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1、事业单位结转和结余的核算【摘要】：为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革开 展的要求，财政局部别对“事业单位财务规则“（财政部令第8 号）和“事业单位会计制度“（财预字1997288号）进展了修订， 重新发布了 “事业单位财务规则“（财政部令第68号）和“事业单 位会计制度“（财会201222号）。本文结合新规则和新制度中关 于加强结转和结余资金管理的相关规定，深入分析了事业单位财 政补助和非财政补助结论和结余的核算。一、事业单位结转和结余的分类“事业单位财务规则“（财政部令第68号）规定，结转和结 余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当 年预算已执行但未完成，或者因故未执
2、行，下一年度需要按照原 用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成或 者因故终止后，当年剩余的资金。按照资金的性质不同，结转和 结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。（一）财政补助结转和结余。财政补助结转和结余是指事业 单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规 定管理和使用的结转和结余资金。财政补助结转和结余应当按照 同级财政部门的规定执行。财政补助结转是指结转到下一年度按原用途继续使用的财 政补助资金，包括根本支出结转和工程支出结转。1.根本支出结 转是指事业单位本期财政根本补助收入与财政根本补助支出的差额。根本支出结转资金结转下年，用于维持事业单位的
3、正常运转。 2.工程支出结转是指事业单位本期财政工程补助收入与财政工程 补助支出的差额。工程支出结转资金结转下年，按原用途继续使 用。财政补助结余是指事业单位年度财政工程补助收支差额中， 符合财政补助结余资金性质的数额。年末，对财政补助各明细工 程执行情况进展分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的 工程余额转入财政补助结余。事业单位形成的财政补助结余资金, 应当按照财政部门的规定管理，或按规定上缴，或注销资金额度, 或经批准转为其他用途，不得参与事业单位的结余分配，也不转 入事业基金。（二非财政补助结转和结余。非财政补助结转和结余是指 事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的
4、余 额。非财政补助结转是指事业单位财政补助资金以外的各专项 资金收支相抵后的差额。它不属于财政补助资金，但属于专项资 金。事业单位的非财政补助结转资金，应区分未完成工程和已完 成工程。未完成工程的结转资金结转下一年度继续使用。已完成 工程的剩余资金按工程规定处理，或交回原拨款单位，或留归本 单位使用。留用局部不参与事业单位的结余分配，直接转入事业 基金。非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非 专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额，包括经营结余 和事业结余。1.经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相 抵后的余额。经营结余转入结余分配，但经营亏损不能转入结余 分配，由以后年度
5、的经营结余弥补，不得用事业基金弥补经营亏 损。2.事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政 专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。事业结 余或亏损全部转入结余分配，最后由事业基金弥补。二、财政补助结转和结余的核算（一）财政补助结转的核算1 .科目设置。事业单位应当设置“财政补助结转科目， 核算事业单位滚存的财政补助结转资金。本科目应当设置“根本 支出结转、“工程支出结转两个明细科目，并在“根本支出结 转明细科目下按照“人员经费、“日常公用经费进展明细核 算，在“工程支出结转明细科目下按照具体工程进展明细核算。 本科目还应按照“政府收支分类科目“中”支出功能分类科目 的相关
6、科目进展明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财 政补助结转资金数额。2 .会计处理。期末，将财政补助收入本期发生额结转入“财 政补助结转科目，借记“财政补助收入一一根本支出、工程支 出科目，贷记“财政补助结转科目（根本支出结转、工程支出 结转）。并将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补 助结转科目，借记“财政补助结转科目（根本支出结转、工程支出结转），贷记“事业支出一一财政补助支出（根本支出、工程 支出）或“事业支出一一根本支出（财政补助支出）、工程支出（财 政补助支出）科目。年末，将符合财政补助结余规定的工程余额转入财政补助结 余，借记或贷记“财政补助结转科目（工程支出结转一
7、一XX 工程），贷记或借记“财政补助结余科目。按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的， 按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助 结转科目，贷记“财政应返还额度、“零余额账户用款额度、 “银行存款等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金 或额度的，做相反会计分录。（二）财政补助结余的核算1 .科目设置。事业单位应当设置“财政补助结余科目， 核算事业单位滚存的财政补助工程支出结余资金。本科目应当按 照“政府收支分类科目“中”支出功能分类科目的相关科目进 展明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财政补助结余资 金数额。2 .会计处理。年末，按照有关规定将符合财政补
