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1、真题详解班真题详解班 第 0 页 企业财务会计 马丽 真题详解班真题详解班 第 1 页 目录目录 企业财务会计部分.2 第一章 资产、负债和所有者权益.2 第一节 资产.2 第二节 负债、所有者权益、所有者权益、收入、费用和利润、财务报告.74 真题详解班真题详解班 第 2 页 企业财务会计部分企业财务会计部分 主要考点主要考点 第一章第一章 资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益 第一节第一节 资产资产 本节的主要考点本节的主要考点 考点 1 货币资金 考点 2 交易性金融资产 考点 3 应收及预付款项 考点 4 存货 考点 5 固定资产 考点 6 无形资产 真题详解班真题详解班 第
2、3 页 考点真题精讲考点真题精讲 考点 1 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金 1、定义：指存放在企业财务部门由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。2、库存现金的使用范围 （1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；（3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金真题详解班真题详解班 第 4 页 支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；）收购
3、单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点 1000 元以下的零星支出。需要增加时由中国人民银行总行确定后报国务院备案；（8）确实需要现金支付的其他支出。除 5、6 两项不受结算起点 1000 元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过 1000 元。3.库存现金限额的规定：库存现金一般是企业是企业 35 天的零星开天的零星开支支，位于偏远或交通不便利地区的企业，偏远或交通不便利地区的企业，其限额可超过这一规定，但最多不超过但最多不超过 15 天的需要量；天的需要量；4.现金保管需要日清
4、月结日清月结。提示提示企业企业不不得“坐得“坐支支“现金“现金，因特殊原因需“坐支”现金的因特殊原因需“坐支”现金的由由“开开户银行”核定。户银行”核定。【例题.单选】下列各项中，不能使用现金结算的有（）。A、支付困难职工补助 B、购入办公用品 800 元 C、支付商品采购货款 1800 元 D、预支采购人员差旅费 5000 元【答案】C 真题详解班真题详解班 第 5 页 解析选项 C 不属于支付现金的范围，选项 A、B、D 属于现金支付范围。【例题.单选】企业库存现金限额一般（）的零星开支。A、3 天 B、5 天 C、3-5 天 D、15 天【答案】C 【解析】库存现金限额一般是企业 35
5、天的零星开支，位于偏远或交通不便利地区的企业，其限额可超过这一规定，但最多不超过 15 天；5、账务处理 为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。真题详解班真题详解班 第 6 页 （1）库存现金收入的核算（此时是库存现金增加记在“借方“）借：库存现金 贷：银行存款（提取库存现金时）应收账款（收回外单位前欠货款时）其他应收账款（收回职工借款或垫付的款项时）主营（其他）业务收入（收入增加时）【例题.分录题】从银行提取现金 3 000 元，编制分录。【答案及解析】借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 提示从银行提现金，只能编制银行存款的付款凭证。
6、真题详解班真题详解班 第 7 页 （2）现金支出的核算 借：管理费用（如：购买办公用品、缴纳印花税等时）应付职工薪酬（如：实际发放员工工资、奖金等时）银行存款（存入现金使提银行存款增加时）贷：库存现金【例题.分录题】用库存现金 500 元购办公用品一批，编制分录。【答案及解析】借：管理费用 500 贷：库存现金 500（3）现金清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。清查结果 真题详解班真题详解班 第 8 页 1.现金短缺：2.现金溢余：真题详解班真题详解班 第 9 页
7、 【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.冲减财务费用 B.冲减管理费用 C.计入其他应付款 D.计入营业外收入 正确答案D 答案解析无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。（二）银行存款 1、定义：指企业企业存放在银行存放在银行或其他或其他金融机构金融机构的款的款项。项。2、银行结算账户类别（单选题、多选题、判断题）种类 开立条件 业务范围 真题详解班真题详解班 第 10 页 （1）基本存款账户 只允许开立 1 个个 提现（工资、奖金、备用金等的提现、存现及转账结算（2）一般存款账户 可开立多个多个 借款转存、存现、转账（不（不可可提
8、现提现）（3）专用存款账户 特定用途开立 专款专用资金的收付。如：更新改造资金、住房公积金等。（4）临时存款账户 外埠采购资金 只只收不付，收不付，可提可提出差人员的差出差人员的差旅费旅费 例题.单选题下列结算账户中，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取应通过（）账户办理。A基本存款账户 B一般存款账户 C临时存款账户 D专用存款账户 答案A 解析 基本存款账户用于办理企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取等业务。真题详解班真题详解班 第 11 页 3、银行结算方式：银行汇票（异地使用）、银行本票（同一票据交换区域结算）、商业汇票、支票（同一票据交换区域结算）、汇
