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1、2121世纪高职高专财经类专业核心课程教材世纪高职高专财经类专业核心课程教材税税 法法（第（第（第（第9 9 9 9版）版）版）版）完整版完整版PPTPPT课件课件content01 01第第1 1章章 税法基础理论税法基础理论0202 第第2 2章章 流转税税法流转税税法增值税法增值税法0303第第3 3章章 流转税税法流转税税法消费税消费税法法0404第第4 4章流转税税法章流转税税法关税法和关税法和船舶吨税法船舶吨税法0505第第5 5章所得税税法章所得税税法企企业所得税法业所得税法0606第第6 6章所得税税法章所得税税法个人所个人所得税法得税法0707 第第7 7章资源类税法章资源类
2、税法0808 第第8 8章其他各税税法章其他各税税法0909 第第9 9章税收征收管理法章税收征收管理法10 10第第1010章税务行政管理法章税务行政管理法第第1 1章章 税法基础税法基础理论理论学习目标 理解和掌握税收的含义、特征与职能。理解和掌握税收的含义、特征与职能。理解和掌握税收的含义、特征与职能。理解和掌握税收的含义、特征与职能。熟悉税收产生与发展的历史过程。熟悉税收产生与发展的历史过程。熟悉税收产生与发展的历史过程。熟悉税收产生与发展的历史过程。掌握税法的含义，理解税法的分类、地位与作用。掌握税法的含义，理解税法的分类、地位与作用。掌握税法的含义，理解税法的分类、地位与作用。掌握
3、税法的含义，理解税法的分类、地位与作用。理解和掌握税收法律关系，熟悉税法的构成要素。理解和掌握税收法律关系，熟悉税法的构成要素。理解和掌握税收法律关系，熟悉税法的构成要素。理解和掌握税收法律关系，熟悉税法的构成要素。明确税收立法的原则、程序与实施。明确税收立法的原则、程序与实施。明确税收立法的原则、程序与实施。明确税收立法的原则、程序与实施。了解我国税制建立与发展的过程及现行税法体系。了解我国税制建立与发展的过程及现行税法体系。了解我国税制建立与发展的过程及现行税法体系。了解我国税制建立与发展的过程及现行税法体系。税收的概念1 1.1 1税收的含义n n税收税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿
4、地参与国民收入分配、取得财政收入的一种手段。它是国家调控经济的重要杠杆，其含义主要包括几个方面：1.1.1.11.1.1.11.1.1.11.1.1.1税收的依据税收的依据税收的依据税收的依据1国家取得任何一种财国家取得任何一种财政收入，总是要凭借政收入，总是要凭借国家的某种权力，如国家的某种权力，如国家的土地收入、官国家的土地收入、官产收入、国有企业利产收入、国有企业利润收入，凭借的是国润收入，凭借的是国家对土地和生产资料家对土地和生产资料的所有权；其特权收的所有权；其特权收入，凭借的是国家对入，凭借的是国家对山林、水流、矿藏等山林、水流、矿藏等自然资源的所有权；自然资源的所有权；向其统治的
5、臣民或国向其统治的臣民或国家收取贡物，凭借的家收取贡物，凭借的是统治者的权力等。是统治者的权力等。21.1.1.21.1.1.21.1.1.21.1.1.2税收的特征税收的特征税收的特征税收的特征税收的特征一般税收的特征一般是指其形式特征，是指其形式特征，它是税收区别于它是税收区别于其他财政收入方其他财政收入方式的基本标志。式的基本标志。税收的特征包括税收的特征包括强制性、无偿性强制性、无偿性和固定性，具体和固定性，具体表现为：（表现为：（1 1）强）强制性。（制性。（2 2）无偿）无偿性。（性。（3 3）固定性。）固定性。31.1.1.31.1.1.31.1.1.31.1.1.3税收的范畴税
6、收的范畴税收的范畴税收的范畴税收在社会再生产过税收在社会再生产过程中属于分配范畴。程中属于分配范畴。社会再生产中的分配社会再生产中的分配环节是将社会产品和环节是将社会产品和国民收入分为不同的国民收入分为不同的份额，并决定各份额份额，并决定各份额归谁占有的一个环节，归谁占有的一个环节，而税收就是该环节的而税收就是该环节的一种形式。一种形式。41.1.1.41.1.1.41.1.1.41.1.1.4税收的形态税收的形态税收的形态税收的形态从历史演变来看，从历史演变来看，税收的形态有力税收的形态有力役、实物和货币，役、实物和货币，其中力役是税收其中力役是税收的特殊形态，实的特殊形态，实物和货币尤其是
