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1、第一部分 税法和会计准则的关系分析税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务 的法律依据。会计准则是国家以法规形式制定的，用来规范对公司生产经营活动的全过 程进行核算和反映会计管理活动的依据。税法和会计准则的一般关系表现为两者差异的 必然性，同时两者表现为一定的协调性。一、税法和会计准则存在差异的必然性（一）税法和会计的目的存在差异税法是以法律形式将一国的税收制度拟定下来，税法制定的目的是为了调整国家与 纳税人之间在征纳税方面的权利和义务，保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常 的经济秩序，保证国家的财政收入。公司会计的重要目的是真实反映公司的财务状况和经营成果
2、，向管理部门、股东、 贷款人和其他有关方面提供有用的信息。由于会计和税法的目的不同，所以在一国的税法和会计准则制度设计和制定的层 面，税法和会计准则的制度内容必然存在差异。（二）税法和会计的形式特性存在差异由于会计和税法的目的不同，会计准则和税法将表现出不同的形式特性。重要表现 为两个方面：税法的强制性表现为政府依据其权力制定税法使税收具有强制性，在税收法律主义 原则之下，纳税人纳税义务法定，纳税人必须依据税法对经济事项进行税收分析，即拟 定纳税义务、计算应纳税额，并进行税款的缴纳；政府征税的无偿性着重考虑税收收入 实现的及时和拟定，并对所得税的成本范围标准和支出范围进行限制；税法的固定性表
3、现为在税收法律主义原则之下，税制要素拟定，不需考虑适应不同经营环境和经营管理 方式的个别公司揭示客观经营成果的需要。公司经营的结果是市场竞争、经营管理的结果，对公司经营的核算应站在客观、公 允的角度来加以确认和计量。因此，公司依据会计准则对公司生产经营业务进行会计核 算，应当一定限度表现出不拟定性，从而会计准则与政府取得税收收入的目的有所偏离; 同时，公司在进行会计解决时，按照谨慎性原则计提各项准备金，以防范潜在风险，保 证公司的长期发展，从而在成本费用的确认时间及范围上与税收法规规定有所不同；此 外，公司从自身的经营环境、对象、管理方式出发，在遵循会计准则的前提下制定公司 会计制度，以灵活客
4、观的反映经营成果，与税法拟定性的原则相偏离。这就导致了公司 准则与税法矛盾的必然性。（三）税法和会计的部分差异永久性存在从税法制度设计角度，税法与会计制度之间始终会保存一些固有的差异，这里包含 以下几种情况：第一，符合具体税种计税原理。在税收实体法对具体税种设计时，从某一税种的计 税原理出发，对一部分经济事项的涉税要素进行特定列举，拟定某一税种的税法要件， 将与会计准则中相应要素有所区别。比如，增值税征税范围确认中视同销售业务范围的 列举，符合增值税对增值额征税的基本原理，这一符合增值税计税原理的征税范围的税 法规定，即增值税销售范围的确认就有别于会计准则对销售确认要件的规定。第二,符合税法固
5、定性的形式特性。为了保证国家税收利益，体现税收法律主义原则下课税要 素明确的原则，税法对公司在税额计算过程中涉及的相关要素进行控制，形成税法和会 投资性房地产等资产，在资产负债表日按公允价值进行计量。会计设立“公允价值变动 损益”科目，核算公司交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量 的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利 得或损失。公司所得税法实行条例第五十六条规定：“公司的各项资产，涉及固定资产、 生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。” 所得税对会计“公允价值变动损益”不予确认，所得税和会计出现差异
6、。公司以会计利 润为基础，计算应纳税所得额时，假如当期“公允价值变动损益”出现“贷”方发生额, 需要进行纳税调减的解决；假如当期“公允价值变动损益”出现“借”方发生额，需要 进行纳税调增的解决。所得税和会计的差异为暂时性差异。【例2】2023年1月1日公司将一幢办公楼对外出租，该厂房的初始成本为500 万元，使用年限为2023,净残值率为5虬该投资性房地产期末采用公允价值计量，2023 年12月31日，经复核，该投资性厂房的公允价值为520万元。会计解决为：会计准则规定，对于采用公允价值计量模式投资性房地产，平时不计提折旧，应当 以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值
