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1、 管理会计在中小民营企业的应用研究管理会计在中小民营企业的应用研究 The Application Research of Management Accounting in the Small and Medium-Sized Private Enterprise 学科专业：工商管理 研 究 生：周 萍 指导教师：赵 息 教授 天津大学管理与经济学部 二零一二年五月 独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 天津大学天津大学 或其他教育机构的学位
2、或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名：签字日期：年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 天津大学天津大学 有关保留、使用学位论文的规定。特授权 天津大学天津大学 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。（保密的学位论文在解密后适用本授权说明）学位论文作者签名：导师签名：签字日期：年 月 日 签字日期：年 月 日 中文摘要中文摘要 随着我国经济体制改革
3、的不断深入，我国经济得到了高速发展，尤其是我国中小民营企业经济更是获得了空前的发展，并已经构成我国国民经济总量的重要组成部分。当前阶段，我国中小民营企业总体呈现规模偏小、内部治理不够完善、综合竞争能力不足等特征。为适应外部激烈的市场环境，中小民营企业必须提升自身管治水平，而管理会计直接服务于企业管理，是现代企业管理与会计的有效融合体。本文主要针对管理会计如何在我国中小民营企业中应用与实践、以及如何解决中小民营业发展中存在的系列问题进行了深入的研究。首先，针对我国中小民营企业概念与内涵进行了界定，且对管理会计的基础理论与理论框架及工具进行了详细的描述。其次，针对当前我们中小民营企业应用管理会计存
4、在的一些问题进行研究。主要体现在管理会计的应用过程与实践相脱节、管理会计的实践与应用缺乏规范性以及中小民营企业的管理会计人员素质偏低和管理会计的应用环境等因素影响。再次，结合 HY 公司的实际情况，针对管理会计在 HY 公司的实践与应用进行了研究。主要体现在 HY 公司管理会计的全成本管理、经营决策分析、预算管理及业绩考评等方面研究。最后，针对 HY 公司当前管理会计运用过程中存在的问题，提出了一种 HY公司管理会计应用问题改进方案。该方案明确了管理会计是在科学合理的战略目标下实践与应用，通过规范业务流程、完善内控制度来规范公司的全面基础管理工作与防范公司的重大风险；通过全面预算管理将公司的经
5、营管理纳入可视化计划管理阶段，充分体现了事前预测规划、事中控制及事后分析改进的管理思路；通过培育良好的企业文化，营造良好的管理会计应用环境基础，以实现管理会计服务企业管理及提升企业核心竞争力的服务目标与综旨。关键词：关键词：管理会计、中小民营企业、企业经营管理 Abstract With the reformation of our country economic system,our country economy achieve rapidly development,especially the small and medium-sized private enterprise eco
6、nomy,and it will become an important part of our national economic aggregate.At the current stage,the small and medium-sized private enterprise exists some characteristics,such as small-scale,inadequate of internal governance,lack of comprehensive competitiveness.In order to adapt to the external co
7、mpetitive market environmen,the small and medium-sized private enterprise must improve their governance standards.And the management accounting is used to service directly in the corporate management,it is the effective integration of modern business management and accounting.In this paper,the use o
8、f the management accounting in the small and medium-sized private enterprise and how to resolve the problem existing in the development process are deeply studied in this paper.Firstly,the concept and connotation for small and medium-sized private enterprises are defined,and the basic theory and the
9、 theoretical framework of the management accounting are also presented.Secondly,the existing problems of the small and medium-sized private enterprises using the managnement account are considered.Such as the application process of management account is isolated from its practice,lack of criterion e