7、物和货币尤其是货币是税收的主货币是税收的主要形态。要形态。税收的概念1 1.1 1税收的产生一一般般认认为为，税税收收的的产产生生取取决于相互制约的两个条件：决于相互制约的两个条件：（1 1）税税收收产产生生的的前前提提条条件件国家的产生和存在。国家的产生和存在。（2 2）税税收收产产生生的的经经济济条条件件私私有有财财产产制制度度的的存存在在和发展。和发展。我我国国税税收收的的产产生生经经历历了了较较为为漫漫长长的的过过程程，大大体体上上可可分为雏形和成熟两个阶段。分为雏形和成熟两个阶段。（1 1）夏夏商商周周时时期期的的“贡贡助助彻彻”雏形阶段。雏形阶段。（2 2）春春秋秋时时期期鲁鲁国国
8、的的“初初税亩税亩”成熟阶段。成熟阶段。1.1.2.11.1.2.11.1.2.11.1.2.1税收产生的条件税收产生的条件税收产生的条件税收产生的条件1.1.2.21.1.2.21.1.2.21.1.2.2税收产生的过程税收产生的过程税收产生的过程税收产生的过程税收的概念1 1.1 1税收的职能n n税收的职能税收的职能一般是指税收分配在一定社会制度下所固有的功能和职责，是税收一种长期固定的属性。税收的财政职税收的财政职能是指税收为能是指税收为国家组织财政国家组织财政收入的功能。收入的功能。PART 11.1.3.11.1.3.11.1.3.11.1.3.1税收的财政职能税收的财政职能税收的
9、财政职能税收的财政职能税收的经济职能税收的经济职能是指国家运用税是指国家运用税收来调控经济运收来调控经济运行的功能。行的功能。PART 21.1.3.21.1.3.21.1.3.21.1.3.2税收的经济职能税收的经济职能税收的经济职能税收的经济职能税收的管理职能税收的管理职能是指国家通过税是指国家通过税收征管法令来约收征管法令来约束纳税人社会经束纳税人社会经济行为的功能。济行为的功能。PART 31.1.3.31.1.3.31.1.3.31.1.3.3税收的管理职能税收的管理职能税收的管理职能税收的管理职能税法基础1 1.2 2税法的概念1.2.1.11.2.1.11.2.1.11.2.1.
10、1税法的含义税法的含义税法的含义税法的含义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为规范。其目的是保障国家经济利益纳税人依法纳税的行为规范。其目的是保障国家经济利益和纳税人的合法权益，维护税收秩序，保证国家的财政收和纳税人的合法权益，维护税收秩序，保证国家的财政收入。入。1.2.1.21.2.1.21.2.1.21.2.1.2税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系税法在我国的法
11、律体系中，除自身规定的内容外，在某种税法在我国的法律体系中，除自身规定的内容外，在某种情况下也需要援引一些其他法律，它与其他法律之间或多情况下也需要援引一些其他法律，它与其他法律之间或多或少地有着相关性。这里主要阐述税法与宪法、民法、刑或少地有着相关性。这里主要阐述税法与宪法、民法、刑法等最为密切相关的法律之间的关系。法等最为密切相关的法律之间的关系。税法基础1 1.2 2税法的分类n n税法分类税法分类是按一定标准把性质、内容、特点相同或相似的税法归为一类。在税法体系中，按不同的标准可分成不同的类型：A1.2.2.1按税法内容和功效标准分类B1.2.2.2按征税对象标准分类（1 1）税收基本
12、法）税收基本法（2 2）税收实体法）税收实体法（3 3）税收程序法）税收程序法（1 1）流转税税法）流转税税法（2 2）所得税税法）所得税税法（3 3）资源税税法）资源税税法（4 4）财产税税法）财产税税法（5 5）行为目的税税法）行为目的税税法C1.2.2.3按税法其他标准分类（1 1）按照税收收入归）按照税收收入归属和征管权限的不同，属和征管权限的不同，税法可分为中央（国家、税法可分为中央（国家、联邦）税法和地方税法。联邦）税法和地方税法。（2 2）按照主权国家行）按照主权国家行使税收管辖权的不同，使税收管辖权的不同，税法可分为国内税法、税法可分为国内税法、外国税法和国际税法等。外国税法和
13、国际税法等。税法基础1 1.2 2税法的地位和作用1.2.3.11.2.3.11.2.3.11.2.3.1税法的地位税法的地位税法的地位税法的地位n税税法法是是我我国国法法律律体体系系的的重重要要组组成成部部分分，其其地地位位是是由由税税收收在在国国家家经经济济活活动动中中的的重重要要性性决决定定的的。一一方方面面，税税收收收收入入是是政政府府取取得得财财政政收收入入的的主主要要来来源源，而而财财政政收收入入是是维维持持国国家家机机器器正正常常运运转转的的经经济济基基础础；另另一一方方面面，税税收收是是国国家家宏宏观观调调控控的的经经济济杠杠杆杆和和重重要要手手段段。因因此此，税税法法是是调调
