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1、计基础复习资料第一章总论第一节会计的意义一、会计的定义：以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济 活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 可从四个方面理解：会计属于管理的范畴； 其对象是特定单位的经济活动；基本职能是核算和监督；以货币为主要计量单位。（而不是惟一的计量单位）二、会计的基本职能：核算和监督1、会计核算：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映 特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算的基本特点：以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动会计核算具有完整性、连续性和系统性会计核算的四
2、个环节：确认、计量、记录、报告会计核算的7种方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登 记账簿；本钱计算；财产清查；编制会计报表。会计核算的基本运作程序：根据发生的经济业务填制和审核凭证，按照确定的会计科目设置 账户，运用复式记账的方法登记账簿，按一定的本钱计算对象计算本钱，定期或不定期地进 行财产清查，根据账簿资料编制财务报表。2、会计监督：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进 行审查。会计监督的三个特点：主要通过价值指标进行； 对企业经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督；监督依据包括合法性和合理性两个方面。3、会计核算与
3、会计监督的关系：核算是监督的前提，监督是核算的保证。（对经济业务活动 进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时, 也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、到达预期的目的，才能真正发挥会计参与 管理的作用。）4、财务报告目标（也称会计目标）：总目标：提高经济效益基本目标：向有关各方提供会计信息根据2006年企业会计准那么，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使 结账工作是编制会计报表的先决条件。3、结账的程序：将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确
4、性。 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余 额。4、结账的种类：按结账时期不同，分月结、季结、年结三种。5、新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。第七节会计账簿的更换与保管1、会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。2、总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。3、变动较小的明细账可连续使用，不必每年更换。4、备查账簿可连续使用。第六章账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类1、 概念：账务处理程序也称会计核算
5、组织程序或会计核算程序，是指会计凭证、会计账簿、会 计报表相结合的方式。（了解）2、 意义：科学、合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成、提高会计核算工作的质量、提 高会计核算工作的效率。（了解）3、 设置时需遵循的原那么：（了解）要与单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应；要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。力求简化核算手续。4、 种类：记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务程序，科目汇总表账务处理程序。这三种 的主要区别在于登记总分类账的程序和方法不同。第二节账务处理程序的具体内容1、记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围：优点：简单明了
6、、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。2、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围：优点：根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，简化了登记总分类账的工作量； 可清晰反映科目之间的对应关系。缺点：不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。3、科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围：优点：科目汇总表的编制和使用较为简便、易学易做 大大减少登记总分类账的工作量；科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，保证总账的正确性。缺点：不能反映各科目的对应关
7、系；不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉。适用于经济业务量较多的单位。第七章财产清查第一节财产清查的意义、种类和一般程序1、概念：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存 数与实存数是否相符的一种方法。2、意义：有利于保证会计核算资料的真实可靠；有利于挖掘财产物资的潜力；有利于保护财产物资的平安完整；有利于维护财经纪律和结算制度。3、种类：（选择、判断）按范围不同，分为全面清查和局部清查。全面清查的清查对象包括：货币资金、财产物资、债权债务等。全面清查的适用范围：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国 内联营前以及企业实行股份制