7、与账面价值之 间的差额计入当期损益。公司的账务解决为：借：投资性房地产一公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益200 000公司所得税解决及公司所得税和会计差异调整：公司所得税确认办公楼为固定资产。采用公允价值计量模式的会计解决在公司所得 税上不予确认，公司所得税对公司出租建筑物的计量应按照历史成本确认为计税基础。 公司所得税和会计的差异为暂时性差异。2023年公司所得税税前允许扣除的折旧二500义（1-5%） +20=23.75 （万元）公司所得税对会计上以办公楼公允价值与账面价值之间的差额，通过当期损益“公 允价值变动损益”会计科目，结转计入当期会计利润的20万元不予确认，对公司当
8、期 公司所得税收入调减20万元；公司所得税对投资性房地产确认为固定资产，提取折旧 23.75万元,当期纳税调减解决,调减为23.75万元。（七）公司所得税和会计在收入确认比较的结论根据上述公司所得税有关收入口径税法要素和会计相关要素的比较，公司所得税和 会计收入确认要素的关系重要表现为以下几方面。1.公司所得税和会计对收入确认范围大体相同（1）会计核算计入收入和收益账户，反映公司当期会计利润增长的业务内容，所 得税都确认为收入项目。会计的收入和收益项目在“主营业务收入” “其他业务收 入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“投资 收益”和“营业外收入”等会计科目
9、进行会计记录。（2）公司所得税基本业务收入除外单位欠款付给的利息、其他利息收入以及汇兑 收益在会计解决时冲减“财务费用”外，其它收入都在会计收入范围内。因外单位欠款 付给的利息、其他利息收入以及汇兑收益，在会计上冲减“财务费用”和所得税确认为 收入对公司当期会计利润和应纳税所得额计算的影响结果同样，所以，对这项会计和所 得税解决不同的业务，不需进行纳税调整。（3）公司所得税收入的形式，一般在会计上予以确认（非货币性资产互换不具有 商业实质且公允价值不可以可靠计量除外），但对公司经济业务进行会计解决时，会计 人员需要根据会计准则对具体业务进行职业判断，进一步进行相应业务的解决。2.公司所得税和会
10、计对收入确认存在差异公司所得税和会计对收入确认的基本原则的部分差异导致公司所得税和会计对收 入确认差异的存在。根据公司所得税相关法规规定，所得税确认收入的基本判断标准为 资产所有权转移或劳务外部提供；会计准则相关规定确认收入的基本要件中，重要的一 点表现为资产所有权转移或者劳务提供是否导致公司经济利益流入。由于公司所得税和 会计对收入确认的原则不尽一致，导致公司所得税和会计对收入确认存在一定差异。表 现为：（1）公司非货币性资产互换不具有商业实质且公允价值不可以可靠计量，所得税 确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异，这种 差异表现为时间性（暂时性）差异。（2）
11、公司将资产（货品和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税 上确认为视同销售；在会计解决上，因其不具有收入确认要素中经济利益流入的要件， 所以不确认为收入。所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异，差异的性质一 般应确认为永久性差异。（3）公司将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销 售，在会计解决上不确认为收入，所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异， 差异的性质一般应确认为永久性差异。（4）软件生产公司和集成电路设计公司实行增值税即征即退政策所退还的税款， 由公司用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为公司所得税应税收入，此项业务会 计确认为“营业外
12、收入一政府补贴”所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异（5）公司所得税减免收入的业务，公司会计核算一般都确认为收入或收益，所得 税和会计形成差异，差异的性质为永久性差异。（6）公司所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益” 不予确认，所得税和会计出现差异。公司以会计利润为基础，计算应纳税所得额时，假 如当期“公允价值变动损益”出现“贷”方发生额，需要进行纳税调减的解决；假如当 期“公允价值变动损益出现“借”方发生额，需要进行纳税调增的解决。所得税和会 计的差异为暂时性差异。3.公司应通过设立辅助账的形式，序时记录所得税和会计在收入范围确认方面的 差异，为所得税纳税申报
13、表填报和所得税会计核算提供依据。同时，收入确认所得税和 会计的差异在所得税纳税申报表填报时进行调整。三、收入的计量公司所得税和会计的比较所得税的收入计量，直接影响公司当期应纳税所得额和应交所得税的金额。在收入范围确认所得税和会计一致的前提下，假如所得税和会计对于收入的计量存 在差异，必须进行纳税调整，准确计算公司当期应纳所得税额。现行公司所得税法规对 收入的计量做出了原则的规定，会计准则对不同业务形成收入的计量做出了具体的规 定。收入计量所得税和会计的基本关系为：（1）公司所得税法规和会计准则的规定一 致的，以会计核算的结果为所得税收入计量的依据（2）公司所得税法规和会计准则的 规定不一致的，