14、整整国国家家与与企企业业和和公公民民个个人人收收入入分分配配关关系系的的最最基基本本、最最直直接接的的方方式式，特特别别是是在在市市场场经经济济条条件件下下，税税收收收收入入的的上上述述两项功效表现得非常明显和直接。两项功效表现得非常明显和直接。1.2.3.21.2.3.21.2.3.21.2.3.2税法的作用税法的作用税法的作用税法的作用n税税法法调调整整的的对对象象涉涉及及社社会会经经济济活活动动的的各各个个方方面面，与与国国家家整整体体利利益益及及单单位位和和个个人人的的直直接接利利益益有有着着密密切切的的关关系系。在在建建立立和和发发展展我我国国社社会会主主义义市市场场经经济济体体制制
15、中中，国国家家通通过过税税法法的的制制定定与与实实施施加加强强社社会会经经济济发发展展的的宏宏观观调调控控，其其地地位和作用越来越重要，主要表现在：位和作用越来越重要，主要表现在：（1 1）税法是国家组织财政收入的法律形式。）税法是国家组织财政收入的法律形式。（2 2）税法是国家调控经济运行的法律手段。）税法是国家调控经济运行的法律手段。（3 3）税法是国家维护经济秩序的法律工具。）税法是国家维护经济秩序的法律工具。（4 4）税税法法是是国国家家保保护护纳纳税税人人合合法法权权益益的的法法律依据。律依据。（5 5）税税法法是是国国家家维维护护其其经经济济权权益益的的法法律律保保障。障。税法要素
16、1 1.3 3税法构成要素n n税法构成要素税法构成要素一般是指税收实体法的组成要素，主要包括总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征收方法、纳税地点、罚则和附则等，其中纳税人、征税对象和税率是基本要素。税法要素1 1.3 3税收法律关系n n税收法律关系的含义税收法律关系的含义税收法律关系税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及管理活动中，以国家强制力保证实施的、具有经济内容的权利与义务的关系。从税法的性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从税法的经济内容上看，税收法律关
17、系是一种财产所有权或支配权单向转移的关系，表现为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个人手中无偿地转移到国家手中。税法要素1 1.3 3税收法律关系税收法律关系的主体，一方必须始终是国家，另一方则可以是企税收法律关系的主体，一方必须始终是国家，另一方则可以是企业、单位或个人。业、单位或个人。征纳双方的税收法律关系不以征纳双方的意志为转移。只要纳税征纳双方的税收法律关系不以征纳双方的意志为转移。只要纳税人发生了税法规定的应税事件或行为，就产生了税收法律关系。人发生了税法规定的应税事件或行为，就产生了税收法律关系。税收法律关系相对具有单方面的权利和义务的性质，即国家有依税收法律关系相对具有单方面的权
18、利和义务的性质，即国家有依法征税的权利，纳税人有依法纳税的义务。法征税的权利，纳税人有依法纳税的义务。税收法律关系带有财产权（或支配权）无偿转移的性质，即纳税人履行了纳税义务，就税收法律关系带有财产权（或支配权）无偿转移的性质，即纳税人履行了纳税义务，就意味着将一定的货币资金或财产的所有权（或支配权）无偿地交予国家。意味着将一定的货币资金或财产的所有权（或支配权）无偿地交予国家。1234n n税收法律关系的特征税收法律关系的特征税收法律关系作为社会关系的组成部分，有其自身的特征，主要表现在：税法要素1 1.3 3税收法律关系n n税收法律关系的构成税收法律关系的构成税收法律关系的主体税收法律关
19、系的主体税收法律关系的主体税收法律关系的主体它是指参与税收法律它是指参与税收法律关系，享有权利和承关系，享有权利和承担义务的人，包括征担义务的人，包括征税主体和纳税主体。税主体和纳税主体。我国的征税主体指依我国的征税主体指依法行使课税权的各级法行使课税权的各级国家机关、税务机关国家机关、税务机关和海关等主要的职能和海关等主要的职能机构。机构。1税收法律关系的客体税收法律关系的客体税收法律关系的客体税收法律关系的客体它是指税收法律关系它是指税收法律关系主体的权利和义务共主体的权利和义务共同指向的对象，表现同指向的对象，表现为税收的征纳活动，为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。包括物、货币和行为