9、兑、托收承付（异地使用）和委托收款（异地使用）。4、账务处理 为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目。（1）银行存款收入的核算 借：银行存款 贷：长期（短期）借款（取得借款时）应收账款（收回外单位前欠货款时）应收票据（票据到期收回款项时）主营（其他）业务收入（收入确认且收到款项时）投资收益（取得投资收益时）【例题.分录】收到某公司转账支票一张 10 000 元存入银行，用以偿还以前所欠公司的货款。编制分计分录。【答案及解析】借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 真题详解班真题详解班 第 12 页 【例题.分录】A 公司由于经营业务需要，从银
10、行取得短期借款100 000 元。编制会计分录。【答案及解析】借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 2、银行存款支出的核算 借：管理费用（以转账支票支付相关行政部门发生的管理费用时）财务费用（支付借款利息时）原材料（购入原材料直接验收入库时）库存商品（购入商品直接验收入库时）在途物资（购入材料、商品尚未到达或尚未入库时）固定资产（购入需要安装的固定资产时）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例题.分录】企业从外地购入材料一批，价款 30 000 元，增值税 5 100，均以银行存款支付，材料尚未入库。【答案及解析】真题详解班真题详解班 第 13 页 借：在途物资
11、 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100 3.银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项 银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）真题详解班真题详解班 第 14 页 银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单
12、余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）2.银行存款余额调节表的编制补记式 企业已记，银行未记，调银行（收款调增、付款调减）；银行已记，企业未记，调企业（收款调增、付款调减）。3.银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款 减：银行已付、企业未付款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款余额 真题详解班真题详解班 第 15 页 【例题计算题】甲公司 2013 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 00 元
13、，银行转来对账单的余额为 8 300 00 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6 000 00 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票 4 500 00 元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 00 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 400 00 元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见下表：银行存款余额调节表 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 540000 银行对账单余额
14、830000加：银行已收、企业未收款 480000 加：企业已收、银行未收款 600000减：银行已付、企业未付款 40000 减：企业已付、银行未付款 450000真题详解班真题详解班 第 16 页 调节后的存款余额 980000 调节后的存款余额 980000 提示银行存银行存款款余额调余额调节节表只用于核对账表只用于核对账目，不目，不能作为记账能作为记账的的依依据。据。4、其他货币资金（1）其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（2）核算：取得使用退回 用银行存款办理其他货币资金时：借：其他货币资金-二级科目 真题详解班真题详解班 第
15、 17 页 贷：银行存款 以其他货币资金采购时 借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金二级科目 其他货币资金的余额转回原账户时：借：银行存款 （余额）贷：其他货币资金二级科目（余额）【例题.分录】A 公司用银行存款支付银行汇票存款 20 000 元。借：其他货币资金银行汇票存款 20 000 贷：银行存款 20 000 例题.分录A 公司使用银行汇票存款支付采购材料价款 10 000元，增值税为 1 700 元，材料已入库，多余款项退回银行。采购：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：其他货币资金外埠存款 11700
16、收回多余款：借：银行存款 8 300 真题详解班真题详解班 第 18 页 贷：其他货币资金外埠存款 8300 例题.分录如企业未使用，将20 000 元的银行汇本票退回银行，则会计分录如下：借：银行存款 20 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 20 000 考点考点 2交交易性金融易性金融资产资产（一）概述 1、定义：企业为了近期（一年）内出售而持有的股票、债券等金融资产，一般从二级市场购入、以赚取差价为目的。2、科目设置：“交交易性金融易性金融资产资产成成本本/公允公允价价值变动”值变动”、“公“公允允价价值变动损值变动损益益”、“投“投资收益资收益”等科目。真题详解班真题详解班 第 1
17、9 页 （二）交易性金融资产的会计核算 1.交易性金融资产取得的核算 真题详解班真题详解班 第 20 页 借：交易性金融资产成本 【按其公允价值】投资收益 【按发生【按发生的交的交易易费费用】用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款 【按实际支付的金额】【例题.判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投投资收益资收益”科”科目的目的借方。借方。【例题.单选题】某企业购入某上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项
