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1、第七章成本控制第一节成本控制概述一、成本控制的意义成本控制就是运用会计所提供的各种信息资料,计算实际或预 计税离目的的差异，找出产生差异的因素，并采用措施，消除不利差 异，保证目的实现的过程。(-)是保证公司完毕既定成本目的的重要手段；(-)是减少产品成本、增长赚钱、提高经济效益的重要途径;(三)为保护公司财产物资的安全完整,防止贪污盗窃等弊端 的发生提供了制度上的保证。(四)在公司诸控制系统中起着综合的控制作用。二、成本控制的特点(-)被控对象一般存在多种发展的也许性;或=定额差异合计竣工产品应分摊的定额差异四、定额变动差异的计算所谓定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定 额之间
2、的差额。按定额法计算产品成本时,材料的平常核算一般都是按计划成 本进行的,这样，在月末时，还应计算竣工产品应承担的材料成本差 异，将材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式如下：某产品应分派的材料成本差异=（该产品直接材料的定额成本+直接材料脱 离定额的差异）X材料成本差异分派率在定额法下，产品实际成本就是由上述各项目组成的，将其相 加，就是竣工产品的实际成本，其计算公式如下：竣工产品实际成本=定额成本土定额差异土定额变动差异土材料成本差异五、产品实际成本的计算（-）定额法下产品实际成本计算的程序在定额法下,计算产品的实际成本的程序如下：1、设立产品成本计算单；2、计算定额变动差异；3、分派费
3、用；4、计算费用合计；5、计算竣工产品和在产品的定额成本；6、分派定额差异和定额变动差异；7、计算竣工产品的成本。在计算中常用的计算公式为：（1）月初在产品定额费用+月初在产品定额调整+本月定额费用=竣工产品定额费用十月末在产品定额费用（定额减少时定额变动差异为正数，定额成本调整为负数;定额提高时定额 变动差异为负数，定额成本调整为正数。）（2）脱离定额差异分派率=（月初在产品脱离定额差异+本月脱离定额差异）+ （竣工产品定额费用十月末在产品定额费用）（3）竣工产品应分派的脱离定额差异=竣工产品定额费用X脱离定额差异 分派率（4 ）月末在产品分派的脱离定额差异=月末在产品定额费用X脱离定额 差
4、异分派率（5）材料成本差异=（本月材料定额费用+原材料脱离定额差异）X原材料 成本差异率（6 ）竣工产品实际费用=竣工产品定额费用土竣工产品分派脱离定额差异 土材料成本差异土定额变动差异（7）月末在产品实际费用=月末在产品定额费用土月末在产品应分派的脱 离定额差异（假设材料成本差异和定额变动差异均由竣工产品成本承担）（二）定额法下产品实际成本计算举例某种产品采用定额成本法计算成本。本月份该种产品的原材料 费用如下：月初在产品原材料定额成本18 0。元；月初在产品脱离 定额节约差异3 0元;月初在产品原材料定额成本调整为减少200 元；本月原材料定额费用5400元，本月脱离定额差异超支100元，
5、 本月原材料成本差异率节约2%;本月竣工产品原材料定额费用48 0 0元。材料成本差异和定额变动差异均由竣工产品成本承担，脱离 定额差异在竣工产品与月末在产品之间按定额费用比例分派。规定计算：(1)月末在产品原材料定额费用；(2 )原材料脱离定额差异分派率；(3)本月原材料费用应分派的材料成本差异；(4)本月竣工产品原材料实际费用；(5 )月末在产品原材料实际费用。解：(1)月末在产品原材料定额费用:= 1800-200+ 5 400-48 0 0=22 0 0 元(2 )原材料脱离定额差异分派率:X-/。本月原材料费用应分派的材料成本差异（5 4 0 0 +10 0 ）义（-2%） = -1
6、1 0（元）本月竣工产品原材料实际费用=48 0 0+4 8 00X 1%-1 1 0+20 0 = 493 8（元）(5)月末在产品原材料实际费用=22 0 0+2 200X 1 %= 2 2 2 2 （元）第三节标准成本制度一、标准成本制度概述(-)标准成本制度的意义标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本 控制和成本分析结合起来的一种成本制度。标准成本是公司根据产 品的各项标准消耗量(如材料、工时等)及标准费用率事先计算出来 的产品的标准成本。(二)标准成本制度的特点和作用1、标准成本制度的特点(1)可以起着事前成本控制的作用；(2)可以加强成本的事中控制；(3)可以实现