20、。2税收法律关系的内容税收法律关系的内容税收法律关系的内容税收法律关系的内容它是指税收法律关系它是指税收法律关系主体所享有的权利和主体所享有的权利和所承担的义务，是税所承担的义务，是税收法律关系中最实质收法律关系中最实质性的规定。它规定权性的规定。它规定权利主体可以和不可以利主体可以和不可以有什么行为，若违反有什么行为，若违反了规定须承担什么样了规定须承担什么样的法律责任。的法律责任。3税法要素1 1.3 3税收法律关系n n税收法律关系的行为税收法律关系的行为税法是引起税收法律关系的前提条件，但其本身并不产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和终止等行为，必须由税收法律事实来决定，
21、而税收法律事实一般指征税机关的依法征税行为和纳税人的经济活动。税法要素1 1.3 3税收法律关系n n税收法律关系的保护税收法律关系的保护税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是维护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收入，保护纳税人的合法权益。因此，保护税收法律关系就应对侵犯税收主体的合法权益和不履行法定义务者，严格依法追究其法律责任，包括法律约束、行政制裁和刑事制裁。税收立法1 1.4 4税收立法的概念n n税收立法税收立法是国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序，制定税收法律规范的一系列活动。它是国家整个立法工作的重要组
22、成部分，包括制定、修改和废止税收法律等环节。通过税收立法，一方面要确定国家、集体、个人之间的税收分配关系，以及我国与外国政府或外资企业、外籍人员的税收权益分配关系；另一方面要制定正确处理这些关系所必须遵守的程序和准则。税收立法1 1.4 4税收立法的原则n n税收立法的原则税收立法的原则是指税收立法活动中必须遵循的准则。我国的税收立法原则是根据我国的社会性质和具体国情而建立的，主要包括以下几个方面：010203041.4.2.4民主性与可行性的原则1.4.2.3稳定性与连续性的原则1.4.2.2法定性与灵活性的原则1.4.2.1公平性与效率性的原则税收立法1 1.4 4税收立法机关n n税收立
23、法体制税收立法体制根据现行有关法律的规定，我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会在不违背宪法、法律、行政法规的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；民族自治地方的人民代表大会有权依照当地的政治、经济和文化特点，制定自治条例和单行条例。税收立法1 1.4 4税收立法机关n n税收立法权限税收立法权限（4 4）地方人民代表大）地方人民代表大会及其常务委员会制会及其常务委员会制定的地方性税收法规。定的地方性税收法规。（5 5）国务院税务主管）国务院
24、税务主管部门制定的税收部门部门制定的税收部门规章。规章。（6 6）地方政府制定的）地方政府制定的税收地方规章。税收地方规章。（1 1）全国人民代表大）全国人民代表大会及其常务委员会的税会及其常务委员会的税收立法权。收立法权。（2 2）全国人民代表大）全国人民代表大会及其常务委员会的税会及其常务委员会的税收授权立法。收授权立法。（3 3）国务院制定的税）国务院制定的税收行政法规。收行政法规。立法立法权限权限税收立法1 1.4 4税收立法程序n n税收立法程序税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关在制定、修改、补充和废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法，主要分为税收立法的一般程序和税收
25、行政立法程序两类。（1 1）提出税法草案）提出税法草案（2 2）审议税法草案）审议税法草案（3 3）通过税法草案）通过税法草案（4 4）公布实施税法）公布实施税法税税收收行行政政立立法法程程序序是是指指国国家家行行政政机机关关依依照照税税收收法法律律制制定定、修修改改或或废废止止税税收收行行政政法法规规和和规规章章的的活活动动。它它与与国国家家立立法法机机关关的的立立法法程程序序相相比比具具有有简简便便、迅迅速速、灵灵活活等等特特点点，在在我我国国税收立法工作中的应用较多。税收立法工作中的应用较多。1.4.4.11.4.4.1税收立法的一般程序税收立法的一般程序1.4.4.21.4.4.2税收
26、行政立法程序税收行政立法程序税收立法1 1.4 4税法的实施n n已颁布的税收法律从生效或实行之日起就必须贯彻执行，主要包括税收执法已颁布的税收法律从生效或实行之日起就必须贯彻执行，主要包括税收执法和守法两个方面：和守法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。n n税法具有多层次的特点，因此在税收执法过程中，在对其适用性或法律效力税法具有多层次的特点，因此在税收执法过程中，在对其适用性或法律效力的判断上一般按以下原则掌握：的判断上一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法
