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1、第三章第三章讲授：顾新莲讲授：顾新莲与与变动成本法变动成本法作业成本法作业成本法本章结构图本章结构图变变动动成成本本法法与与作作业业成成本本法法变动成本法变动成本法变动成本计算法概述与完全成本计算法的比较作业成本法作业成本法作业成本法的基本原理作业成本法的计算n n理解变动成本法的的基本含义理解变动成本法的的基本含义n n领会变动成本法与完全成本法在存货领会变动成本法与完全成本法在存货计价和损益计量差异的根源计价和损益计量差异的根源n n领会作业成本法的基本思想领会作业成本法的基本思想n n掌握作业成本法的计算方法掌握作业成本法的计算方法n n应用作业成本信息实施作业成本管理应用作业成本信息实
2、施作业成本管理 曾为第三大收入的电影曾为第三大收入的电影曾为第三大收入的电影曾为第三大收入的电影Forrest GumpForrest GumpForrest GumpForrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间的制作商在该片上映后报告说近一年的时间的制作商在该片上映后报告说近一年的时间的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了已亏损了已亏损了已亏损了6000600060006000万美元。尽管在票房收入方面万美元。尽管在票房收入方面万美元。尽管在票房收入方面万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指该影片是非常
3、成功的，派拉蒙电影制片厂指该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有出来自国内和国外的票房收入总计有出来自国内和国外的票房收入总计有出来自国内和国外的票房收入总计有1.911.911.911.91亿亿亿亿美元，而费用却超过美元，而费用却超过美元，而费用却超过美元，而费用却超过2.52.52.52.5亿美元。亿美元。亿美元。亿美元。Gump会计会计引导案例引导案例阿甘正传 费用包括费用包括费用包括费用包括5000500050005000万美元的制作成本；大约万美元的制作成本；大约万美元的制作成本；大约万美元的制作成本；大约7400740074007400万美元的营销成
4、本；另外还有万美元的营销成本；另外还有万美元的营销成本；另外还有万美元的营销成本；另外还有6200620062006200万美元的万美元的万美元的万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近和制片人将近和制片人将近和制片人将近6200620062006200万美元；利息是万美元；利息是万美元；利息是万美元；利息是600600600600万美元。万美元。万美元。万美元。结果是亏损超过结果是亏损超过结果是亏损超过结果是亏损超过6000600060006000万美元。因此根
5、据净利万美元。因此根据净利万美元。因此根据净利万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。润分成的影片参与人将一无所获。润分成的影片参与人将一无所获。润分成的影片参与人将一无所获。例如，影片所依据的小说的作者自影片上例如，影片所依据的小说的作者自影片上例如，影片所依据的小说的作者自影片上例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报映后的一年根本未得到报酬，因为它的报映后的一年根本未得到报酬，因为它的报映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。酬根据契约是和影片的利润相连的。酬根据契约是和影片的利润相连的。酬根据契约是和影片的利润相连的
6、。然而，一位电影制片厂的代理人说，派拉然而，一位电影制片厂的代理人说，派拉然而，一位电影制片厂的代理人说，派拉然而，一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。蒙最终会在该部电影上获得净利润。蒙最终会在该部电影上获得净利润。蒙最终会在该部电影上获得净利润。变动成本法变动成本法第一节第一节变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法重点学习内容学习内容n n变动成本法的含义变动成本法的含义n n两种计算方法的主要区别两种计算方法的主要区别n n不同成本计算法下的损益表不同成本计算法下的损益表n n对跨期间损益的不同影响对跨期间损益的不同影响n n变动成本法的优缺点变