7、事后的成本控制。2、标准成本控制的作用(1)有助于加强职工的成本意识；(2 )有助于成本控制；(3)有助于价格决策；(4)有助于简化会计核算工作。(三)实行标准成本制度的环节和条件1、环节(1)制定标准成本；(2)计算差异；计算实际成本；计算实际产量的标准成本(实际产量X单位标准成本)；(5)标准成本及差异的帐务解决。2、条件(1)要完善各项成本管理的基础工作；(2)要健全管理组织；(3)要树立成本意识。二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算(一)标准成本差异的性质标准成本差异指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额,其计算公式如下：标准成本差异二产品的实际成本-产品的标准成本假如上式计算
8、结果为号，表达实际成本大于标准成本的差 异，称为不利差异;假如计算的结果为号，表达实际成本小于标 准成本的差异，称为有利差异。标准成本差异一般分为数量差异和价 格差异两种。（二）标准成本差异的计算1、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异受直接材料价格差异和直接材料数量差异两 个因素影响的。2、直接工资标准成本差异的计算直接工资标准成本差异是由工资差异和效率差异两部分组成 的。3、制造费用标准成本差异的计算制造费用可分为变动制造费用和固定制造费用两部分，由此, 制造费用标准成本差异可分为变动制造费用差异和固定制造费用差 异两部分。变动制造费用标准成本差异是由变动制造费用差异和效 率差异两部分组
9、成的。固定制造费用标准成本差异一般为花费差异、 生产能力运用差异和效率差异三部分。第四节作业成本法与倒推成本法一、作业成本（一）作业成本法概述1、作业成本法的内涵作业成本计算法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素” 理论为基本依据,通过度析成本发生的动因，对构成产品成本的各种 重要间接费用采用不同的间接费用率进行分派的成本计算方法。作 业成本计算法是20世纪80年代的西方管理睬计一项新的发展，简称ABC法，其核心内容是在计算产品成本时，先将制造费用归于每一作 业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本。(1)作业作业是作业成本计算法的核心，通常作业分类可采用如下重要 方法：按反复性标准分类可分
10、为反复性作业和非反复性作业；按必要性标准分类可分为必要性作业和随意性作业；按主次关系分类可分为一级作业和二级作业；按受益对象分类可分为产品作业和支付作业；按组织方式分类可分为单件作业和批别作业；按价值链中作业属性分类可分为增值作业和非增值作业等。(2)作业的成本会计解决(3 )成本动因成本动因是指引发成本的主线因素，即“成本驱动因素”。同一（-）对价值运动实行直接控制，而对非价值运动实行间接控（三）贯穿于公司生产经营的全过程；（四）一般是在事中进行；（五）需要公司的各个部门的通力合作；（六）可以促使公司成本管理提高一个档次。三、成本控制的原则（）及时性原则；（二）节约性原则；（三）适应性原则；
11、（四）权责利相结合原则；（五）简便易行原则；（六）因地制宜原则；（七）互相协调的原则。作业的成本动因往往不止一个，影响限度也有所不同,而同一成本动 因,也可以支持多个作业，因此，成本动因与作业之间并非是一对一的 相应关系。2、作业成本计算是作业管理的核心将管理进一步到作业水平，实行上述的以作业为基础的管理方 法，必然规定成本计算方法也要作相应的变革，即实行作业成本计算 法，提供作业管理所必要的信息。所以,作业成本计算不仅仅是一种 成本核算方法，更是一种现代管理的方法。3、作业成本法与传统成本计算法的比较作业成本法与传统成本法的区别重要体现在：(1)成本计算对象不同；(2)成本计算程序不同；(3
12、)费用分派标准不同；提供的成本信息不同。4、作业成本计算法的合用条件(1)制造费用比重相称大；(2)产品种类很多；(3)生产经营的作业环节较多；(4 )各项生产运营数量相差很大并且生产准备成本昂贵；(5)随着时间推移作业变化很大但会计系统变化相应较小，传统 成本管理模式所提供的成本信息的准确性受到怀疑；(6)会计电算化限度较高。(二)作业成本计算法的基本程序1、广义作业成本计算法的计算环节作业成本计算法的程序或环节，从不同的角度来看有着不同的 解释。从广义的作业成本法看，作业成本法不仅是对过去的成本进行 计算与分析，并且要对未来的成本进行计划。因此，作业成本法的 环节较多，内容较广。2、狭义作