27、律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。n n税法实施的核心是严格遵守税法。税法实施的核心是严格遵守税法。所谓遵守税法，是指税务机关、税务人员都有必须遵守税法的义务，严格依法办事、依率计征。严格遵守税法是保证税法得以顺利实施的重要条件，任何违反税收法律、行政法规的行为都要受到法律制裁。税法体系1 1.5 5中华人民共和国税制的建立n n中华人民共和国税制的建立中华人民共和国税制的建立1949年中国人民政治协商会议共同纲领第40条规定：“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担
28、。”据此，我国制定了全国税政实施要则和全国各级税务机关暂行组织规程，并于1950年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行。税法体系1 1.5 5中华人民共和国税制的建立n n税制建设中的简并税制建设中的简并（2 2）1951958 8年改革年改革工商税制工商税制（3 3）1971973 3年试行年试行工商税工商税（1 1）19195353年修年修正税制正税制税法体系1 1.5 5中华人民共和国税制的建立n n新时期的税制建设新时期的税制建设党的十一届三中全会以后，我国工作的重点转移到以经济建设为中心的轨道上来，社会主义现代化建设进入了新的发展时期。在总结我国税制建设的经验教训、纠正“左”的思想影
29、响的基础上，我国积极探索并大胆地进行了一系列的税制改革和建设。0103020419801981198019811980198119801981年年年年建立涉外税制建立涉外税制建立涉外税制建立涉外税制1984198419841984年工商税年工商税年工商税年工商税制的全面改革制的全面改革制的全面改革制的全面改革19851993198519931985199319851993年的年的年的年的税制调整和改革税制调整和改革税制调整和改革税制调整和改革19831984198319841983198419831984年年年年国营企业利改国营企业利改国营企业利改国营企业利改税税税税税法体系1 1.5 5中华
30、人民共和国税制的建立n n19941994年的税制改革年的税制改革党的十四大明确提出了建立社会主义市场经济体制的要求，为适应这一要求和分税制财政体制改革，解决原税制存在的弊端和问题，更好地服务于改革开放及满足与国际接轨的需要，1993年12月我国发布了一系列税收法律制度，并决定从1994年1月起全面实施。其税制改革的主要内容包括：（3 3）其他各其他各税改革税改革（2 2）所得税所得税制改革制改革（1 1）流转税流转税制改革制改革税法体系1 1.5 5中华人民共和国税制的建立n n2121世纪以来的税制改革世纪以来的税制改革所得税的调整与改革02020202流转税的调整与改革01010101其
31、他各税的调整与改革03030303税法体系1 1.5 5我国现行的税收法律体系1.5.2.21.5.2.2税收程税收程序法体系的构成序法体系的构成1.5.2.11.5.2.1税收实税收实体法体系的构成体法体系的构成（1 1）核心的税收程）核心的税收程序法序法（2 2）辅助的税收程）辅助的税收程序法序法（1 1）流转税税法。）流转税税法。（2 2）所得税税法。）所得税税法。（3 3）资源税税法。）资源税税法。（4 4）财产税税法。）财产税税法。（5 5）行为目的税税法。）行为目的税税法。谢 谢 聆 听T H A N K S F O R Y O U R A T T E N T I O N2121世
32、纪高职高专财经类专业核心课程教材世纪高职高专财经类专业核心课程教材税税 法法（第（第（第（第9 9 9 9版）版）版）版）完整版完整版PPTPPT课件课件content01 01第第1 1章章 税法基础理论税法基础理论0202 第第2 2章章 流转税税法流转税税法增值税法增值税法0303第第3 3章章 流转税税法流转税税法消费税消费税法法0404第第4 4章流转税税法章流转税税法关税法和关税法和船舶吨税法船舶吨税法0505第第5 5章所得税税法章所得税税法企企业所得税法业所得税法0606第第6 6章所得税税法章所得税税法个人所个人所得税法得税法0707 第第7 7章资源类税法章资源类税法080