14、应当遵循税收法规的规定进行所得税收入的计量，并对所得税和会计的 差异进行调整；（3）公司所得税法规没有做出具体规定而会计准则做出具体规定的业 务，所得税的收入计量应与会计计量的结果一致。（一）收入计量公司所得税和会计的一般比较1 .货币形式的收入计量现行公司所得税法规对货币形式收入的计量没有做出具体规定，会计准则对不同收 入业务形成收入的计量做出了具体的规定，对所得税没有做出具体规定而会计准则做出 具体规定的业务，所得税的收入计量应与会计计量的结果一致。2 .非货币形式的收入计量公司所得税法规对公允价值计量只给出按照市场价格拟定的规定，在公司非货币收 入没有市场价格计量时，所得税非货币形式的收
15、入应按会计拟定公允价值的方法计量。公司所得税对“公允价值”没有进行进一步的解释。公司会计准则7号一非货币 性资产互换准则对公司非货币性资产的公允价值拟定，做出了具体规定：（1）对于 存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该 资产的市场价格为基础拟定其公允价值。（2）对于同类或类似资产存在活跃市场的存 货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场 价格为基础拟定其公允价值。（3）资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当 采用估值技术拟定其公允价值。（二）按所得税收入项目对所得税和会计收入计量的比较1 .销售货品收入计量所得税
16、和会计的比较一般销售商品业务所得税和会计计量基本一致会计准则规定：公司应当按照从购货方已收价款或应收的协议或协议价款拟定商品 销售收入金额，已收或应收的协议或协议价款显失公允的除外。从购货方已收或应收的 协议或协议价款，通常为公允价值。公司所得税法规对此项业务没有做出具体规定，所以所得税的收入计量应与会计计 量的结果一致。（2）下列特殊销售业务的解决所得税和会计一致钞票折扣业务钞票折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。公司所得税法规对此项业务解决的具体规定与会计准则的规定一致，即按扣除钞票 折扣前的金额拟定销售商品收入金额，钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣
17、除。商业折扣业务的收入计量商业折扣是指公司为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。公司所得税法 规对此项业务解决的具体规定与会计准则的规定一致，即按照扣除商业折扣后的金额拟 定销售商品收入金额。销售折让和销售退回业务的收入计量销售折让是指公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上给予的减让，销售退 回是指公司售出的商品由于质量、品种不符合规定因素而发生的退货。公司所得税法规 对此项业务解决的具体规定与会计准则的规定一致，即公司已经确认销售收入的售出商 品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。采用售后回购方式销售商品会计准则规定：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应
18、确认为负债；回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表白售 后回购交易满足俏售商品收入确认条件的，俏售的商品按售价确认收入，回购的商品作 为购进商品解决。公司所得税法规对此项业务解决规定与会计一致。采用售后租回方式销售商品会计准则规定：采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与 资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的 调整。有确凿证据表白认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的 商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。公司所得税法对此项业务没有做出具体规定，但按照公司所得税售后回购方式