10、xisting the practice and application of the management account,and the factors deriving from the low quality of management account officeer and manage environmental in the small and medium-sized private enterprises.Again,combining with the HY companys actual situation,the practice and application of
11、 the management accounting applied to the the HY company are studied.The applications include the whole cost management,the analysis of operational decision,the budget management and performance appraisal of the HY company management accounting.Finally,an improved plan is presented that resolving th
12、e problem existing the process of HY company applying the management account.This plan explicit the practice and application of the manage account uder the scientific and rational strategic objective.Through the standardization of the business processes,improving the internal control systemm,in orde
13、r to standard the overall foundation management and prevent the significant risk of company.Through the overall budget management,the company management will be incorporated into a visualization program management stage,.And this method fully reflects the management idea of the prior forecast planni
14、ng,medial controling,post-analysis and improving.Through the cultivation of good corporate culture and the creation of a favorable environment of management accounting,in order to realize the goal that the management account services the enterprise management and the enhance the core competitiveness
15、 of enterprises,The Key Words:Management accounting,small and medium-sized private enterprise,enterprise management.目 录 第一章 绪论.1 1.1 选题背景与意义.1 1.2 国内外研究发展现状综述.2 1.2.1 国外研究现状.2 1.2.2 国内研究现状.5 1.3 本文主旨.7 1.4 本文主要研究内容.7 第二章 理论综述.10 2.1 中小民营企业的内涵.10 2.1.1 中小企业.10 2.1.2 民营企业.11 2.1.3 中小民营企业的界定.12 2.2 管理会
16、计的理论.12 2.2.1 管理会计的研究对象.12 2.2.2 管理会计的目标.14 2.2.3 管理会计的职能.15 2.2.4 管理会计的工具.16 第三章 我国中小民营企业管理会计现状分析.20 3.1 管理会计在我国中小民营企业的应用现状.20 3.1.1 我国企业以西方管理会计理论为基础.20 3.1.2 我国中小民营企业应用管理会计的统计调查分析.21 3.2 我国中小民营企业管理会计应用存在的问题.22 3.2.1 中小民营企业管理会计的应用与理论相脱节.22 3.2.2 中小民营企业的会计人员素质偏低.23 3.2.3 管理会计在中小民营企业的应用缺乏规范性.24 3.2.4
17、 管理会计在中小民营企业的应用存在“环境”的问题.25 第四章 HY 公司管理会计的应用实践分析.28 4.1 HY 公司基本情况及发展历程简介.28 4.2 HY 公司组织机构设置.29 4.3 HY 公司管理会计的岗位职能设置.30 4.4 管理会计工具在 HY 公司的应用实践分析.31 4.4.1 全成本管理.32 4.4.2 经营决策分析.35 4.4.3 预算管理.38 4.4.4 业绩考评.44 第五章 HY 公司推行管理会计存在的主要问题和改进方案.47 5.1 存在的问题.47 5.1.1 企业战略规划目标不清晰.47 5.1.2 内部管理流程与机制有待持续改善.48 5.1.