33、8 第第8 8章其他各税税法章其他各税税法0909 第第9 9章税收征收管理法章税收征收管理法10 10第第1010章税务行政管理法章税务行政管理法第第2 2章章 流转税税法流转税税法增值税法增值税法学习目标 正确认识增值税的现实意义。正确认识增值税的现实意义。正确认识增值税的现实意义。正确认识增值税的现实意义。理解增值税的含义、类型及特点。理解增值税的含义、类型及特点。理解增值税的含义、类型及特点。理解增值税的含义、类型及特点。掌握增值税的基本法律内容。掌握增值税的基本法律内容。掌握增值税的基本法律内容。掌握增值税的基本法律内容。掌握增值税的计算与征收管理。掌握增值税的计算与征收管理。掌握增
34、值税的计算与征收管理。掌握增值税的计算与征收管理。把握增值税出口退（免）税的基本政策。把握增值税出口退（免）税的基本政策。把握增值税出口退（免）税的基本政策。把握增值税出口退（免）税的基本政策。增值税基础知识2 2.1 1增值税的概念n n相关基本概念相关基本概念增值税法增值税法是国家制定的用以调整国家与增值税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。它的基本法律依据是2008年11月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例（2016年2月第一次修订、2017年11月第二次修订，以下简称增值税暂行条例）和2008年12月财政部制定的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（以下简称增值税暂行条
35、例实施细则）等。增值税基础知识2 2.1 1增值税的概念n n增值额的含义增值额的含义所谓增值额增值额，是指从事工业制造、商业经营和提供劳务过程中新创造的那部分价值。下面从理论与实践两方面进行分析。1 1 1 1）理论上的增值额）理论上的增值额）理论上的增值额）理论上的增值额根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值c+v+m中的v+m部分。c是消耗掉的生产资料，在产品销售后作为成本收回，用于购买生产资料，维持再生产的正常进行，它不是增值税的征收对象；v是劳动者创造的必要价值，它与m同属于劳动者新创造的价值，即国民收入；v+m就是理论上作为增值税征税对象的增
36、值额2 2 2 2）实践中的增值额）实践中的增值额）实践中的增值额）实践中的增值额（1）对商品生产经营全过程的增值额分析。（2）对生产经营单位的增值额分析。增值税基础知识2 2.1 1增值税的概念n n增值税的由来增值税的由来1 1 1 1）增值税的产生与发展）增值税的产生与发展）增值税的产生与发展）增值税的产生与发展增值税从产生到现在只不过增值税从产生到现在只不过6060余年，余年，但已成为一个世界性税种，其产生但已成为一个世界性税种，其产生和发展过程可分为以下几个阶段：和发展过程可分为以下几个阶段：（1 1）萌芽时期。）萌芽时期。（2 2）创立阶段。）创立阶段。（3 3）发展阶段。）发展阶
37、段。2 2 2 2）我国增值税的产生与发展）我国增值税的产生与发展）我国增值税的产生与发展）我国增值税的产生与发展借鉴国际上广泛实施增值税的成功经验，我国从借鉴国际上广泛实施增值税的成功经验，我国从19781978年开始对增值税进行研究。其大致可分为以年开始对增值税进行研究。其大致可分为以下几个阶段：下几个阶段：（1 1）第一阶段：）第一阶段：19791979年下半年至年下半年至19821982年年1212月为月为增值税的部分试点阶段。增值税的部分试点阶段。（2 2）第二阶段：）第二阶段：19831983年年1 1月至月至19841984年年9 9月为增值月为增值税的全国试行阶段。税的全国试行
38、阶段。（3 3）第三阶段：）第三阶段：19841984年年1010月至月至19931993年年1212月为增月为增值税的初步建立阶段。值税的初步建立阶段。（4 4）第四阶段：）第四阶段：19941994年年1 1月至月至20042004年年6 6月为增值月为增值税的逐步完善阶段。税的逐步完善阶段。（5 5）第五阶段：）第五阶段：20042004年年7 7月至月至20082008年年1111月为增月为增值税的转型试点阶段。值税的转型试点阶段。（6 6）第六阶段：）第六阶段：20082008年年1212月至月至20112011年年1212月为增月为增值税的全面转型阶段。值税的全面转型阶段。（7 7