13、业成本计算法的计算环节从狭义的作业成本计算看，作业成本计算法重要是指事后计算 作业成本。本章所研究的ABC法，就重要是从狭义角度进行的。狭 义的作业成本计算一般涉及5个环节：(1)选择成本基础，拟定重要作业，明确作业中心；(2)将各作业的投入成本或资源归集到每一个作业中心的成本 库中；(3)选择适当的成本动因；(4)将汇集于成本库的间接费用按拟定的成本动因及追踪的资 源标准分派到各项产品中去；(5)计算每一产品的作业成本。二、倒时推成本法倒推成本法，亦称逆运算成本法，倒流成本法，它是一种当产品竣 工或销售时，倒过来计算在产品，产成品等生产成本的简朴的成本计 算方法。倒推成本法与传统的成本计算方
14、法方向正好相反。传统的 生产成本的记录、归集和分派，是随着材料与产品实体的转移而转 移，即生产成本的会计记录与生产成本发生的实物流程是同步的。 但是，随着2 0世纪7 0年代适时生产制度(简称JIT)的产生，公司 的生产组织特点和管理制度发生了转变。JIT的要点是:公司生产以 顾客需求(如订单)为起点，由后向前进行逐步推移来全面安排生产 任务，上一生产环节生产什么，生产多少、质量规定和交货时间只能 根据下一生产环节提出的具体规定而定，至于原材料及零部件，只有 当某一环节需要时，公司才予以购进。采用倒推成本法通常需要满足以下三个条件：(1)公司管理当局需要一个简朴的会计体系，认为具体的成本记 录
15、是多余的；(2)每种产品都有一套标准成本，存货数量相对较少；(3)倒推成本法下的财务结果与传统成本法下的财务结果相差不大，不会扭曲成本。在采用JIT制度的公司,由于存货水平很低，产品成本就会直 接进入销售成本,而不必通过存货环节。所以，公司管理人员认为不值 得在在产品、产成品及销售成本的追踪上浪费时间。因此，倒推成 本法特别合用于那些采用适时生产制度而使存货水平很低的公司。（一）倒推成本法的帐户设立与会计解决在JIT制度下，由于它不同于以往的传统成本制度,因而在帐户设 立与会计解决也是有所区别的，这重要体现在：1、设立“原材料与在产品”帐户在JIT制度下，由于在产品数量很少，没有必要为其单独设
16、立帐 户,可将其与原材料帐户合并。当购入材料时，直接记入“原材料与在 产品”帐户。2、设备“加工成本”帐户在J IT制度下，由于自动化水平相对较高,直接人工成本金额很少,因此将其与各项制造费用合并记入“加工成本”帐户。3、分派制度费用的时点在传统成本制度下，分派制造费用的时点一般都选择产品生产 完毕或期末时，并且都是先分派记入“生产成本”，再转入“库存商 品”。然而，在JIT制度下，制造费用的分派，通常都是在产品生产 完毕时进行。（二）倒推成本法实例倒推成本法有三种基本类型，其区别在于记帐的时点有所不同。1、以材料购进、产品竣工为记帐时点；2、以材料购进，产品出售为记帐时点；3、以产品出售为记
17、帐时点。（三）倒推成本法的局限倒推成本法并没有严格遵循一般公认会计原则,没有确认在产 品成本。倒推成本法最吸引人之处是它的简易性、简易的会计系统 一般而言不能像复杂的会计系统那样提供更多的信息，便于成本决 策及业绩考评。因此，对倒推成本法的批评也就集中在它的缺少审计 追踪的能力方面，即它无法拟定生产中每一步的资源使用情况。第二节定额成本计算方法一、定额法概述定额法是以产品的品种（或批别）作为成本计算对象，根据产品 的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差 异，用竣工产品的定额成本，加上或减去定额差异，定额变动差异， 从而计算出竣工产品成本和在产品成本的一种方法。定额法一般合用
18、产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比 较齐全、准确，原始记录健全的公司采用。定额法不是基本成本计算 方法，它一般与公司的生产类型无关。在定额法下，产品实际成本的计算与其他成本计算方法不同样, 其他成本计算方法是在生产费用实际发生额的基础上减去在产品成 本,计算出竣工产品成本，而定额法却是在定额成本的基础上,加上或 减去脱离定额的差异，定额变动差异来计算竣工产品的实际成本的,其实际成本的计算公式如下:产品实际成本=定额成本+脱离定额差异+定额变动差异若材料按计划成本核算，还应加减材料成本差异。二、定额成本的计算定额成本是根据现行消耗定额和计划单位成本编制的成本。制 定各项定额是采用定额法时