19、销售 商品收入确认的条件，售后租回业务的公司所得税解决，一般应与会计一致。采用以旧换新方式销售商品公司所得税的解决与会计解决的一致，即应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品解决。（3）具有融资性质的分期收款形式销售商品收入计量所得税和会计不一致会计准则规定：某些情况下，协议或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如 分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的协议或协议价款的现值拟 定销售商品收入金额。应收的协议或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在协议或 协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算拟定的摊销金额，冲减财务费用。公司所得税虽然对具有融资
20、性质的分期收款形式销售商品的公司所得税解决没有 具体规定，但是公司所得税应按协议或协议价款确认为收入。具体因素如下：其一，由 于公司所得税财务费用扣除业务中，没有对具有融资性质的分期收款形式销售商品确认 为按照财务费用解决；其二，公司所得税业务解决应遵循拟定性原则，且应保证收入实 现的时间性。公司所得税和会计对具有融资性质的分期收款形式销售商品的解决出现差异。从应 纳税所得额计算的角度，一般确认为为暂时性差异。2 .提供劳务收入计量公司所得税和会计的比较（1）对公司提供劳务收入的一般计量，所得税和会计解决一致。即公司应当按照从接受劳务方已收或应收的协议协议价款拟定提供劳务收入总额， 已收或应收
21、的协议或协议价款显失公允的除外。（2）资产负债表日未竣工程，资产负债表日提供劳务交易的结果可以可靠估计的, 公司所得税和会计都规定按照年度内竣工进度或者完毕的工作量确认收入的实现。（3）资产负债表日未竣工程，公司在资产负债表日提供劳务交易结果不可以可靠 估计的。公司在资产负债表日提供劳务交易结果不可以可靠估计的会计准则规定应当分 别按下列情况解决：已经发生的劳务成本预计可以得到补偿的，按照已经发生的劳务成 本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本；已经发生的劳务成本预计不可以得 到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。公司所得税法规对上述业务所得税的解决没有做出
22、具体的规定。（4）销售商品并提供劳务会计准则规定：销售公司与其他公司签订的协议或协议涉及销售商品和提供劳务 时，销售商品部分和提供劳务部分可以区分且可以单独计量的，应当将销售商品的部分 作为销售商品解决，将提供劳务的部分作为提供劳务解决。销售商品部分和提供劳务部 分不可以区分，或虽能区分但不可以单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分 所有作为销售商品解决。3 .转让财产收入计量公司所得税和会计的比较公司所得税法规和会计准则虽然没有就公司财产转让收入的计量做出具体规定，但 是，根据公司所得税和会计准则的相关规定，转让财产收入的计量，应与销售货品收入 计量基本一致。4 .股息、红利等权益性投
23、资收益计量公司所得税和会计的比较（1）公司所得税法规对股息、红利等权益性投资收益计量的规定公司所得税实行条例规定：股息、红利等权益性投资收益，是指公司因权益性投资 从被投资方取得的收入。按照被投资方作出利润分派决定的日期确认收入的实现。公司所得税强调股息、红利等权益性投资收益为被投资方作出利润分派的金额确认 股息、红利收益。公司所得税对股息、红利等权益性投资收益的确认与计量重要有以下 特点：其一，不管公司会计财务中对投资采用何种方法核算，被投资方作出利润分派决定 期，投资方公司应确认投资所得实现。其二，被投资公司发生经营的亏损，由被投资公司按规定结转填补；投资方公司不 得调整减低其投资成本，也
24、不得确认投资损失。其三，符合条件的股息红利免税。（2）会计准则对股息、红利等权益性投资收益计量的规定会计准则对权益性投资根据资产的性质和不同，划分为不同种类并对权益性投资收 益的计量做出了相应的规定。长期股权投资公司会计准则2号一长期股权投资规定，公司在权益性投资持有阶段，根据其 持有被投资方股权的状况不同，可以采用成本法或权益法核算持有长期股权投资的收 益。采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的钞票股利或利润，确认为 当期投资收益。投资公司确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利 润的分派额，所获得的利润或钞票股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。采用权益法