39、）第七阶段：）第七阶段：20122012年年1 1月至今为月至今为“营改增营改增”阶段。阶段。增值税基础知识2 2.1 1增值税的类型、特点与作用2.1.2.1（1 1 1 1）消费型增值税）消费型增值税）消费型增值税）消费型增值税（2 2 2 2）收入型增值税）收入型增值税）收入型增值税）收入型增值税（3 3 3 3）生产型增值税）生产型增值税）生产型增值税）生产型增值税增值税的类型增值税的类型2.1.2.2（1 1 1 1）税不重征）税不重征）税不重征）税不重征（2 2 2 2）道道征税）道道征税）道道征税）道道征税（3 3 3 3）税负公平）税负公平）税负公平）税负公平（4 4 4 4）
40、价外计征）价外计征）价外计征）价外计征增值税的特点增值税的特点2.1.2.3（1 1 1 1）保证财政收入）保证财政收入）保证财政收入）保证财政收入的稳定增长的稳定增长的稳定增长的稳定增长（2 2 2 2）促进专业化协）促进专业化协）促进专业化协）促进专业化协作生产发展作生产发展作生产发展作生产发展（3 3 3 3）有利于促进对）有利于促进对）有利于促进对）有利于促进对外经济交往外经济交往外经济交往外经济交往增值税的作用增值税的作用增值税基础法律2 2.2 2增值税的征税范围n n征税范围的一般规定征税范围的一般规定增值税的征税范围增值税的征税范围为在中国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修
41、理修配劳务，以及销售服务、销售无形资产和销售不动产（后三者简称应税行为）的情况。所称“在中国境内”是指销售货物的起运地或所在地在境内，提供的应税劳务及应税服务发生在境内。增值税基础法律2 2.2 2增值税的征税范围n n征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定1 1）征税范围的特殊项目）征税范围的特殊项目这分为征收增值税和不这分为征收增值税和不征收增值税两类项目。征收增值税两类项目。2 2）征税范围的特殊行为）征税范围的特殊行为（1 1）视同销售货物行为。）视同销售货物行为。（2 2）视同销售应税行为。）视同销售应税行为。（3 3）混合销售行为。）混合销售行为。增值税基础法律2 2.2 2增值税的
42、纳税人2.2.2.12.2.2.1增值税纳税人增值税纳税人的一般规定的一般规定1增值税的纳税人增值税的纳税人为在中国境内销为在中国境内销售货物、进口货售货物、进口货物，提供加工、物，提供加工、修理修配劳务以修理修配劳务以及提供应税行为及提供应税行为的单位和个人。的单位和个人。22.2.2.22.2.2.2增值税小规模增值税小规模纳税人纳税人的认定办法的认定办法增值税小规模纳税增值税小规模纳税人是指年应征增值人是指年应征增值税销售额（以下简税销售额（以下简称应税销售额，包称应税销售额，包括一个公历年度内括一个公历年度内的全部应税销售额）的全部应税销售额）在在500500万元以下（含万元以下（含本
43、数，下同）的。本数，下同）的。32.2.2.32.2.2.3增值税增值税一般纳税人一般纳税人的认定办法的认定办法一般纳税人是指年应税销一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税务总局规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全，人标准，且会计核算健全，并能提供增值税销项、进并能提供增值税销项、进项税额的企业和企业性单项税额的企业和企业性单位。其认定办法按国家税位。其认定办法按国家税务总局制定的务总局制定的增值税一增值税一般纳税人申请认定办法般纳税人申请认定办法及国税发及国税发200420043737号、号、国税发国税发200420046262号、国号、国
44、税发税发200920091010号中的相号中的相关规定执行。关规定执行。42.2.2.42.2.2.4增值税增值税的扣缴义务人的扣缴义务人增值税的扣缴义增值税的扣缴义务人是指依据法务人是指依据法律、行政法规的律、行政法规的规定，负有代扣规定，负有代扣代缴增值税税款代缴增值税税款义务的单位和个义务的单位和个人。人。增值税基础法律2 2.2 2增值税的税率与征收率n n增值税的税率增值税的税率为适应社会主义市场经济发展的要求，增值税税率的设计遵循了中性和简便的原则。“营改增”后，现行增值税法规定的税率包括：0113%的基本税率029%和6%的低税率03零税率增值税基础法律2 2.2 2增值税的税率