19、必须具有的条件。定额成本是根据现行 消耗定额和计划单位成本计算的，其计算公式如下：某产品直接材料定额成本=该产品消耗定额X材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额X计划小时工资率某产品直接制造费用成本=该产品工时定额X计划小时费用率某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定 额成本定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的。产品定额成本编制的依据重要是产品的现行工艺规程，产品的材料、燃料、动力、工时等的消耗定额;材料、燃料、动力的计划单价；计 划小时工资率或计件单价以及制造费用预算等。为了进行成本分析、 控制和考核，在编制产品的定额成本时，应注意定
20、额成本与计划成本 所涉及的成本项目应当一致。【例1】某公司生产一种产品，采用定额法计算成本。该种产 品由A、B、C三个部件组成。A部件由甲、乙、丙三个零件组成。 各种零件有关的定额资料如下：(1)甲零件材料消耗定额6公斤，每公斤计划单价4元；工时 消耗定额8小时。A部件需要甲零件数量为3个;(2)乙零件材料消耗 定额8公斤，每公斤计划单价5元；工时消耗定额为9小时;A部件 需要乙零件数量为2个;(3 )丙零件材料消耗定额4公斤，每公斤计划 单价3元;工时消耗定额为6小时,A部件需要丙零件4个;(4)装配A 部件的工时定额为4小时；(5)每小时直接工资定额为3元,制造费B部件的定额成本为286.
21、5元,C部件的定额成本为16 0元。规定根据上述资料,计算产成品单位定额成本。解:甲零件：材料定额成本：6X4 =24（元）工资定额成本：8 X3=24 （元）制造费用定额成本：8X2.5= 2 0（元）合计=2 4+ 2 4+20=6 8（元）乙零件：材料定额成本:8X5 = 4 0（元）工资定额成本：9X3=27（元）制造费用定额成本：9 X 2.5=22.5（元）合计=4 4+2 7 +22. 5 = 8 9.5（元）丙零件： 材料定额成本：4X3=12（元） 工资定额成本：6X3=18 （元）制造费用定额成本：6X2.5=15 （元）合计= 12+18+15=45（元）装配A部件：工资
22、定额成本=4X 3=12 （元）制造费用成本=4 X 2 . 5=10（元）合计=12+ 1 0=22 （元）A部件的定额成本= 68 + 89.5+45+ 2 2=224.5（元）产成品单位定额成本=2 24.5+28 6.5+1 6 0=671 （元）产品的定额成本与公司制定的计划成本不同，虽然两者都是以 定额为基础进行计算的，但还是有较大的区别,重要表现在计算的依 据和用途不同。定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，重 要用于公司内部进行成本控制和成本考核;而计划成本计算的依据 是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算,其重要用途是为了进 行成本考核，为公司进行经济预测和决策提供资料
23、。三、定额差异的计算定额差异是指在生产过程中各项实际生产费用脱离现行定额的 差异;定额差异的计算，是采用定额法计算产品成本的一个重要环节。 对于定额差异，一般是按成本项目进行计算的。（一）直接材料定额差异的核算直接材料脱离差异的核算一般采用如下三种方法：1、限额领料法是根据公司制定的材料消耗定额来核算材料定额差异的一种方 法。其计算公式如下：某产品直接材料脱离定额的差异=（该产品材料实际耗用量该产品材料 定额用量）X材料计划单位成本2、整批分割法3、盘存法（二）工资定额差异的核算某产品生产工人工资脱离定额的差异=该产品实际生产工人工资-（该产品 实际产量X单位产品定额工资）（三）制造费用定额差异的核算某产品制造费用定额的差异=该产品实际的制造费用（该产品实际产量的 定额工时X计划小时制造费用）定额差异计算出来后，应采用不同的方法进行解决。假如期末在 产品数量较少，为了简化成本核算工作，可将定额差异所有计入竣 工产品的成本当中；假如期末在产品数量变动较大，则定额差异应 按竣工产品和在产品的定额成本的比例，在竣工产品和在产品之间 进行分派，其计算公式如下：定额差异分派率=定额差异合计小（竣工产品定额成本+在产品定额成本） 竣工产品应分摊的定额差异=竣工产品定额成本X定额差异分派率在产品应分摊的定额差异二在产品定额成本X定额差异分派率