25、核算的长期股权投资，应分以下情况解决：其一，公司持有的对联营公 司或合营公司的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时 被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以 拟定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简朴拟定。其二，投 资公司确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上 构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限。权益性金融资产收益的计量交易性金融资产可供出售金融资产、持有可供出售金融资产、直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产根据公司会计准则22号一金融工具确认与计量规
26、定，假如金融资产为权益性 工具，公司在持有金融资产期间，被投资单位宣告发放钞票股利时，投资公司按应享有 的份额，应当确认为投资收益。（3）成本法下长期股权投资收益计量公司所得税和会计解决的比较成本法下长期 股权投资收益计量公司所得税和会计解决的差异重要表现为：投资收益计量及股息红利 解决的差异。其一，被投资单位宣告分派的钞票股利或利润分派计量的差异。会计准则规定，只 有当被投资单位分派的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资方才干确 认投资收益，否则获得的利润或钞票股利应作为初始投资资本的收回；公司所得税法规 规定，被投资单位分派的股利不管是投资前产生的，还是投资后产生的，都作为当期
27、投 资所得，公司所得税和会计在此项业务的拟定上出现暂时性差异。其二，公司所得税符合条件的股息红利免税，公司所得税和会计的差异为永久性差 异。（4）权益法下投资收益计量公司所得税和会计解决的比较权益法下长期股权投资收益计量公司所得税和会计解决的差异重要表现为：其一，权益法下投资收益计量公司所得税和会计解决的差异表现为投资收益确认的 时间和金额差异。会计准则规定，公司应在每个会计年度末，按应享有的或应分担的被 投资公司当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益或损失，并相应调整 投资账面价值，而被投资公司宣告发放钞票股利时，公司会计上作冲减投资账面价值解 决。公司所得税法规定，不管公司会计
28、账务中对投资采用何种方法核算，被投资方作出 利润分派决定期，投资方公司应确认投资所得的实现；被投资公司发生的亏损，由被投 资公司按规定结转填补，投资方公司不得调整减抵其投资成本，也不得确认投资损失。 公司所得税和会计在投资收益确认上的差异为暂时性差异。其二，公司所得税符合条件的股息红利免税，公司所得税和会计的差异为永久性差 异。需要注意的是，公司所得税实行条例规定，假如公司持有居民公司公开发行并上市 流通的股票局限性12个月取得的投资收益不属于免税收入。其三，公司应设立台账（纳税调整备查账）记录所得税和会计在投资收益确认上及 投资资产计税基础和账面价值之间的差异。例6 A公司2023年1月1日
29、购入D公司发行的普通股股票200 000股，每股 面值为10元，共支付价款240万元，取得D公司25%的股权，并计划长期持有。2023 年D公司获净利200万元。2023年5月8日宣告按每股面值的5%发放2023年度的钞票 股利。2023年D公司亏损100万元。A公司按权益法进行核算的会计解决。投资取得阶段确认投资成本公司所得税和会计解决购入时，其账务解决如下：借：长期股权投资一D公司2 400 000贷：银行存款2 400 000公司所得税解决：确认计税投资成本为240万元。投资持有阶段确认投资收益公司所得税和会计解决2023年会计解决：年末会计调整长期投资账面价值二200X25%=50 （
30、万元）。其账务解决如下：借：长期股权投资一D公司（损益调整） 500 000贷：投资收益一权益性投资收益500 0002023年公司所得税解决：其一，由于被投资公司没有做利润分派解决，所以公司所 得税对会计上的投资收益不予确认，并在当期进行纳税调减的解决，公司所得税和会计 的差异为暂时性差异；其二，投资资产的计税基础不发生变化。2023年D公司宣告分派股利时公司会计解决：借：应收股利100 000贷：长期股权投资一D公司（损益调整）100 0002023年末因被投资方亏损，会计调整长期投资账面价值二100义25%=25 （万元） 公司账务解决为：借：投资收益一权益性投资损失250 000贷：长
31、期股权投资一D公司（损益调整）250 0002023年公司所得税解决：其一，对D公司宣告分派股利确认股息所得10 000元， 在当期填报所得税纳税申报表，计算应纳税所得额时进行纳税调增的解决，调增额为10 000元；同时在计算应纳税所得额时，确认为公司所得税免税收入。其二，对会计上因 被投资方亏损，减少投资收益在所得税上不予确认，计算应纳税所得额时对此项目进行 纳税调增的解决，调增额为250 000元。其三，投资资产的计税基础不发生变化。上述业务解决过程中，公司应设立台账（纳税调整备查账）记录所得税和会计在投 资收益确认上及投资资产计税基础和账面价值之间的差异。（5）权益性金融资产投资收益计量