18、2 830 万元，其中包括已宣告但真题详解班真题详解班 第 21 页 尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】B 【解析】该业务的会计分录为：借：交易性金融资产成本（2830126）2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 2、交易性金融资产持有期间的核算（1）交易性金融资产的现金股利和利息 真题详解班真题详解班 第 22 页 股票：股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 债债券券
19、：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益 （3）收到现金股利或债券利息时借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 2、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允应当按照公允价价值值计量，计量，公允公允价价值与账面余额之间值与账面余额之间的差的差额额计计入当期损入当期损益益。真题详解班真题详解班 第 23 页 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三）交易
20、性金融资产的处置 出出售售交交易性金融易性金融资产资产时时，应当将该金融应当将该金融资产出资产出售时售时的的公允公允价价值与值与其其初始入账金额之间初始入账金额之间的差的差额确认为投额确认为投资收益，资收益，同时调整公允同时调整公允价价值变动损值变动损益益。真题详解班真题详解班 第 24 页 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 【账面余额】公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。借：公允价值变动损益 贷：投资收益 【例题计算题】2013 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：真题详解班真题详解班 第 25 页 （1）3 月
21、2 日，以银行存款购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产；（2）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70（3）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10（4）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）答案及解析 （1）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：银行存款 802（2）借：公允价值变动损益 30
22、（8001007.70）贷：交易性金融资产公允价值变动 30 （3）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.10 100 7.70 100）贷：公允价值变动损益 40 （4）真题详解班真题详解班 第 26 页 借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 考点考点 3应应收收及预及预付款付款项项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项应收款项和预付款项。应收款项包括应应收收票据票据、应应收收账账款和其他款和其他应应收款收款等等；预付款项则是指企业按照合同规定预
23、付的款项，如预付账款等。（一）应收票据 真题详解班真题详解班 第 27 页 应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票包括银行承兑汇票和和商商业业承兑汇票。承兑汇票。1、取得和收回应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按，借：应收票据【商业汇票的票面金额】贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）商商业业汇票到期汇票到期，借：银行存款【实际收到的金额】贷：应收票据【商业汇票的票面金额】真题详解班真题详解班 第 28 页 【例题.分录】甲公司 2013 年 9 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，收到乙公司寄来的一张3个
24、月的商业承兑汇票，已办妥托收手续，增值税率为 17%。【答案及解析】借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 2、应应收收票据票据转让转让 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。借：库存商品 【取得物资成本的金额】应交税费应交增值税（进项税额）银行存款 【多退差额】贷：应收票据【商业汇票的票面金额】银行存款 【少补差额】【例题.分录】甲公司 2013 年 12 月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为 200 万元，增值税率为 17%，差额以银行存款支付。【答案及解析】借：原材料 200 真题详解班真题详解班 第 29 页 应交税费应交增值税（
25、进项税额）34 贷：应收票据 117 银行存款 117 3、商业汇票向银行贴现 持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）。借：银行存款 真题详解班真题详解班 第 30 页 财务费用【贴现息】贷：应收票据 【商业汇票面金额】【例题单选题】甲公司将尚未到期的一张商业承兑汇票向银行贴现，贴现息应当计入（）科目的借方。A 营业费用 B 财务费用 C管理费用 D 应收票据 答案B 解析甲公司将尚未到期的一张商业承兑汇票向银行贴现，贴现息应当计入“财务费用”科目的借方。(二二）应应收收账账款款 1、定义 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务