8、改造前；开展全面清产核资、资产评估等活动，为摸清家底、 准确核定资产；单位主要负责人调离工作前。局部清查的清查对象包括：库存现金；银行存款；库存商品、原材料、包装物等；债权债务。 按清查时间不同，分为定期清查和不定期清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查一般适用于以下情况：更换财产物资、库存现金保管人员；发生自然灾害或意外损失；有关财政、审计、银 行等部门检查；临时性清产核资。第二节财产清查的基本方法清查库存现金后，应根据库存现金盘点结果，编制”库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和 出纳签章。此表兼有“盘存单”和“实存账存比照表”作用，是反映库存现金的实有数和调整账 簿记录
9、的原始凭证。1、 未达账项：指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而 另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。（简答）2、 未达账项有以下四种情况：企业已收入账，银行尚未收款入账。企业已付入账，银行尚 未付款入账；银行已收入账，企业尚未收款入账；银行已付入账，企业尚未付款入账。（了解）“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。5、实物资产的清查方法：实地盘点法；技术推算法（估堆法）6、往来款项的清查方法：一般采用发函询证的方法第八章库存现金的核算本章涉及主要科目：库存现金；待处理财产损溢；其他应收/应付款；管理费用；营业外收入第
10、一节库存现金管理制度1、 库存现金的使用范围（简答）（共8项：个人5项，单位2项，其他1项） 工资津贴：职工工资、各种工资性津贴；劳务报酬：个人的劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、 法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等；奖金：根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保福利及其他：各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休 金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；差旅费：出差人员必须随身携带的差旅费；收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;结算起点以下的零星支出。按规
11、定结算起点为100。元，超过结算起点的，应实行银行转账 结算；中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。2、 库存现金限额：由银行核定，核定的依据一般是企业3-5天的正常开支需要量，最高不超过 15天。3、 库存现金收支规定：库存现金收入应当日送存银行；不得从企业库存现金收入中直接支付库 存现金（即坐支库存现金）；从银行提取库存现金应当写明用途（如备用金、差旅费等）。4、 库存现金的内部控制制度钱账分管制度（出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作）库存现金开支审批制度库存现金日清月结制度库存现金保管制度5、备用金的管理：两种方式：非定额（一次性）管理和定额管理。
12、第二节库存现金的核算如企业收付的库存现金中有外币，还应在“库存现金账户”下设置外币库存现金专户进行核算 算。1、 常见的库存现金收入原始凭证有：发票、行政事业性专用收据、内部收据等。2、 常见的库存现金支出原始凭证有：借据、工资结算单、报销单（支出凭证）、差旅费报销单、 领款收据等3、 对定额备用金应通过”其他应收款-备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。4、 库存现金清查发现长短款通过”待处理财产损溢”账户核算。待处理财产损溢借方：盘亏（损失-管理费用）转出盘盈贷方：盘盈（收益-营业外收入）转出盘亏多项选择题：以下哪几项记入”待处理财产损溢”账户的借方？盘亏；转出盘盈库存现金核算例题
13、：一、非定额备用金的核算方法：报销时结清1、10月5日，王某预借差旅费1000元。借：其他应收款-王某1000贷：库存现金10002、10月15日，王某报销差旅费800元，交回现金200元。借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款-王某1000二、定额备用金的核算：1、06年1月5日，经财务部门核定拨给行政办公室备用金2000元。借：其他应收款-备用金-行政办公室2000贷：库存现金20002、06年1月20日，办公室报销500元。借：管理费用500贷：库存现金5003、06年年末，收回定额备用金2000元。借：库存现金2000贷：其他应收款-备用金-行政办公室2000三、库存现金清查的
14、核算1、06年3月20日，清查现金长款100元批准前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢100批准后：情况一：确认为少支付给某人/某单位的款项借：待处理财产损溢100贷：其他应付款-XX100情况二：无法查明原因借：待处理财产损溢100贷：营业外收入1002、06年12月30日，清查现金短款50元批准前：借：待处理财产损溢50贷：库存现金50批准后：情况一：出纳赔借：其他应收款50贷：待处理财产损溢50情况二：无法查明原因借：管理费用50贷：待处理财产损溢50第九章银行存款的核算本章涉及主要科目：银行存款；其他货币资金；应收/应付票据；交易性金融资产 第一节银行存款概述1、 企业一般应在注册
15、地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款、转账等结算，符合条 件的，也可在异地开立。2、 银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。（多项选择） 基本户：可办理日常转账结算，库存现金收付可存现，可取现一般户：可办理借款转存、借款归还及其他结算的资金收付可存现，不可取现专用户：办理特定用途资金不可存现，不可取现临时户：可办理临时转账结算，库存现金收付可存现，可取现一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户，不得在多家银行机构开立基本 户；企事业单位开立基本户实行开户许可证制度。AA- - -4-R第一下银行结算方式1、银行结算方式有9种：银行汇票、银