32、公司所得税和会计解决的比较权益性金融资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产）持有收益公司所得税和会计解决一致。5 .利息收入计量公司所得税和会计的比较（1）公司所得税法规规定公司所得税实行条例规定：利息收入，是指公司将资金提供别人使用但不构成权益 性投资，或者因别人占用本公司资金取得的收入，涉及存款利息、贷款利息、债券利息、 欠款利息等收入。利息收入，按照协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。所得税强调利息收入为权责发生制，按照协议约定的债务人应付利息确认为利息收 入。（2）利息收入计量所得税和会计的比较利息收入计量所得税和会计
33、的关系表现为以下几方面：其一，假如会计对存款利息、贷款利息收入金额，按照别人使用本公司货币资金的 时间和实际利率计算拟定；债券利息按照债券面值和利率计算债券利息收入，则所得税 和会计对利息收入的计量是一致的。其二，假如会计按照会计准则对部分金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）的债券利息按分期付息一次还本债券投 资的票面利率计算利息收入，计入投资收益，则所得税和会计对利息收入的计量是一致 的。其三，假如会计按照会计准则对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资 产）的债券利息，采用持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资 收益，
34、则所得税和会计对利息收入的拟定存在差异。公司所得税和会计的差异为暂时性 差异。在投资收益的确认上，公司所得税和会计存在差异；在债权性投资资产的计价上 公司所得税和会计出现差异。差异的调整应按照所得税纳税申报表的规定进行。6 .租金收入计量公司所得税和会计的比较（1）公司所得税法规规定公司所得税实行条例规定：租金收入，是指公司提供固定资产、包装物或者其他有 形资产的使用权取得的收入，按照协议约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（2）会计准则规定租赁业务在会计上按照其性质不同，进一步划分为经营租赁和融资租赁。经营租赁收入，按照协议约定的承租人应付租金拟定。融资租赁，根据公司会计准则21号一租
35、赁，出租人应当采用实际利率法计算 确认当期的融资收入。在租赁期开始日，出租人应当相应收融资租赁款、未担保余值 和未实现融资收益进行初始确认。出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接 费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人 在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差 额，应当计入当期损益。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分派。（3）租赁收入计量所得税和会计的比较经营租赁收入的计量，所得税和会计一致。融资租赁收入的计量，所得税和会计存在差异
36、。现行公司所得税法规虽然对融资租 赁业务发生后，出租人如何确认租赁没有明确规定，但根据其一般规定，应按照协议约 定的承租人应付租金确认收入。7 .特许权使用费收入计量公司所得税和会计的比较公司所得税法规和会计准则虽然没有就特许权使用费收入的计量做出具体规定，但 是，根据公司所得税和会计准则的相关规定，特许权使用费收入应按以下方法拟定：公司特许权使用费收入为货币收入，应当按照应收的协议或协议价款拟定特许权使 用费收入金额。公司特许权使用费收入为非货币收入，应当按照公允价值拟定收入额。8 .接受捐赠收入计量公司所得税和会计的比较公司所得税法规和会计准则虽然没有就接受捐赠收入的计量做出具体规定，但是
37、， 根据公司所得税和会计准则的相关规定，转让财产收入应按以下方法拟定：公司接受捐赠收入取得货币，应当按照货币流入量拟定收入。公司接受捐赠收入取得非货币资产，应当按照公允价值拟定接受捐赠收入额。9 .其他收入计量公司所得税和会计的比较公司所得税的其他收入涉及公司资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无 法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、 违约金收入、汇兑收益等。上述公司所得税的其他收入在会计上一般反映在“营业外收 入”账户。公司所得税的其它收入中资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付 的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务