26、单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。需要说明的是，企业企业代代购购货货单位单位垫垫付付包包装装费、费、运杂运杂费费也也应应计计入应入应收收账账款，通过款，通过“应“应收收账账款款”科”科目目核核算算。2、应收账款的核算（1）不考虑折扣的应收账款 企业销售产品或商品 真题详解班真题详解班 第 31 页 借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）企业企业代代购购货货方方垫垫付付包括包包括包装装费、费、运杂运杂费费时时 借：应收账款 贷：银行存款（代垫运杂费、包装费等）收收到到款款项项 借：银行
27、存款 贷：应收账款【例题.单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为 60 万元，适用的增值税税率为 17%，为购买方代垫运杂费 2 万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案】D 【解析】应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=606017%272.2（万元）借：应收账款 72.2 真题详解班真题详解班 第 32 页 贷：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2 银行存款 2（2）考）考虑折扣虑折扣的的应应收收账账款款 折扣的形式有商商业业折扣折扣和和现金现金折扣折扣。商业折扣：
28、是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。现金折扣：企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣的表示形式:2/10，1/20，N/30.我国应收账款按总价法确认，即即在应在应收收账账款的款的确认时确认时，不，不扣除扣除现现金金折扣折扣，在在实际实际收款收款时时，将现金将现金折扣折扣金额记入“金额记入“财务费财务费用”。用”。真题详解班真题详解班 第 33 页 真题详解班真题详解班 第 34 页 例题.分录题某企业在 2013 年 3 月 1 日销售一批商品，增值税发票上注明售价 20000 元，增值税为 3400 元。企业在合同中规定的现金折扣条件为
29、：2/10，1/20，N/30。（假定计算折扣时不考虑增值税）。（1）3 月 1 日销售时确认收入：借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400（2）3 月 8 日买方付清货款，按售价 20000 元的 2享受现金折扣 400 元，实际付款 23000 元。借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400（3）3 月 19 日买方付清货款，现金折扣为 1即 200 元，实际付款为 23200 元。借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400（4）3 月 30 日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。
30、真题详解班真题详解班 第 35 页 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 3、应收账款的减值损失（1）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（应应收收账账款的款的账面余额账面余额-坏坏账账准备准备的的账面余额账面余额=应应收收账账款的款的账面账面价价值值）(2)科目设置和账务处理：初次计提初次计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生（转销）发生（转销）坏账损失坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：
31、应收账款 真题详解班真题详解班 第 36 页 收回已发生收回已发生的坏账损失的坏账损失 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 再次计提再次计提 当期应计提的坏账准备当期按应收款项当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额余额 即：应提应有已有即：应提应有已有 四四 计算结果为正数补提计算结果为正数补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 四四 计算结果为负数冲销计算结果为负数冲销 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失
32、 【例题.分录】（1）2013 年 12 月 31 日，甲公司对应收公司的应收账款进行减值测试。应收账款余额合计为 1 000 000 元，甲真题详解班真题详解班 第 37 页 公司根据公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备为贷方余额为 10 000 元。（2）甲公司 2012 年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失 30 000 元。（3）甲公司 2012 年 4 月 20 日收到 2011 年已转销的坏账 20 000元，已存入银行。请编制坏账确认、转销和转销又收回的相关分录。【答案及解析】（1）借：资产减值损失 90 000（1 000 00010%-10
33、000）贷：坏账准备 90 000 （2）借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000（3）借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000（三）预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。真题详解班真题详解班 第 38 页 【例题.分录】（1）甲公司向乙公司采购原材料 500 万公斤，每公斤单价 10 元，价款为 5000 万元，按照合同规定预付货款的50%。【答案及解析】借：预付账款 2 500 贷：银行存款 2 500 （2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为 85
