母子公司的资产负债表日及 会计期间会计期间3.对子公司以 外币外币表示的财务报表进行 折算折算4.收集编制合并财务报表的相关资料子公司相应期间的财务报表；与母公司及与其他子公司之间发生的 内部购销交易内部购销交易、债权债务债权债务、投资及其产生的 现金流量现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余
9、额及变动情况资料；子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；编制合并财务报表所需的其他资料。（三）合并报表的编制程序1.设置合并工作底稿2.将有关个别报表数据过入合并工作底稿将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算个别资产负债表、个别利润表、个别所有者权益变动表各项目的合计数额。3.编制调整分录和抵销分录4.计算合并财务报表各项目的合并数额（1）资产类项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目 调整分录和抵销分录调整分录和抵销分录的 借方发生借方发生额额，减去
10、该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。（2）负债类项目和所有者权益类项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的 贷方发生额贷方发生额，减去该项目 调整分录和抵销分录调整分录和抵销分录的 借方发生额借方发生额计算确定。（3）有关收益类项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的借方发生额计算确定。（4）有关成本费用类项目和有关利润分配项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。5.填列合并财务报表（四）编制合并财务报表
11、需要调整抵销的项目1.编制合并资产负债表需要调整抵销的项目2022 年42022 年需要进行抵销处理的项目主要有：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（股东权益）项目；借：股本【子公司】其他权益工具【子公司】资本公积【子公司】其他综合收益【子公司】盈余公积【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉贷：长期股权投资【母公司金额】（2）母公司与子公司、子公司相互之间未结算的内部债权债务项目；借：应付账款贷：应收账款（3）内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；【一般思路】假定母公司将成本为80 万元的商品以售价 100 万元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收入100贷：营业成
12、本80【倒挤】存货20（4）内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；【一般思路】假定 2022 年 6 月 30 日母公司将成本为 80 万元的商品以售价 100 万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。按照10 年计提折旧。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本80（母公司）固定资产20（子公司）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧（20/10/2）1贷：管理费用1【例单选题】（2022 年）乙企业和丙企业均为甲企业的子公司，纳入甲企业合并范围，2022 年 12月 20 日，乙企业将某产品销售给丙企业作为管理用固定资产使用，售价（不含增值税
13、）为40 万元，销售成本为 25 万元。丙企业购入后当月投入使用并按5 年期限，采用年限平均法进行摊销，预计净残值为0。不考虑其他因素，甲企业在编制2022 年度合并财务报表，应调减“固定资产”项目的金额为（）。A.25 万元B.12 万元C.15 万元D.40 万元正确答案B答案解析编制合并报表时，因内部交易应调减固定资产的金额（40-25）-（40-25）/512（万元）。（5）内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。2.编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目需要进行抵销处理的项目主要有：（1）内部销售收入和销售成本项目；2022 年52022 年【一般思路】假定母
14、公司将成本为80 万元的商品以售价 100 万元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收入100贷：营业成本80【倒挤】存货20【例单选题】（2022 年）甲企业为乙企业的母公司，207 年 12 月 31 日，甲企业在编制合并财务报表时，甲企业与乙企业各自的个别财务报表直接相加的营业收入为22000 万元，207 年度乙企业将其生产的产品销售给甲企业，甲企业作为固定资产核算，其销售价格为1000 万元，成本为 800 万元，不考虑其他因素。甲企业合并财务报表中营业收入应填列的金额为（）。A.21000 万元B.22000 万元C.21800 万元D.22200 万元正确答案A答案解析乙企业向甲企业销售产品确认的收入1000 万元，在合并报表中应予以抵销，因此合并报表营业收入列示金额22000100021000（万元）。（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资收益项目（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。3.编制合并现金流量表需要调整抵销的项目2022 年6