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1、员工薪酬的个税筹划员工薪酬的个税筹划发放 60000 元年终奖，却比 60001 元年终奖实发收入多 2749.2元。这就是发放工资的学问。随着员工收入的不断提高，纳税意识的加强，研究工资发放技巧，有利于合理规避个人税负，减少个人税收支出。做好个税筹划，你就是在为员工理财。个税筹划是在收入一定时，通过合理运用税务政策，使员工个税税负最小化，实现员工税后收入最大化为目标。个税筹划研究的是合理避税，不是偷税漏税等行为。一、有关税收政策依据（一）中国人民国个人所得税法第三条“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五”。（二）中国人民国个人所得税法第九条“工资、薪金所得应纳的税款
2、，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表”。（三）国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059 号）规定，全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。全年一次性奖
3、金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。（四）在一个纳税年度，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税办法只允许采用一次。员工取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。二、个税筹划的思路分析（一）每月工资薪金所得与税负是均衡的。经常听到一种说法，发放 5000 元的应税工资和 5001 元的应税工资，会给纳税人的税负不一。我理解主要由于 5000
4、 元和 5000 元以上适用的税率不同，它们分别适用 15%和 20%的税率，所以理所当然地认为税负不一，认为 5001 元就会加重税收负担，产生不划算的心理。其实这种担心完全是多余的。税收制度的设计完全考虑了这种公平合理因素。造成这种想法主要是原因认为税负等于应税工资乘以税率。其实应纳税额=应税工资税率速算扣除，决窍全在速算扣除里面。5000 元应税工资应纳税额=500015%125=625 元。5001 元应税工资应纳税额=500120%-375=625.2 元。比较结果其实就是多的 1 元钱按 20%即 0.2 元多交了所得税。为了验证计算的准确性，本人在网上查阅了相关资料。相关专业人士
5、表示，所谓速算扣除数只是为了非财税专业人士和简便计算而衍生的，专业的个人所得税计算发放，应该是按阶段分比例扣除。一级数级应税金额税率应纳25税额1504500.2.250005%级150010%15%级3001120%625级计500二三四合（二）全年一次性奖金与税负是不均衡的。我经常听到的担心在全年一次性年终奖金发放时是确实存在的。60000 元和 60001 元年终奖，相差 1 元，但纳税个税却相差 2750.2元。如果一个人的年终奖为 60000 元，除以 12 后，得 5000，适用税率为 15，速算扣除数为125，根据计算公式：应缴个人所得税额60000元(雇员当月取得全年一次性奖金
6、)15(适用税率)125(速算扣除数)，最后应纳税额为 8875 元。但是，如果其年终奖为60001元的话，除以12 后，商数略高于5000，适用税率就变为20，速算扣除数为 375，应纳税额变成 11625.2 元。三、如何进行个税筹划。(一)在月工资和全年一次性奖金中寻找最低适用税率。为使职工个税税负最小化，一般思路是将全年收入分为月度工资和全年一次性奖金，使月应纳税所得和年终奖应纳税所得适用税率更低。如果员工年收入为 12 万元，假定按月平均发放，每月应发工资1 万元，应税工资为 6262.74 元1，适用税率为 20%，全年应纳税10530.6 元。如果该员工每月发放 8000 元，月
7、应税工资为 4263 元，税率为15%，年终奖 24000 元，适用税率为 10%，全年应纳税额为 8547.92元，全年可少纳税 1982.68 元，少纳税率为 18.83%。（二）全年一次性奖金发放绕开税率区间。因为全年一次性奖金与税负是不均衡的，所以在发放全年一次奖金时应尽量避开税率区间。如年终奖在 6000 元、24000 元、60000 元、240000 元时请仔细考虑了。出现这种情况时通常可采取两种方式进行处理：一种是在金额较小时，采用减少发放金额的方式。如年终奖为 60001 元，少发 1 元年终奖励，个人反而可以多得收入 2749.2 元。另一种是在金额较大时，采取部分延期的方式。如年终奖为 65000 元，发放一次性奖金 60000 元，5000 元奖金则在以后月工资中一并发放。四、结论（一）个税筹划是在目前工资分配体制下的策略应用，不能越俎代庖。当然在制订工资分配办法时也要考虑有关税收政策因素。（二）每月工资薪金与税负是均衡的，但要注意两点：一是优先用足用好税前扣除项目和起征点金额；二是每月工资的均衡发放，避免大起大落。（三）中国人民是世界上最聪明和最有智慧的民族，个人所得税无论是制订政策还是执行政策，都有想象的空间。如果个人所得税实行按年计算、分月预缴的方式计征，我们的聪明就没有用处了。