7、动成本法的优缺点n n晨星围巾厂某年四季度生产和销售部门的报告如下。晨星围巾厂某年四季度生产和销售部门的报告如下。晨星围巾厂某年四季度生产和销售部门的报告如下。晨星围巾厂某年四季度生产和销售部门的报告如下。销售部门写道：销售部门写道：销售部门写道：销售部门写道：“过去的第四季度中，全体销售人过去的第四季度中，全体销售人过去的第四季度中，全体销售人过去的第四季度中，全体销售人员精诚协作，努力开拓市场和销售渠道，销售量出现员精诚协作，努力开拓市场和销售渠道，销售量出现员精诚协作，努力开拓市场和销售渠道，销售量出现员精诚协作，努力开拓市场和销售渠道，销售量出现持续增长持续增长持续增长持续增长，121
8、21212月份更是创下月份更是创下月份更是创下月份更是创下历史新高历史新高历史新高历史新高”生产部门的报告同样另人欣喜，生产部门的报告同样另人欣喜，生产部门的报告同样另人欣喜，生产部门的报告同样另人欣喜，“第四季度，销售第四季度，销售第四季度，销售第四季度，销售和生产部门密切配合，彻底改变了以往生产、销售脱和生产部门密切配合，彻底改变了以往生产、销售脱和生产部门密切配合，彻底改变了以往生产、销售脱和生产部门密切配合，彻底改变了以往生产、销售脱节的现象。节的现象。节的现象。节的现象。10101010月、月、月、月、11111111月根据预测的需求高峰，全力生月根据预测的需求高峰，全力生月根据预测
9、的需求高峰，全力生月根据预测的需求高峰，全力生产，圆满完成生产任务，产，圆满完成生产任务，产，圆满完成生产任务，产，圆满完成生产任务，满足了不断增长的销售需要；满足了不断增长的销售需要；满足了不断增长的销售需要；满足了不断增长的销售需要；12121212月，根据销售部门的预测，市场需求将有所下降，月，根据销售部门的预测，市场需求将有所下降，月，根据销售部门的预测，市场需求将有所下降，月，根据销售部门的预测，市场需求将有所下降，生产部门作了生产部门作了生产部门作了生产部门作了“限产限产限产限产”调整，调整，调整，调整，减少了库存。减少了库存。减少了库存。减少了库存。改变了产改变了产改变了产改变了
10、产品积压、库存成本高昂的状况品积压、库存成本高昂的状况品积压、库存成本高昂的状况品积压、库存成本高昂的状况.”但是，但是，总经理看到的财务报告却是总经理看到的财务报告却是总经理看到的财务报告却是总经理看到的财务报告却是12121212月份出月份出月份出月份出现了利润的滑坡。为什么会出现现了利润的滑坡。为什么会出现现了利润的滑坡。为什么会出现现了利润的滑坡。为什么会出现“销售创了销售创了销售创了销售创了历史新高，利润却滑坡的怪现象呢？历史新高，利润却滑坡的怪现象呢？历史新高，利润却滑坡的怪现象呢？历史新高，利润却滑坡的怪现象呢？总经理迷惑不解！总经理迷惑不解！1 1、概念、概念n n变动成本法变
11、动成本法变动成本法变动成本法（直接成本法、边际成本法（直接成本法、边际成本法（直接成本法、边际成本法（直接成本法、边际成本法 是指在企业产品成本计算过程中，以成本习是指在企业产品成本计算过程中，以成本习是指在企业产品成本计算过程中，以成本习是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本
12、作为期间费用直接计入当期利润。本作为期间费用直接计入当期利润。本作为期间费用直接计入当期利润。本作为期间费用直接计入当期利润。n n变动成本法是变动成本法是变动成本法是变动成本法是管理会计专用管理会计专用管理会计专用管理会计专用的一种成本计算方的一种成本计算方的一种成本计算方的一种成本计算方法。法。法。法。n n变动成本法是变动成本法是变动成本法是变动成本法是针对传统的成本计算针对传统的成本计算针对传统的成本计算针对传统的成本计算方法（完全方法（完全方法（完全方法（完全成本法）提出的一种成本计算方法成本法）提出的一种成本计算方法成本法）提出的一种成本计算方法成本法）提出的一种成本计算方法一、变
13、动成本法的含义一、变动成本法的含义2、理由、理由：产品的生产成本并不都与产品直接有关，只产品的生产成本并不都与产品直接有关，只产品的生产成本并不都与产品直接有关，只产品的生产成本并不都与产品直接有关，只有有有有与产品关系密切与产品关系密切与产品关系密切与产品关系密切以至于以至于以至于以至于随其产量变动随其产量变动随其产量变动随其产量变动而成比例而成比例而成比例而成比例变动的部分变动的部分变动的部分变动的部分才应确认为产品成本才应确认为产品成本才应确认为产品成本才应确认为产品成本。而与产量大小。而与产量大小。而与产量大小。而与产量大小无直接联系的固定制造成本费用为生产提供了条无直接联系的固定制造