45、与征收率n n增值税的征收率增值税的征收率增值税的增值税的征收率的征收率的基本规定基本规定1一般纳税人销售货物，一般纳税人销售货物，提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务以及应税服务劳务以及应税服务（进项税额不易确认（进项税额不易确认和计量），可按简易和计量），可按简易办法计算缴纳增值税，办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销即按不含增值税的销售额乘以征收率计算售额乘以征收率计算缴纳增值税。一般纳缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计税人选择简易办法计算缴纳增值税的，算缴纳增值税的，3636个月内不得变更。个月内不得变更。2一般纳税人一般纳税人适用的征收率适用的征收率（1 1）简易办法）简易办
46、法3%3%和和5%5%的征收率。的征收率。（2 2）一般纳税）一般纳税人发生一些应税人发生一些应税行为，可选择适行为，可选择适用简易计税方法。用简易计税方法。3小规模纳税人小规模纳税人适用的征收率适用的征收率小规模纳税人适小规模纳税人适用的征收率有两用的征收率有两档：档：3%3%和和5%5%。小。小规模纳税人销售规模纳税人销售货物，提供加工、货物，提供加工、修理修配劳务以修理修配劳务以及提供应税行为及提供应税行为的，一般情况下的，一般情况下适用适用3%3%的征收率。的征收率。4纳税人销售纳税人销售其使用过的其使用过的固定资产和销售旧货固定资产和销售旧货适用的征收率适用的征收率（1 1）纳税人销
47、售其）纳税人销售其使用过的固定资产适使用过的固定资产适用的征收率。用的征收率。（2 2）纳税人销售旧）纳税人销售旧货适用的征收率。货适用的征收率。（3 3）自）自20202020年年5 5月月1 1日至日至20232023年年1212月月3131日，日，从事二手车经销的纳从事二手车经销的纳税人销售其收购的二税人销售其收购的二手车，依手车，依3%3%征收率减征收率减按按0.5%0.5%征收增值税。征收增值税。增值税基础法律2 2.2 2增值税的优惠内容2.2.4.1增值税的法定免税（1 1 1 1）农业生产者销售的自产农业产）农业生产者销售的自产农业产）农业生产者销售的自产农业产）农业生产者销售
48、的自产农业产品，具体指直接从事种植业、养殖业、品，具体指直接从事种植业、养殖业、品，具体指直接从事种植业、养殖业、品，具体指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销林业、牧业、水产业的单位和个人销林业、牧业、水产业的单位和个人销林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产售自产的属于税法规定范围的农业产售自产的属于税法规定范围的农业产售自产的属于税法规定范围的农业产品。品。品。品。（2 2 2 2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。（3 3 3 3）古旧图书。古旧图书是指向社）古旧图书。古旧图书是指向社）古旧图书。古旧图书
49、是指向社）古旧图书。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。会收购的古书和旧书。会收购的古书和旧书。会收购的古书和旧书。（4 4 4 4）直接用于科学研究、科学试验）直接用于科学研究、科学试验）直接用于科学研究、科学试验）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。和教学的进口仪器、设备。和教学的进口仪器、设备。和教学的进口仪器、设备。（5 5 5 5）外国政府、国际组织无偿援助）外国政府、国际组织无偿援助）外国政府、国际组织无偿援助）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。的进口物资和设备。的进口物资和设备。的进口物资和设备。（6 6 6 6）由残疾人组织直接进口的供残）由残疾人组织直
50、接进口的供残）由残疾人组织直接进口的供残）由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品。疾人专用的物品。疾人专用的物品。疾人专用的物品。（7 7 7 7）销售自己使用过的物品。）销售自己使用过的物品。）销售自己使用过的物品。）销售自己使用过的物品。2.2.4.2增值税的其他减免1 1 1 1）增值税的补充减免）增值税的补充减免）增值税的补充减免）增值税的补充减免2 2 2 2）提供应税行为相关的）提供应税行为相关的）提供应税行为相关的）提供应税行为相关的优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策2.2.4.3起征点的税收优惠纳税人销售额未达到国务纳税人销售额未达到国务纳税人销售额未达到国务纳税人销售额未达到