38、重组收入、补贴收入、违约 金收入、汇兑收益其他收入计量一般与会计计量一致。（三）收入计量所得税和会计的比较结论1 .公司以货币形式和非货币形式取得收入，所得税和会计对收入的计量基本一致。2 .公司所得税和会计收入计量的差异所得税和会计对于收入计量，一般采用市场公允价格的标准。会计和公司所得税的 收入计量的差异，重要表现为会计对收入或收益的计量采用除公允价值以外的方法。所 得税和会计对收入计量的差异，一般确认为暂时性差异。具体涉及以下内容。（1）销售商品，协议或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品， 实质上具有融资性质的，会计按照应收协议或协议价款的现值拟定销售商品收入金额； 公司所
39、得税按照协议或协议价款确认收入。（2）会计采用权益法核算的长期股权投资，按应享投资单位净利润的份额计量投资收益；公司所得税按照公司因权益性投资从被投资方取得的收入，确认股 息、红利等权益性投资收益。（3）会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息， 采用持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；公司所得税按照协议约定的 债务人应付利息确认收入。（4）会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；公司所得税按 照协议确认收入。3 .公司应通过设立辅助账的形式，序时记录所得税和会计在收入计量方面的差异， 为所得税纳税申报表填报和所得税会计核算提供依据。同时: 收
40、入计量所得税和会计的 差异在所得税纳税申报表填报时进行调整。四、收入实现时间拟定公司所得税和会计的比较所得税收入确认的时间，直接影响公司当期应纳税所得额和应交所得税的金额， 直接关系到税款的入库时间。在收入范围确认和计量所得税和会计基本一致的前提下， 假如所得税和会计对于收入的确认时间存在差异，必须进行纳税调整，准确计算公司当 期应纳所得税额。现行公司所得税法规对部分业务发生的收入确认的时间做出了具体的 规定收入实现时间确认所得税和会计比较的结论1 .公司所得税法从实现简便税制，减少税收成本的税收原则出发，对所得税收入 实现的时间做出了原则规定，保持公司所得税法规和会计准则的规定基本一致。2
41、.公司所得税和会计收入实现时间确认的差异所得税和会计对收入实现时间确认的差异，一般随着着所得税和会计对收入计量的差异 同时存在，且差异的性质为暂时性差异。具体涉及以下内容。（1）销售商品，协议或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品， 实质上具有融资性质的，会计按照应收的协议或协议价款的现值，在货品发出时确认收 入实现；公司所得税按照协议价款，在协议约定收款的时间确认收入实现。（2）会计对采用权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投单位净利 润的份额计量投资收益；公司所得税按照公司因权益性投资从被投资方取得的收入，在 被投资方作出利润分派决定的日期确认收入的实现。（3）会计对
42、部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息， 采用持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；公司所得税按照协议约定的 债务人应付利息，在协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（4）会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；公司所得税按 照协议约定的承租人应付租金，在协议约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（5）公司取得与资产相关的政府补贴（指公司取得的、用于购建或以其他方式形 成长期资产的政府补贴），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资 产达成预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分派，分次计入以后各期的“营 业外收入一政府补
43、贴”；公司所得税对政府补贴按收付实现制确认收益，一般在实际收 到年度的计入应纳税所得额。（6）其它业务。如一般租赁收入、特许权使用费收入等收入项目，所得税按照协 议约定的日期确认收入的实现，会计应遵循权责发生制对特许权使用费收入确认。3 .公司应通过设立辅助账（纳税调整备查账）的形式，序时记录所得税和会计在 收入计量和收入实现时间方面的差异，为所得税纳税申报表填报和所得税会计核算提供 依据。同时，收入计量所得税和会计的差异在所得税纳税申报表填报时进行调整。五、公司所得税收入及相关业务与会计（会计准则）差异的总结通过上述所得税和会计在收入确认、收入计量及收入实现时间的比较，概括起来所 得税和会计