16、行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托 收款、信用卡、信用证。银行汇票：银行签发，异地使用 银行本票：银行签发，同一票据交换区域，基本不使用商业汇票：出票人签发。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间具有真实的交易关系或 债权债务关系才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。 商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人不同，分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票有5个特点：9*只适用于企业之间由于先发货后付款或双方约定延期付款的商品交易。?使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。9*必须经过承兑
17、。承兑人负有到期无条件付款的责任。?未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。?同城、异地均可使用，没有结算起点的限制。支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收 款人或持票人的票据。分为转账支票和库存现金支票，转账支票只能转账，不能支取库存现 金，库存现金支票既能提取库存现金，也可办理转账。支票的提示付款期限为10天。汇兑：分信汇和电汇两种。托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银 行成认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并 经开户银行审查同意的城乡集体所有制工
18、业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 代俏、寄俏、赊俏商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点一般为10000元；但新华书店系统起点为1 000元。承付货款分为验单付款和验货付款两种。委托收款：分邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。（自来水公司、 供电公司等的收费方式）第三节银行存款的核算第四节其他货币资金的核算1、其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、 存出投资款等。（多项选择）2、外埠存款的概念（了解）：指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往 采
19、购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只 付不收，付完结束账户。（判断）第十章存货的核算本章涉及主要科目：原材料；材料采购；应交税费；材料本钱差异；待处理财产 损溢第一节存货的种类和范围存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体讲，存货包括各类原材料、在 产品、半成品、库存商品、商品及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。周转材料：是指企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的 材料，如包装物和低值易耗品，应当采
20、用一次转销法或五五摊销法进行摊销。（判断） 包装物：是指为了包装本企业商品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（选择） 2、以下包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算： 各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算；企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产 品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价 值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。3、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳 动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。4
21、、需注意：为建造固定资产等各项工程而储藏的各种材料，虽然也具有存货的某些特征（如 流动性），但它们并不符合存货的概念，因此不能作为存货进行核算。5、存货确实认条件：存货在同时满足以下两个条件时，才能被确认：与该存货有关的经 济利益很可能流入企业；该存货的本钱能够可靠地计量。需说明：1、关于代销商品的归属：代销商品应作为委托方的存货处理。但会计准那么也要求受 托方将代销商品纳入账内核算。2、关于在途商品等工程的处理:销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等）, 而尚未发运给购货方的商品，作为购货方的存货；购货方已收到商品但尚未收到俏货方结算 发票的商品，作为购货方的存货；购货方已确认
22、为购进（如已付款）而尚未到达入库的在途 商品，作为购货方的存货。3、关于购货约定问题：对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因 此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。第二节存货数量的盘存方法两种方法：实地盘存制、永续盘存制（判断、选择）实地盘存制：也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货 的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存 货账户，倒挤出本期已耗用或已销售存货的本钱。（概念了解）公式：本期耗用或销货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱1、 永续盘存制：也称账面盘存制，指对存货账目设