14、成本费用为生产提供了条无直接联系的固定制造成本费用为生产提供了条无直接联系的固定制造成本费用为生产提供了条件，即使不生产也要发生，所以发生时即作为件，即使不生产也要发生，所以发生时即作为件，即使不生产也要发生，所以发生时即作为件，即使不生产也要发生，所以发生时即作为期期期期间费用间费用间费用间费用处理。处理。处理。处理。3、意义、意义：变动成本计算法是在成本划分为变动成本和变动成本计算法是在成本划分为变动成本和变动成本计算法是在成本划分为变动成本和变动成本计算法是在成本划分为变动成本和固定成本的基础上进行的，为管理者提供了产品固定成本的基础上进行的，为管理者提供了产品固定成本的基础上进行的，为
15、管理者提供了产品固定成本的基础上进行的，为管理者提供了产品边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献的重要信息，同时在本量利分析、预测、的重要信息，同时在本量利分析、预测、的重要信息，同时在本量利分析、预测、的重要信息，同时在本量利分析、预测、短期经营决策和成本控制中发挥重要作用。短期经营决策和成本控制中发挥重要作用。短期经营决策和成本控制中发挥重要作用。短期经营决策和成本控制中发挥重要作用。二、二、两种计算方法的主要区别两种计算方法的主要区别n n 应用前提不同应用前提不同应用前提不同应用前提不同n n对固定制造费用的处理不同对固定制造费用的处理不同对固定制造费用的处理不同对固定制造费用的处理不同n
16、n 成本构成不同成本构成不同成本构成不同成本构成不同n n 存货估价不同存货估价不同存货估价不同存货估价不同n n 损益表编制原理与格式不同损益表编制原理与格式不同损益表编制原理与格式不同损益表编制原理与格式不同参见教材参见教材参见教材参见教材P45-48P45-48四点不同四点不同四点不同四点不同基本基本理念理念不同不同对固定制造对固定制造费用处理费用处理不同不同产品构成存货估价损益表编制跨期间损益.不同引起导制成本按经济用途分类成本按经济用途分类成成本本按按经经济济用用途途分分类类制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管
17、理费用财务费用财务费用间接材料间接材料间接人工间接人工其它制造费用其它制造费用产产品品成成本本期期间间费费用用成本按性态的分类成本按性态的分类成成本本按按性性态态分分类类变动成本变动成本固定成本固定成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理费用固定管理费用产品成本产品成本期间成本期间成本实例实例：新华工厂某年全年只生产一种甲新华工厂某年全年只生产一种甲新华工厂某年全年只生产一种甲新华工厂某年全年只生产一种甲产品，产量产品，产量产品，产量产品，产量200200件，销量件，销量
18、件，销量件，销量180180件，单价件，单价件，单价件，单价100100元。甲产品的实际资料如下：元。甲产品的实际资料如下：元。甲产品的实际资料如下：元。甲产品的实际资料如下：变动成本法的计算：变动成本法的计算：A A、产品生产成本的组成内容：、产品生产成本的组成内容：、产品生产成本的组成内容：、产品生产成本的组成内容：生产费用：生产费用：生产费用：生产费用：直接材料：直接材料：直接材料：直接材料：70007000元元元元 直接人工：直接人工：直接人工：直接人工：40004000元元元元 制造费用：制造费用：制造费用：制造费用：40004000元元元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用其中
19、：变动制造费用其中：变动制造费用 10001000元元元元 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用 30003000元元元元 非生产费用：非生产费用：非生产费用：非生产费用：推销费用：推销费用：推销费用：推销费用：29002900元元元元 其中：变动推销费用（其中：变动推销费用（其中：变动推销费用（其中：变动推销费用（5 5元元元元/件）件）件）件）900900元元元元 固定推销费用固定推销费用固定推销费用固定推销费用 20002000元元元元 管理费用：管理费用：管理费用：管理费用：990990元元元元 其中：变动管理费用（其中：变动管理费用（其中：变动管理费用（其中：变动管理费用