34、0 万元。同时以银行存款支付差额。【答案及解析】借：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 2 500 真题详解班真题详解班 第 39 页 银行存款 3 350 考点考点 4存存货货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存存货货包括：原包括：原材料材料、在在产品、产品、半半成成品、产品、产成成品、品、商商品、品、包包装装物、物、低低值易值易耗耗品、品、委托代销委托代销商商品品等。等。提示提示存存货货不不包括包括工程工程物资和物资和特特准储备准储备物资物资【例题.单选题】以下不
35、属于企业存货的有（）。A.原材料 B.工程物资 C.半成品 D.周转材料【答案】B 解析工程物资和特准储备物资不属于企业的存货。（一）外购存货的核算 1、外购存货的成本 存货的采购成本，包括包括购购买买价款、价款、相关税相关税费、费、运输运输费、费、装卸装卸费、费、保险保险费费以以及及其他其他可可归属归属于存于存货采货采购购成成本的费本的费用。用。真题详解班真题详解班 第 40 页 说明：相关税费中，一一般纳税般纳税人人购进货物取得增值税专用发票时，其进项税额可抵扣，不计入存货的采购成本。【例题.单选】下列各项中，一般纳税企业不应计入存货成本的是（）。A、购入存货支付的关税 B、商品流通企业采
36、购过程中发生的保险费 C、委托加工材料发生的增值税 D、自制存货过程中发生的直接费用【答案】C【解析】选项 A 购入存货支付的关税，应该计入存货的采购成本；选项 B 商品流通企业采购过程中发生的保险费，应计入存货采购成本；选项 C 委托加工材料发生的增值税，应计入应交税费-应交增值税（进项税额）；选项 D 自制存货过程中发生的直接费用，应计入存货的加工成本。2、不同情形下外购存货的会计核算 真题详解班真题详解班 第 41 页 （1）货货到到单单到到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）真题详解班真题详解班 第 42 页 贷：银行存款（汇兑、支票）、其他货币资金（银行汇票、银行本票）、应付
37、票据（商业汇票）、应付账款（赊购）等【例题.分录】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 10 000元，增值税额为 1 700 元，另支付运费 1000 元，并取得增值税专用发票（11%），所有结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：【答案】借：原材料 （10 000+1000）11000 应交税费应交增值税（进项税额）1810（1700+100011%）贷：银行存款 12810（2）单单到到货未货未到到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）收到材料时
38、：借：原材料 贷：在途物资 真题详解班真题详解班 第 43 页 【例题.分录】某企业购入材料 12 600 元，增值税为 2142 元的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时:借：在途物资 12 600 应交税费应交增值税（进项税额）2 142 贷：银行存款 14742 上述材料到达验收入库时，借：原材料 12 600 贷：在途物资 12 600（3）货货到到单单未未到到暂估暂估入入库库 第一步，正常等待单据 第二步，月末未到，暂估价记账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 第三步，下月初冲回：作相反分录 第四步，收到发票账单后按照实际金额记账。【例
39、题.分录】甲企业购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为 4500 元。有关会计处理如下：真题详解班真题详解班 第 44 页 借：原材料 4 500 贷：应付账款暂估应付账款 4 500 待下待下月月初初，反反方方向向冲回冲回 借：应付账款暂估应付账款 4 500 贷：原材料 4 500（二）自制存货 自制存货是指由企业内部加工制造的各种存货，如自制材料、自制半成品和产成品等，它的成本包括自制过程中消耗的直接材料费、直接工资费用、制造费用及其他直接费用。3、成本的核算 真题详解班真题详解班 第 45 页 （1）材料费用的
40、核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 【例题.分录题】甲企业 2013 年 10 月份发出 A 材料总额 100 000元，其中生产车间生产 A、B 产品各领用 30 000 元，一般耗用10 000 元，管理部门领用 20 000 元，销售部门领用 10 000 元。【答案及解析】借：生产成本A 产品 30 000 B 产品 30 000 制造费用 10 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：原材料A 材料 100 000 2.人工费用的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 真题详解班真题详解班 第 46 页 销售费用 贷：应付职工薪酬 【例题
41、.分录】甲企业 2013 年 10 月 31 日经过核算，该月 A、B 产品生产工人工资各 75 000 元，车间管理人员工资 80 000 元，厂部管理人员工资 20 000 元，销售人员工资 10 000 元。答案及解析 借：生产成本A 产品 75 000 B 产品 75 000 制造费用 80 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬 260 000 3.制造费用 （1）归集 借：制造费用 贷：银行存款（水电费等）原材料(领用的机物料）应付职工薪酬（车间管理人员的工资）累计折旧（设备的折旧）【例题.分录】真题详解班真题详解班 第 47 页 甲企业的生产车间
42、本月发生水电费 20 000 元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：【答案及解析】借：制造费用 20 000 贷：银行存款 20 000（2）分配 常用分配方法：工时分配法（工时可用机器工时或人工工时）制造费用分配率制造费用总额机器运转总时数 某产品应负担的制造费用=制造费用分配率该产品的生产工时【例题.分录】某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 120 小时，生产 B 产品耗用机器工时 180 小时。本月发生制造费用 12 万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在 A、B 产品之间分配制造费用。【答案及解析】制造费用分配率制造费用总额机器运转总时数12（