23、置经常性的库存记录，即分别品名规格设置 存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。（概念了解） 采用永续盘存制，每年至少应对存货进行一次全面盘点。2、 两种方法比拟：实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；只能期末盘点时结转本钱，不能随时结转本钱，实用性较差。永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大第三节存货的计价方法1、存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。存货的采购本钱，包括购买价款、相关税费（如关税、消费税，一般纳税人增值税不计
24、入成 本，小规模纳税人增值税计入本钱）、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购本钱 的费用（如运输过程中的合理损耗）。（多项选择）存货的加工本钱，生产本钱（直接材料、直接人工），制造费用（间接费用）。存货的其他本钱，如借款费用、劳务费用等需注意：以下费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货本钱：非正常消耗的直接材 料、直接人工和制造费用；仓储费用（如租赁仓库费用）；不能归属于使存货到达目前 场所和状态的其他支出。2、 外购材料运杂费如果金额较小，可计入当期损益。（判断）4、存货计价对企业损益的计算有直接影响期末存货计价（估价）如果过低，当期收益可能减少；期末存货计价（估价）如果过高，当
25、期收益可能增加； 期初存货计价如果过低，当期收益可能增加； 期初存货计价如果过高，当期收益可能减少。存货计价对于资产负债表有关工程数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等 工程。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。物价上涨，用先进先出法，计算发出存货本钱，会导致利润偏高。（判断）5、发出存货的计价方法实际本钱法下的发出存货本钱确实定：应采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均 法和月末一次加权平均法）、个别计价法计划本钱法下的发出存货本钱确实定：”材料本钱差异”账户存货本钱差异率二月初结存存货本钱差异额+本月收入存货本钱差异额月初结存存货计划本钱+本月收入存货计
26、划本钱*100%第四节原材料的核算材料的收入凭证：收料单、入库单、退料单等材料的发出凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等（缺课，请参照复习课中的笔记，此局部为重点）第五节存货的清查1、清查方法：实地盘点法；技术推算法1、 存货清查的核算：批准前，计入”待处理财产损溢”账户，批准后，分不同情况计入相关账户。盘盈：冲减管理费用盘亏：自然损耗，借记“管理费用”过失人赔偿，借记”其他应收款“保险公司赔偿，借记”其他应收款-保险公司”剩余净损失或未参加保险局部的损失，借记”营业外支出-非常损失”假设损失中有一般经营损失局部，借记管理费用”例题：1、 某日外购甲材料一批，1000
27、kg,单价10元，增值税税率17%,对方代垫运费300元，材料 已运回并验收入库，款项已支付。借：原材料10300应交税费-应交增值税（进项税额）1 700贷:银行存款12 0002、 月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料本钱。其中，生产A产品领用材料5000kg,生 产B产品领用材料3000kg,车间一班耗用200kg,管理部门耗用100kg,工程领用1000kg, 材料实际单位本钱10元。借：生产本钱-A产品50 000生产本钱B产品30 000制造费用2 000管理费用1000在建工程10 000贷：原材料93 0003、 某日外购甲材料1000kg,单价10元，增值税税率17%,运费
28、300元，材料已验收入库，计 划单价10元，款项已支付。按计划本钱核算，涉及账户：原材料、材料采购、材料本钱差异材料采购材料本钱差异借方：实际本钱节约结转贷方：计划本钱超支结转借方：超支分摊节约贷方：节约分摊超支特别说明：即使同时验收入库，也必须先记“材料采购”账户购入时：借：材料采购10300应交税费-应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 000验收入库：借：原材料10000贷：材料采购10 000结转差异：借：材料本钱差异300贷：材料采购3004、某日外购甲材料1000kg,单价11元，增值税税率17%,运费300元，材料已验收入库, 计划单价10元，款项已支付。购入时：借：
29、材料采购11 300应交税费-应交增值税（进项税额）1 870贷：银行存款13 170验收入库时：借：原材料10 000贷：材料采购10 000结转差异：借：材料本钱差异1 300贷：材料采购13005、某日外购甲材料1000kg,单价9元，增值税税率17%,运费300元，材料已验收入库， 用者做出经济决策。财务报告使用者包括：企业管理者，投资者，债权人，社会公众，政府及有关部门等（选择）AA- - -44-弟一下会计基本假设和会计基础1、会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体是指会计确认、计量、报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。一般而言，凡
30、法人单位必为会计主体，但会 计主体不一定是法人。（判断）持续经营是指会计主体在可预见的未来,会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、 也不会大规划削减业务。会计分期指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为假设干相等的会计期间，以 便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。（选择）我国的会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作 为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。（判断）2、会计记账基础权责发生制（也称应计制或应收应付制）:但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担 的费用，不管