20、（0.50.5元元元元/件）件）件）件）9090元元元元 固定管理费用固定管理费用固定管理费用固定管理费用 900900元元元元 成本项目成本项目成本项目成本项目 变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法 全部成本计算法全部成本计算法全部成本计算法全部成本计算法 成成成成 本本本本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本总成本总成本 单位成本单位成本单位成本单位成本 直接材料直接材料直接材料直接材料 7000 35 7000 357000 35 7000 357000 35 7000 357000 35 7000 35 直接人工直接人工直接人工直接人工 4000 20
21、4000 204000 20 4000 204000 20 4000 204000 20 4000 20 变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用 1000 5 1000 51000 5 1000 51000 5 1000 51000 5 1000 5 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用 3000 15 3000 15 3000 15 3000 15 全部生产成本全部生产成本全部生产成本全部生产成本 12000120001200012000 60 60 60 60 15000150001500015000 75 75 75 75两种成本法生产成本比较两种成本法生产成本比较
22、思考：两种成本计算方法的存货成本有什么不同？两种成本计算方法的存货成本有什么不同？两种成本计算方法的存货成本有什么不同？两种成本计算方法的存货成本有什么不同？B B、与收益相配合的成本划分标准：、与收益相配合的成本划分标准：、与收益相配合的成本划分标准：、与收益相配合的成本划分标准：n n按成本性态划分并列入变动成本和固定成本：按成本性态划分并列入变动成本和固定成本：按成本性态划分并列入变动成本和固定成本：按成本性态划分并列入变动成本和固定成本：变动成本：变动成本：变动成本：变动成本：销售产品变动生产成本：销售产品变动生产成本：销售产品变动生产成本：销售产品变动生产成本：10800108001
23、080010800（60606060180180180180件）件）件）件）变动销售和管理费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用 ：990990990990 变动成本总额变动成本总额变动成本总额变动成本总额 ：11 79011 79011 79011 790 固定成本：固定成本：固定成本：固定成本：固定制造费用：固定制造费用：固定制造费用：固定制造费用：3000300030003000 固定销售和管理费用：固定销售和管理费用：固定销售和管理费用：固定销售和管理费用：2900290029002900 固定成本合计：固定成本合计：固定成本合计：固定成本合计：5900590059
24、005900n n完全成本计算法（按经济用途划分）：完全成本计算法（按经济用途划分）：完全成本计算法（按经济用途划分）：完全成本计算法（按经济用途划分）：销售产品的生产成本：销售产品的生产成本：销售产品的生产成本：销售产品的生产成本：13500 13500 13500 13500 （75757575180180180180件）件）件）件）销售和管理费用销售和管理费用销售和管理费用销售和管理费用 ：3890 3890 3890 3890 （2900290029002900元元元元990990990990元）元）元）元）与完全成本计算法比较与完全成本计算法比较思考：两种计算方法的根本区别在哪里？两
25、种计算方法的根本区别在哪里？两种计算方法的根本区别在哪里？两种计算方法的根本区别在哪里？C、收益与成本配合的程序、收益与成本配合的程序 第一步：计算边际贡献第一步：计算边际贡献第一步：计算边际贡献第一步：计算边际贡献 边际贡献销售收入变动成本总额边际贡献销售收入变动成本总额边际贡献销售收入变动成本总额边际贡献销售收入变动成本总额 第二步：确定税前利润第二步：确定税前利润第二步：确定税前利润第二步：确定税前利润 税前利润边际贡献固定成本总额税前利润边际贡献固定成本总额税前利润边际贡献固定成本总额税前利润边际贡献固定成本总额 三、不同成本计算法下的损益表三、不同成本计算法下的损益表n n由于对由于