44、的差异表现为以下内容。（一）公司所得税和会计在收入确认上的差异1 .收入明细表（附表一）中填列并调整的差异下列业务所得税和会计的差异为暂时性或永久性差异，并在收入明细表的相应 项目中填报。（1）公司非货币性资产互换不具有商业实质且公允价值不可以可靠计量，所得税 确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异，这种 差异表现为时间性（暂时性）差异。（2）公司将资产（货品和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税 上确认为视同销售；在会计解决上，因其不具有收入确认要素中经济利益流入的要件， 所以不确认为收入。所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异，差异的性质一
45、 般应确认为永久性差异。（3）公司将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销 售，在会计解决上不确认为收入，所得税和会计对以上业务是否确认收入上产生差异， 差异的性质一般应确认为永久性差异。2 .纳税调整项目明细表（附表三）中填列并调整的差异（1）软件生产公司和集成电路设计公司实行增值税即征即退政策所退还的税款， 由公司用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为公司所得税应税收入，此项业务会 计确认为“营业外收入一政府补贴”所得税和会计出现差异，差异的性质为永久性差异（2）公司所得税减免收入的业务，公司会计核算一般都确认为收入或收益，所得 税和会计形成差异，差异的性质为永久性
46、差异。（3）公司所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益” 不予确认，所得税和会计出现差异，差异的性质为暂时性差异。（二）公司所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异公司所得税和会计对收入实现时间确认的差异，一般随着着所得税和会计对收入计 量的差异同时存在，且差异的性质为暂时性差异。差异在公司所得税纳税申报表纳税 调整项目明细表（附表3）中填列并调整，具体涉及以下内容。1 .销售商品。协议或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品，实质 上具有融资性质的，会计按照应收的协议或协议价款的现值，在货品发出时确认收入实 现；公司所得税按照协议价款，在协议约定收款的时间确认
47、收入实现。2 .会计对采用权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投资单位净利润 的份额计量投资收益；公司所得税按照公司因权益性投资从被投资方取得的收入，在被 投资方作出利润分派决定的日期确认收入的实现。3 .会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息，采用 持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；公司所得税按照协议约定的债务 人应付利息，在协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。4 .会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；公司所得税按照协 议约定的承租人应付租金，在协议约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。5 .公司取得与资产相关
48、的政府补贴（指公司取得的、用于购建或以其他方式形成长 期资产的政府补贴），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资产达 成预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分派，分次计入以后各期的“营业外 收入一政府补贴”；公司所得税对政府补贴按收付实现制确认收益，一般在实际收到年 度计入应纳税所得额。公司平常应通过设立辅助账（纳税调整备查账）的形式，序时记录所得税和会计在 收入确认、收入计量和收入实现时间方面的差异，为公司所得税纳税申报表填报和所得 税会计核算提供依据。同时所得税和会计的差异在公司所得税纳税申报表填报时进行调 整。第三部分 公司所得税扣除项目解决与会计相关业务比较分析一、公司所得税扣除项目确认原则与会计相关业务确认原则的比较分析（一）公司所得税扣除项目确认的原则公司所得税法规中，对公司所得税税前扣除的项目的解次做出了原则的规定。这些 原则虽然没有通过直接方式表述，但在公司所得税相关法规规定中对扣除业务解决具有 拟定和指导性意义的规定，内含了原则的内容，表现为公司所得税扣除具体业务解决遵 循的准则。1 .公司所得税扣除项目的拟定以