31、款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制（也称现金制中现收现付制）：以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用 的一种方法。收付实现制（一般用于事业单位、非营利组织）是和权责发生制（企业）相对应的一种确认 基础。企业会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的政府和非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务（如学校的 复印部、食堂等）采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。AA- * -+-第二下会计信息的质量要求8项要求：4个首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性
32、4个次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性可靠性：是对会计工作和会计信息质量最基本的要求；可比性：同一企业不同时期应当要用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附 注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会 计信息口径一致，相互可比。重要性：凡对资产、负债、损益等有较大影响的会计事项要充分披露，对次要的会计事项可 适当合并、简化处理。谨慎性：也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多 计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（费用从高，资产或收入从低：如 计划单价10元，款项已支付。购入时：借：材
33、料采购9 300应交税费-应交增值税(进项税额)1530贷：银行存款10 830验收入库时：借：原材料10 000贷：材料采购10 000结转差异：借：材料采购700贷：材料本钱差异7006、月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料本钱，其中，生产A产品领用5000kg,生产 B产品领用3000kg,车间一般耗用200kg,管理部门耗用100kg,工程领用1000kg,该材料 计划单价10元。结转发出材料本钱：借：生产本钱-A产品50 000-B 产品 30 000制造费用2 000管理费用1000在建工程10 000贷：原材料93 000该企业甲材料月初的计划本钱为40 000元，材料本钱差异
34、借方2000元，本月购入材料实际本钱63 000元，计划本钱60000元，要求计算本月材料本钱差异率。材料本钱差异率=(2000+3000) / (40000+60000) X 100%=5%(材料本钱差异账户借方表示超支，贷方表示节约)根据本月材料本钱差异率，分摊发出材料应负担的差异借：生产本钱-A产品2 500-B 产品 1500制造费用100管理费用50在建工程500贷：材料本钱差异46507、同上题。不变该企业甲材料月初计划本钱40000元，材料本钱差异借方2 000元，本月购入材料实际本钱57 00。元，计划本钱60000元，计算本月材料本钱差异率。本月材料本钱差异率二(2000-3
35、000) / (40000+60000) X100%=-l%据本月材料本钱差异率，分摊发出材料应负担的差异借：材料本钱差异930贷：生产本钱-A产品500-B产品300制造费用20管理费用10在建工程100小规模纳税人增值税计入本钱，开普通发票，价税合在一起。一般纳税人除了增值税不计本钱外，其余合理的各项费用都计入本钱。例题：1、某小规模纳税人外购甲材料1000kg,单价10元，税率17%,运杂费300元，运输途中合理损耗10kg,款项已全部支付，材料已验收入库。问：甲材料的入账价值甲材料的入账价值=1000*10+ (1000*10*17%) +300=12000 元借：原材料12 000贷
36、：银行存款120002、某一般纳税企业外购甲材料1000kg,单价10元，税率17%,运杂费300元，运输途中合理损耗10kg,款项已全部支付，材料已验收入库，计划单价10元。米购时：借:材料采购10 300应交税费-应交增值税(进项税额)1 700贷：银行存款12 000验收入库时：借：原材料9 900贷：材料采购9 900结转差异：借：材料本钱差异400贷：材料采购400存货清查例题：1、2006年12月28日，盘点原材料发现原材料溢余100kg,单价10元。批准前：借：原材料1000贷：待处理财产损溢1000批准后：借：待处理财产损溢1000贷：管理费用10002、2006年12月28日
37、，盘点原材料盘亏100kg,单价10元，账本1000kg,实物900kg。批准前：借：待处理财产损溢1000贷：原材料10。0批准后：情况一，如果是一般损失，计入管理费用借：管理费用1 000贷：待处理财产损溢1000情况二，如果是非常损失，计入营业外支出借：营业外支出1000贷：待处理财产损溢1000情况三，由责任人赔偿或保险公司赔偿，计入其他应收款借：其他应收款1 000贷：待处理财产损溢1000如果是小企业，egl的答案：借：原材料1000贷：管理费用1 000eg2的答案：借：管理费用/营业外支出/其他应收款1000贷:原材料1000课本P281业务核算题1-5题均需看。第十一章固定资
38、产的核算本章涉及主要账户：固定资产；累计折旧；工程物资；在建工程；固定资产清理第一节固定资产的分类与计价1、固定资产确实认条件：同时满足以下条件的，才能予以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的本钱能够可靠地计量。2、按经济用途和使用情况分，固定资产可分七类（选择、简答）：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；融资租入固定资产；土地（指过去已经估价单独入账的土地）；未使用固定资产；不需用固定资产。3、 固定资产的本钱：指企业购建某项固定资产到达可使用状态前所发生的一切合理、必要的支 出。包括买价、进口关税等税金、包装运