26、对固定制造费用固定制造费用的处理不的处理不同，导致两种成本计算方法下同，导致两种成本计算方法下损益表的编制与提供的指标有损益表的编制与提供的指标有所不同。所不同。职能式损益表职能式损益表职能式损益表职能式损益表 （完全成本法）（完全成本法）（完全成本法）（完全成本法）贡献式损益表贡献式损益表贡献式损益表贡献式损益表 （变动成本法）（变动成本法）（变动成本法）（变动成本法）销售收入销售收入销售收入销售收入 减：销售成本减：销售成本减：销售成本减：销售成本 期初存货期初存货期初存货期初存货 本期产品生产成本本期产品生产成本本期产品生产成本本期产品生产成本 可供销售产品成本可供销售产品成本可供销售产
27、品成本可供销售产品成本 期末存货期末存货期末存货期末存货 销售成本合计销售成本合计销售成本合计销售成本合计 销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利 减：销售费用减：销售费用减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 销售收入销售收入销售收入销售收入 减：变动制造成本减：变动制造成本减：变动制造成本减：变动制造成本 直接人工直接人工直接人工直接人工 直接材料直接材料直接材料直接材料 变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用 贡献毛益（生产环节）贡献毛益（生产环节）贡献毛益（生产环节）贡献毛益（生产环节）减：变动销售费用减：变动销售费用减：变动销
28、售费用减：变动销售费用 变动管理费用变动管理费用变动管理费用变动管理费用 贡献毛益（最终）贡献毛益（最终）贡献毛益（最终）贡献毛益（最终）减：固定成本减：固定成本减：固定成本减：固定成本 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用 固定销售费用固定销售费用固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用固定管理费用固定管理费用 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润营业利润营业利润A A、续前例，如果产量和销量相等，都续前例，如果产量和销量相等，都续前例，如果产量和销量相等，都续前例，如果产量和销量相等，都是是是是200200件，现根据全部成本计算法和变件，现根据全部成本计
29、算法和变件，现根据全部成本计算法和变件，现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表如下：动成本计算法分别编制损益表如下：动成本计算法分别编制损益表如下：动成本计算法分别编制损益表如下：通过实例说明通过实例说明变动成本计算法的特点变动成本计算法的特点销售收入销售收入销售收入销售收入 ：20 00020 000 （100100元元元元200200件）件）件）件）销售生产成本：销售生产成本：销售生产成本：销售生产成本：期初存货成本：期初存货成本：期初存货成本：期初存货成本：0 0 本期生产成本：本期生产成本：本期生产成本：本期生产成本：15 000 15 000 （7575元元元元20020
30、0件）件）件）件）可供销售的生产成本可供销售的生产成本可供销售的生产成本可供销售的生产成本 ：15 00015 000 减：期末存货成本：减：期末存货成本：减：期末存货成本：减：期末存货成本：0 0 （7575元元元元00件）件）件）件）销售生产成本合计：销售生产成本合计：销售生产成本合计：销售生产成本合计：15 00015 000销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利 ：5 000 5 000 减：营业费用减：营业费用减：营业费用减：营业费用 推销费用：推销费用：推销费用：推销费用：3 000 3 000 （2000200052005200）管理费用：管理费用：管理费用：管理费用：1 000 1
31、000 （9009000.52000.5200）合合合合 计：计：计：计：4 0004 000税前净利：税前净利：税前净利：税前净利：1 000 1 000 新华工厂传统式损益表（全部成本法）新华工厂传统式损益表（全部成本法）新华工厂贡献式损益表（变动成本法）新华工厂贡献式损益表（变动成本法）销售收入：销售收入：销售收入：销售收入：20 00020 000 （100100元元元元200200件）件）件）件）变动成本：变动成本：变动成本：变动成本：变动生产成本：变动生产成本：变动生产成本：变动生产成本：12 000 12 000 （6060元元元元200200件）件）件）件）变动推销成本：变动推