43、120180）0.04 A 产品应负担的制造费用0.041204.8（万元）B 产品应负担的制造费用0.041807.2（万元）借：生产成本A 产品 48 000 真题详解班真题详解班 第 48 页 B 产品 72 000 贷：制造费用 120 000 4、产品完工入库的核算 借：库存商品 贷：生产成本 【例题.分录】本月 A 产品全部完工入库，B 产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本 153 000 元，则甲企业应该做的会计分录。【答案及解析】借：库存商品A 产品 153 000 贷：生产成本A 产品 153 000【例题.单选】下列属于产品成本的是（）A、厂房管理人员工资 B、车间人员
44、工资 C、董事会人员工资 D、专设销售部门人员工资 【答案】B 真题详解班真题详解班 第 49 页 【解析】本题考核的是产品成本的内容。产品成本主要包括直接村料、直接人工和制造费用三部分，车间人员工资是人工成本的重要部分。（三）存货的发出 1、存货的发出方法有：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法。均法。提示提示期末存货的成本=期初存货的成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本 2、会计核算 借：主营业务成本 贷：库存商品【例题.单选】甲公采用先进先出法计算发出存货成本，4 月 1日库存产品数量 50 件，单价 1
45、 000 元；4 月 10 日购入产品 100件，单价 1 050 元；4 月 12 日领用产品 100 件。如果甲公司未发生其他购货或领货业务，4 月份发生产品总成本为（）元。A、102 500 B、100 000 C、105 000 D、100 500【答案】A 真题详解班真题详解班 第 50 页 【解析】4 月份发出的总成本=501 000+50 1 050=102 500 同时 借：主营业务成本 102 500 贷：库存商品 102 500 提示提示 1.材料材料入入库库的的数数量和单价要量和单价要按照按照先后顺序排列先后顺序排列；2.期期末末存存货货的的成成本本接近接近于于较近较近购
46、购进进的的存存货货，即市即市价价 3.优点：可以随时结出随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期期末存货成本接近市价末存货成本接近市价。4.缺点有缺点有 2：（1）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作工作量较大量较大。（2）在物价物价持续上涨持续上涨的情况下，发发出出存存货货成成本偏本偏低低，利，利润润偏偏高高。【例题.单选】甲公司采用一次加权平均法计算发出存货成本，5月 1 日库存产品数量 50 件，单价 1000 元/件；5 月 10 日购入产品 200 件，单价 1200 元；5 月 12 日领用产品 100 件。如果甲公司未发生其他购货或领货业务，5 月份发生产品总成本
47、为（）元。A122500 B 116000 C150000 D 125000 真题详解班真题详解班 第 51 页 【答案】B 解析5 月发出产品的总成本=（501000+2001200）（50+200）100=116000（元）提示 本月月本月月末库末库存存存存货货成成本本=月月初初结结存存存存货实际货实际成成本本+本月本月收收入存入存货实际货实际成成本本-本月本月发发出出存存货实际货实际成成本本 考点 5固定资产、无形资产 本章的主要内容 考点 5-1固定资产取得核算 借：固定资产/在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 考点 5-2固定资产折旧的核算 1.固定资产计提折旧
48、范围；（一）折旧的空间范围（一）折旧的空间范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。真题详解班真题详解班 第 52 页 注意：注意：融融资资租赁租赁方方式租式租入入的的固固定定资产和资产和经营租赁经营租赁方方式租式租出的出的固固定定资产，资产，应当应当计计提提折折旧旧；融融资资租赁租赁方方式租式租出的出的固固定定资产和资产和以以经营租赁经营租赁方方式租式租入入的的固固定定资资产，不产，不提提折折旧旧。（二）折旧的时间范围（二）折旧的时间范围 1.当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固
49、定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月增加当月不提，当月减少当月照提。当月增加当月不提，当月减少当月照提。2.提提前报废前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：1.已达达到预定可到预定可适适用用状态状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原调整原来来的的暂估暂估价价值值，但不需要但不需要调整原调整原已已计计提提的的折折旧旧额。额。2.处于更新改造更新改造（改扩建改扩建的的固固定定资产）资产）-停止使用的固定资产，停止使用的固定资产，不再计提不再计
50、提折旧。更新改造完工后，再按照重新确定重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。3.因季节性原因或大修理原因大修理原因暂停使用的固定资产，应当照提折照提折旧旧。真题详解班真题详解班 第 53 页 2.固定资产计提折旧的方法（1）年限法平均法（直线法）；年折旧额=年折旧率100 预计净残值预计净残值=预计残值收预计残值收入入-预计清理费用预计清理费用（影响固定资产计提折旧的因素）（2）工作量法；每每单位单位工工作作量量折折旧旧额额固固定定资产资产原值原值（1净残净残值值率率）/预预计计总总工工作作量量 某某项项固固定定资产月资产月折折旧旧额额该项该项固固定定资产资产当当月月工工作作量