8、助结余性 质的工程余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转一一 工程支出结转（XX工程）科目，贷记或借记“财政补助结余 科目。按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的， 按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助 结余科目，贷记“财政应返还额度、“零余额账户用款额度、 “银行存款等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金 或额度的，做相反会计分录。三、非财政补助结转和结余的核算（一）非财政补助结转的核算1 .科目设置。事业单位应当设置“非财政补助结转科目， 核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支 出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
9、本科目应 当按照非财政专项资金的具体工程进展明细核算。本科目期末贷 方余额反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。2 .会计处理。期末，将事业收入、上级补助收入、附属单 位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入“非 财政补助结转科目，借记“事业收入、“上级补助收入、“附 属单位上缴收入、“其他收入科目下各专项资金收入明细科 目，贷记“非财政补助结转科目；将事业支出、其他支出本期发 生额中的非财政专项资金支出结转入“非财政补助结转科目， 借记“非财政补助结转科目。同时，贷记“事业支出一一非财 政专项资金支出或事业支出一一工程支出（非财政专项资金支 出）、“其他支出科目下各专项资金支出
10、明细科目。年末，将已完成工程的工程剩余资金区分以下情况处理：缴 回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转科目（XX工程)，贷记“银行存款等科目；留归本单位使用的，借记“非 财政补助结转科目(XX工程)，贷记“事业基金科目。(二)非财政补助结余的核算.经营结余。(1)科目设置。事业单位应当设置“经营结余科目，核算 事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏 损后的余额。“经营结余科目期末如为贷方余额，反映事业单位 自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后 的经营结余;如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生 的经营亏损。年末结账后，“经营结余科目一般无余额
11、;如为借 方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。(2)会计处理。期末，将经营收入本期发生额结转入“经营 结余科目，借记“经营收入科目，贷记“经营结余科目； 将经营支出本期发生额结转入“经营结余科目，借记“经营结 余科目，贷记“经营支出科目。年末，如“经营结余科目为贷方余额，将“经营结余科 目余额结转入“非财政补助结余分配科目，借记“经营结余 科目，贷记“非财政补助结余分配科目；如“经营结余科目为 借方余额，为经营亏损，不予结转。1 .事业结余。(1)科目设置。事业单位应当设置“事业结余科目，核算 一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外 各项收支相抵后的余额事业结余科目期末如
12、为贷方余额，反 映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;如为借方余 额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末 结账后，“事业结余科目应无余额。（2）会计处理。期末，将事业收入、上级补助收入、附属单 位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事 业结余科目，借记“事业收入、“上级补助收入、“附属单 位上缴收入、“其他收入科目下各非专项资金收入明细科目， 贷记“事业结余科目。并将事业支出、其他支出本期发生额中 的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上 级支出的本期发生额结转入“事业结余科目，借记“事业结余 科目，贷记“事业支出一一其他资金支出或“
13、事业支出一一根 本支出（其他资金支出）、工程支出（其他资金支出）科目、“其他 支出科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支 出、“上缴上级支出科目。年末，将“事业结余科目余额结转入“非财政补助结余分 配科目，借记或贷记“事业结余科目，贷记或借记“非财政 补助结余分配科目。2 .非财政补助结余分配。非财政补助结余按照国家规定可 以进展结余分配，包括有企业所得税缴纳义务的事业单位应缴纳 的企业所得税，以及按照国家规定提取的职工福利基金。剩余局 部作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。(1)科目设置。事业单位应当设置“非财政补助结余分配 科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况
14、和结果。 年末结账后，“非财政补助结余分配科目应无余额。(2)会计处理。年末，将“事业结余科目余额结转入“非 财政补助结余分配科目，借记或贷记“事业结余科目，贷记 或借记“非财政补助结余分配科目。并将“经营结余科目贷 方余额结转入“非财政补助结余分配科目，借记“经营结余 科目，贷记“非财政补助结余分配科目。有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所 得税，借记“非财政补助结余分配科目，贷记“应缴税费一一 应缴企业所得税科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按 提取的金额，借记“非财政补助结余分配科目，贷记“专用基 金一一职工福利基金科目。年末，按规定完成上述处理后，将“非财政补助结余分配 科目余额结转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配 科目，贷记或借记“事业基金科目。