32、销成本：变动推销成本：变动推销成本：1 000 1 000 （5 5元元元元200200件）件）件）件）变动管理成本：变动管理成本：变动管理成本：变动管理成本：100 100 （0.50.5元元元元200200件）件）件）件）变动成本合计变动成本合计变动成本合计变动成本合计 ：13 10013 100边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献 ：6 9006 900减：期间成本减：期间成本减：期间成本减：期间成本 固定生产成本：固定生产成本：固定生产成本：固定生产成本：3 0003 000 固定推销成本：固定推销成本：固定推销成本：固定推销成本：2 0002 000 固定管理成本：固定管理成本：固定管理
33、成本：固定管理成本：900900 期间成本合计：期间成本合计：期间成本合计：期间成本合计：5 9005 900 税前净利税前净利税前净利税前净利 ：1 0001 000思思 考考 1 1n n产销量平衡时，产销量平衡时，产销量平衡时，产销量平衡时，两种方法计算的利润相等，两种方法计算的利润相等，两种方法计算的利润相等，两种方法计算的利润相等，为什么？为什么？结论一结论一 当产销一致（平衡）时，当产销一致（平衡）时，两种方法计算的税前利润完全一致。两种方法计算的税前利润完全一致。B B、仍以新华工厂为例，若该工厂某年仍以新华工厂为例，若该工厂某年度生产度生产200200件产品，销售件产品，销售1
34、80180件，分别件，分别以全部成本计算法和变动成本计算法以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表：编制损益表：销售收入：销售收入：销售收入：销售收入：18 00018 00018 00018 000 （100100100100元元元元180180180180件）件）件）件）销售生产成本：销售生产成本：销售生产成本：销售生产成本：期初存货成本：期初存货成本：期初存货成本：期初存货成本：0 0 0 0 本期生产成本：本期生产成本：本期生产成本：本期生产成本：15 000 15 000 15 000 15 000 （75757575元元元元200200200200件）件）件）件）可供销售的生产成
35、本：可供销售的生产成本：可供销售的生产成本：可供销售的生产成本：15 00015 00015 00015 000减：期末存货成本：减：期末存货成本：减：期末存货成本：减：期末存货成本：1 500 1 500 1 500 1 500 （75757575元元元元20202020件）件）件）件）销售生产成本合计：销售生产成本合计：销售生产成本合计：销售生产成本合计：13 50013 50013 50013 500销售毛利：销售毛利：销售毛利：销售毛利：4 5004 5004 5004 500减：营业费用：减：营业费用：减：营业费用：减：营业费用：推销费用：推销费用：推销费用：推销费用：2 900 2
36、 900 2 900 2 900 （5 5 5 51801801801802000200020002000）管理费用：管理费用：管理费用：管理费用：990 990 990 990 （0.50.50.50.5180180180180900900900900）合合合合 计：计：计：计：3 8903 8903 8903 890税前净利：税前净利：税前净利：税前净利：610610610610 新华工厂损益表（全部成本计算法）新华工厂损益表（全部成本计算法）销售收入销售收入销售收入销售收入 ：18 00018 00018 00018 000 （100100100100元元元元180180180180件）
37、件）件）件）变动成本变动成本变动成本变动成本 ：变动生产成本：变动生产成本：变动生产成本：变动生产成本：10 800 10 800 10 800 10 800 （60606060元元元元180180180180件）件）件）件）变动推销成本：变动推销成本：变动推销成本：变动推销成本：900 900 900 900 （5 5 5 5180180180180）变动管理成本：变动管理成本：变动管理成本：变动管理成本：90 90 90 90 （0.50.50.50.5180180180180）变动成本合计：变动成本合计：变动成本合计：变动成本合计：11 79011 79011 79011 790边际贡献