39、输和保险等相关费用，以及为使固定资产到达预定 可使用状态前所必要的支出，如应承当的可资本的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊 的其他间接费用。4、 我国会计实务中，固定资产计价均采用历史本钱。5、固定资产取得时的本钱应当根据不同情况分别确定：（判断、选择）外购：包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自建：包括建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的各项必要支出。 投资者投入：按投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。6、 确定固定资产本钱时，应当考虑预计弃置费用因素。（判断）7、 固定资产的
40、入账本钱中，还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、车辆购 置税等相关税费。（多项选择、判断）AA- -* -44-弟一下固定资产的取得见教材P291-292三个例题。第三节固定资产折旧的核算1、三个概念：折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目 前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个：计提折旧基数；固定资产折旧年限；折旧方法；固定资产净残值。3、企业
41、确定固定资产使用寿命，应考虑以下因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用 的限制。4、 固定资产折旧范围：（选择、判断）9*除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产：应计提折旧融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产：不计提折旧9*当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。9*固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再 补提折
42、旧。9*已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并 计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提 的折旧额。5、 固定资产折旧的计算方法：年限平均法；工作量法；双倍余额递减法；年数总和法。 其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。 年限平均法：公式：年折旧率=（1一预计净残值率）/规定的折旧年限X 100%月折旧率二年折旧率+12月折旧额=固定资产原值义月折旧率工作量法：公式：每单位工作量折旧额=固定资产原值X （1预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=当月工作量又每单位工作量折旧额 双倍余额递减法：公式：年折旧
43、率=2/预计折旧年限X 100%月折旧率二年折旧率+12月折旧额=固定资产账面净值义月折旧率年数总和法：公式：各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和X 100%月折旧率二年折旧率+12月折旧额二（固定资产原值一预计净残值）X月折旧率第四节固定资产的处置1、 固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。2、 固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。3、 企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应在“固定资产清理”账户核算。核算程序如下：将出售、报废和毁损的固定资产转入清理；核算发生的清理费用；核算
44、出售收入和残料；计算应收取的保险或其他赔偿；结转清理净损益。例题：1、某日，报废设备1台，原值100000元，已提折旧96000元，支付清理费用100元，残料 变价收入2000元，均通过银行存款转账。结转净值到固定资产清理账户：借：固定资产清理4 000累计折旧9 600贷：固定资产100 000支付清理费用：借：固定资产清理100贷：银行存款100残料变价收入：借：银行存款2 000贷：固定资产清理2000结转净损益：借：营业外支出2 100贷：固定资产清理21002、某日，由于操作员操作失误，导致毁损设备一台，原值100000元，已提折旧40000元, 支付清理费用1000元，残料入库作价
45、3000元，应由责任人赔偿50000元。结转净值到固定资产清理账户：借：固定资产清理60 000累计折旧40000贷：固定资产100 000支付清理费用：借：固定资产清理I 000贷：银行存款1 000残料入库：借：原材料3 000贷：固定资产清理3 000责任人赔偿：借：其他应收款50 000贷：固定资产清理50 000结转净损益：借：营业外支出8000贷：固定资产清理80003、某日，将厂房出售给其他企业，原值为1,000,000元，累计折旧为400,000元，支付清理 费用5,000元，售价700,000元，营业税率5%,清理费用5,000元。结转净值：借：固定资产清理600 000累计
46、折旧400 000贷：固定资产1 000 000支付清理费用：借：固定资产清理5 000贷：银行存款5 000出售：借：银行存款700 000贷：固定资产清理700 000支付营业税：借：固定资产清理35 000贷：应交税费-应交营业税35 000结转净损益：借：固定资产清理60 000贷：营业外收入60 000第五节固定资产的后续支出1、固定资产的后续支出（了解）：指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术开展的需 要，或为维护或提高固定资产的使用效能，而对现在固定资产进行维护、改建、扩建或改良 等所发生的各项必要支出。2、固定资产的更新改造等后续支出，满足准那么确认条件的，应计入固定资产本钱，如有被 替换的局部，应扣除其账面价值；（资本化，记”在建工程”）不满足准那么确认条件的修理费用等，应在发生时计入当期损益。（费用化，记费用类科目） 3、更加坚固耐用，延长使用寿命；提高产出数量和生产能力；提高精确度；降低 本钱例题：1、2007年7月，将原有厂房进行改扩建，厂房原值1,000,000元，已提折旧400,000元，改 扩建过程中