38、：边际贡献：边际贡献：边际贡献：6 2106 2106 2106 210 减：期间成本减：期间成本减：期间成本减：期间成本：固定生产成本：固定生产成本：固定生产成本：固定生产成本：3 0003 0003 0003 000 固定推销成本：固定推销成本：固定推销成本：固定推销成本：2 0002 0002 0002 000 固定管理成本：固定管理成本：固定管理成本：固定管理成本：900900900900 合合合合 计：计：计：计：5 9005 9005 9005 900税前净利：税前净利：税前净利：税前净利：310310310310 新华工厂贡献式损益表（变动成本计算法）新华工厂贡献式损益表（变动成
39、本计算法）思思 考考 2 2n n产大于销产大于销产大于销产大于销 （期末库存大于期初库存）时，（期末库存大于期初库存）时，（期末库存大于期初库存）时，（期末库存大于期初库存）时，完全成本法计算的税前利润大于变动成本法完全成本法计算的税前利润大于变动成本法完全成本法计算的税前利润大于变动成本法完全成本法计算的税前利润大于变动成本法计算的税前利润计算的税前利润计算的税前利润计算的税前利润 。结论二结论二 当产当产大于销大于销大于销大于销时，完时，完全成本法计算的税前利全成本法计算的税前利 润大于变动成本法计算的税前利润。润大于变动成本法计算的税前利润。为什么？为什么？二者利润的差额二者利润的差额
40、 （期末库存数（期末库存数本期单位固定生产成本）本期单位固定生产成本）（期初库存数（期初库存数上期单位固定生产成本）上期单位固定生产成本）会带来什么后果？会带来什么后果？u 会导致盲目生产，造成产品的积压。会导致盲目生产，造成产品的积压。（产多利多）（产多利多）课堂作业课堂作业、若新华工厂某年度生产若新华工厂某年度生产200200件产品，件产品，销售销售220220件，分别以全部成本计算法和变件，分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表。动成本计算法编制损益表。分析思考：分析思考：1 1、销量大于产量时，两种成本法计算、销量大于产量时，两种成本法计算的税前利润有什么差别？的税前利润有什么
41、差别？2 2、试说明差额的形成理由。、试说明差额的形成理由。思思 考考 3 3结论三结论三 当销大于产，期初存货大于期末存货时，当销大于产，期初存货大于期末存货时，当销大于产，期初存货大于期末存货时，当销大于产，期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成按全部成本法计算的税前利润小于按变动成按全部成本法计算的税前利润小于按变动成按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。本法计算的税前利润。本法计算的税前利润。本法计算的税前利润。为什么？为什么？n n销大于产销大于产销大于产销大于产 （期末库存小于期初库存）时，（期末库存小于期初库存）时，（期末库存小于期初库
42、存）时，（期末库存小于期初库存）时，完全成本法计算的税前利润小于变动成本完全成本法计算的税前利润小于变动成本完全成本法计算的税前利润小于变动成本完全成本法计算的税前利润小于变动成本 法计算的税前利润。法计算的税前利润。法计算的税前利润。法计算的税前利润。作用作用：1 1、鼓励多销售，以、鼓励多销售，以、鼓励多销售，以、鼓励多销售，以销销销销定产。定产。定产。定产。2 2、生产是价值创造过程，只有通过销售、生产是价值创造过程，只有通过销售、生产是价值创造过程，只有通过销售、生产是价值创造过程，只有通过销售 才能完成价值的实现。才能完成价值的实现。才能完成价值的实现。才能完成价值的实现。二者的差额
43、二者的差额二者的差额二者的差额 （期初库存数（期初库存数（期初库存数（期初库存数 上期单位固定生产成本）上期单位固定生产成本）上期单位固定生产成本）上期单位固定生产成本）（期末库存数（期末库存数（期末库存数（期末库存数 本期单位固定生产成本）本期单位固定生产成本）本期单位固定生产成本）本期单位固定生产成本）总结总结 产销量相同（期末存货产销量相同（期末存货产销量相同（期末存货产销量相同（期末存货等于等于等于等于期初存货）期初存货）期初存货）期初存货）两种计算法计算的损益无差别两种计算法计算的损益无差别两种计算法计算的损益无差别两种计算法计算的损益无差别 产大于销（期末存货产大于销（期末存货产大
44、于销（期末存货产大于销（期末存货大于大于大于大于期初存货）期初存货）期初存货）期初存货）变动成本法计算的损益变动成本法计算的损益变动成本法计算的损益变动成本法计算的损益 小于小于小于小于按完全成本法计算的损益按完全成本法计算的损益按完全成本法计算的损益按完全成本法计算的损益 销大于产（期末存货销大于产（期末存货销大于产（期末存货销大于产（期末存货小于小于小于小于期初存货）期初存货）期初存货）期初存货）变动成本法计算的损益变动成本法计算的损益变动成本法计算的损益变动成本法计算的损益 大于大于大于大于按完全成本法计算的损益按完全成本法计算的损益按完全成本法计算的损益按完全成本法计算的损益变动成本计
45、算法的优缺点n n优点优点优点优点：1 1、符合、符合、符合、符合“费用与收益相配合费用与收益相配合费用与收益相配合费用与收益相配合”的会计原则。的会计原则。的会计原则。的会计原则。2 2、能提供、能提供、能提供、能提供最有用的管理信息最有用的管理信息最有用的管理信息最有用的管理信息，以强化企，以强化企，以强化企，以强化企 业经营管理。业经营管理。业经营管理。业经营管理。3 3、剔除了、剔除了、剔除了、剔除了存货对利润存货对利润存货对利润存货对利润的影响的影响的影响的影响 4 4、促使管理者、促使管理者、促使管理者、促使管理者重视销售重视销售重视销售重视销售，防止盲目生产。，防止盲目生产。，防
46、止盲目生产。，防止盲目生产。5 5、简化成本计算工作。、简化成本计算工作。、简化成本计算工作。、简化成本计算工作。n n缺陷：缺陷：缺陷：缺陷：1 1、资产计价不完整。、资产计价不完整。、资产计价不完整。、资产计价不完整。2 2、变动成本与固定成本的划分带有很大的、变动成本与固定成本的划分带有很大的、变动成本与固定成本的划分带有很大的、变动成本与固定成本的划分带有很大的 主观主观主观主观性。性。性。性。3 3、只能对、只能对、只能对、只能对短期短期短期短期经济决策提供帮助，而不适经济决策提供帮助，而不适经济决策提供帮助，而不适经济决策提供帮助，而不适 应长期经济决策的需要。应长期经济决策的需要
47、。应长期经济决策的需要。应长期经济决策的需要。4 4、不方便编制对外报告。、不方便编制对外报告。、不方便编制对外报告。、不方便编制对外报告。(对内对内对内对内)四、四、四、四、两种成本计算法两种成本计算法对跨期间损益的对跨期间损益的n n由于对固定性制造费用的处理方法不同，导由于对固定性制造费用的处理方法不同，导由于对固定性制造费用的处理方法不同，导由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致两种成本计算法下跨期损益受到影响。致两种成本计算法下跨期损益受到影响。致两种成本计算法下跨期损益受到影响。致两种成本计算法下跨期损益受到影响。不同影响不同影响n n完全成本法下，会出现一中怪现象：完全成本法下
48、，会出现一中怪现象：完全成本法下，会出现一中怪现象：完全成本法下，会出现一中怪现象：1 1）销售增长却利润下降。）销售增长却利润下降。）销售增长却利润下降。）销售增长却利润下降。2 2）管理人员人为调整利润。）管理人员人为调整利润。）管理人员人为调整利润。）管理人员人为调整利润。完全成本法不能真实的评价销售部门的业绩。完全成本法不能真实的评价销售部门的业绩。完全成本法不能真实的评价销售部门的业绩。完全成本法不能真实的评价销售部门的业绩。案例案例：n n某厂长的薪水直接与完全成本法提供的利润数某厂长的薪水直接与完全成本法提供的利润数某厂长的薪水直接与完全成本法提供的利润数某厂长的薪水直接与完全成
49、本法提供的利润数据相关据相关据相关据相关-如果能够在第四季度的三个月中保如果能够在第四季度的三个月中保如果能够在第四季度的三个月中保如果能够在第四季度的三个月中保持连续增长，该厂长将会获得一笔丰厚的年终持连续增长，该厂长将会获得一笔丰厚的年终持连续增长，该厂长将会获得一笔丰厚的年终持连续增长，该厂长将会获得一笔丰厚的年终奖金。厂长积极调研，做出了生产计划，并努奖金。厂长积极调研，做出了生产计划，并努奖金。厂长积极调研，做出了生产计划，并努奖金。厂长积极调研，做出了生产计划，并努力扩大销售。结果厂长在力扩大销售。结果厂长在力扩大销售。结果厂长在力扩大销售。结果厂长在12 12 月下旬却发现利润月
50、下旬却发现利润月下旬却发现利润月下旬却发现利润呈下降趋势，不能完成目标，无法领取奖金。呈下降趋势，不能完成目标，无法领取奖金。呈下降趋势，不能完成目标，无法领取奖金。呈下降趋势，不能完成目标，无法领取奖金。n n于是，厂长为了保住年终奖，想出了一个办法：于是，厂长为了保住年终奖，想出了一个办法：于是，厂长为了保住年终奖，想出了一个办法：于是，厂长为了保住年终奖，想出了一个办法：在在在在2 2月份剩下的几天内，让工人加班加点生产，月份剩下的几天内，让工人加班加点生产，月份剩下的几天内，让工人加班加点生产，月份剩下的几天内，让工人加班加点生产，将将将将1212月份的生产量提高。这样完全成本下月份的