18、3 全面规范的基础管理工作.49 5.2 改进方案.50 5.2.1 制定科学合理的企业战略目标.51 5.2.2 优化管理流程、完善内控制度提高效率.55 5.2.3 科学的全面预算管理体系.57 5.2.4 培育良好的企业文化、展现前景.59 5.3 结论与展望.60 结束语.61 参考文献.62 致谢.64 第一章 绪论 1第一章 绪论 1.1 选题背景与意义 当前，在经济发达的西方国家，企业应用管理会计已十分普遍与成熟。在全球经济一体化的大市场环境下，企业的竞争日益激烈，企业为了适应全球日益激烈的竞争环境，以求得生存与发展，都陆续改变了传统的管理理念，同时纷纷采用高科技制造技术。这些外
19、部经营环境的巨大变化，都不同程度影响到管理会计发展及运行环境，使得管理会计理论体系的发展与研究逐步得到提升与完善。然而传统的管理会计比较侧重于企业的内部经营管理与需要，以成熟产品的成本控制为主，提供的信息也基本属于组织内部的经营信息，这无疑不能适应当前高速发展的经济环境。随着作业成本制度、平衡积分卡考核方法、企业流程再造、全面预算管理、人力资源管理会计、战略管理会计等的发展与实践运用，现代管理会计体系逐步取代了传统的管理会计。可以说现代管理会计是在传统管理会计的基础上发展而来，其提供的信息不但重视企业内部信息，而更注重来自于企业外部的市场等信息，以适应日益激烈的外部市场竞争环境。我国的管理会计
20、基本上是学习和借鉴西方国家的管理会计理论体系，从西方引进，其在我国企业的应用水平还有待提高，特别是在我国中小民营企业。由于中小民营企业的内控制度还不够完善，内部管理较混乱，缺乏健全完善的约束激励制度与先进的企业管理体系，形成了管理会计在中小民营企业还没有被广泛应用或应用水较低的现状，也影响了管理会计在我国中小民营企业的广泛应用与开展。同时由于我国会计人员水平不高，对管理会计分析能力不足，难以将管理会计信息与企业决策有效结合。以上多方因素的影响，严重限制了管理会计的作用在我国企业的发挥。由于管理会计在企业的应用实践水平的高低，将直接影响企业的核心竞争力。为了充分发挥管理会计的作用，有效为企业服务
21、，我国的管理会计研究应以企业实践为立足点，融合多种理论与方法，研究并解决企业面临之实际问题，从而总结出管理会计在我国企业的实践经验。第一章 绪论 2本文认为，我国会计学者在学习与借鉴西方管理会计理论与经验的同时，还须深入研究管理会计工作，设计并总结出符合我国国情的管理会计理论与方法。因此，为适应竞争日益激烈的外部经营环境，保证我国企业特别中小民营企业较高效率的经营管理，急需总结并提高管理会计在企业的应用。综上所述，加强现代管理会计在我国企业特别是中小民营企业的应用研究，已成为我国现代管理会计理论及方法发展与提升的一个重要现实课题。1.2 国内外研究发展现状综述 笔者希望通过对现代管理会计历史演
22、进的介绍，为管理会计的理论与方法提供更为广泛与深刻的历史背景，同时，管理会计理论与方法总是与特定的历史条件或环境相联系。所以，了解了特定的历史条件与环境，对研究我国的管理会计理理论与方法、引进和应用管理会计知识、创新我国管理会计实务都是非常重要的。在 2007 年，由于增彪教授主编的管理会计研究书中介绍，管理会计历史演进应该分几个层次描述：一是社会背景；二是组织背景；三是管理会计实务；四是相关文献。下面分别从西方与中国来介绍管理会计的研究动态与历史演进。1.2.1 国外研究现状 在西方国家，自 20 世纪初产生管理会计以来，大致可以分为以下几个发展阶段：第一阶段：自 20 世纪初至 50 年代
23、-以追求效率为主的管理会计阶段 1911 年，美国科学管理学家泰罗出版的科学管理原理，开创了企业管理新纪元，也标志“泰罗制”的诞生。随着“泰罗制”在企业经营管理中的广泛运用，会计学界开始对管理会计进行相关问题的研究，科学的管理方法与理念与会计开始相结合，形成了一套特有的标准成本系统，如“标准成本法”、“差异分析”、“预算控制”等，从而形成管理会计的雏形。1918 年，美国工程师出身的哈里森，致力于标准成本系统的研究，先后发表多部有关管理会计方面的著作，如：新工业时代的成本会计、有助于生产第一章 绪论 3的成本会计以及成本会计的科学基础；1921 年，哈里森又设计了标准成本制度，这是世界上第一套
24、较为健全的成本制度，同时也给出了成本差异分析公式。在 1930 年，哈里森把标准成本的研究成果编著了标准成本一书，并因此而建立了标准成本法，为企业的生产成本控制提供了方法与基础条件，从而推动了管理会计领域的预算控制问题研究。1921 年，预算与会计法 在美国的颁布，积极推动了预算控制运用及研究。1922 年，美国著名会计学教授麦金西出版了第一部对预算进行系统论述的著作预算控制论。同年，会计学家奎因坦斯在管理会计：财务管理入门中首次提出“管理会计”一词。1924 年麦金西出版了世界上首部以管理会计为名的著作-管理会计，以及会计学教授布利斯出版的通过会计进行经营管理，以上著作标志着管理会计在美国初
25、步形成统一的基础理论。1933 年，著名会计学教授诺泊尔在利润工程学-促使企业盈利的应用经济学中首次把“本量利”分析的理论研究与实践应用相结合，随后“本量利分析法”逐步成为管理会计方法的重要组成部分。在这个阶段，管理会计的主要特点是追求效率，强调企业在既定条件下将事情做好；其研究的内容主要有标准成本、差异分析以及预算控制等。第二阶段：自 20 世纪中至 20 世纪 80 年代-以追求效益为主的管理会计阶段 20 世纪中期以后，战后的西方国家，出现了许多新的经济发展的特点。在新经济的发展形势下，科学管理学说暴露了其根本性缺陷，即科学管理学说的重视局部性与缺泛全面性的特点难以适应新经济发展的环境需
26、要，“泰罗制”的科学管理学说逐步被现代管理科学所取代。现代管理科学的誔生与发展，对管理会计的发展影响重大，并使得管理会计进入一个全新的发展阶段。美国著名会计学者马特西克出版了管理会计的过去、现在和未来一书，评述了瓦特在 1950 年所著的管理会计是在过去几十年来结出的硕果，划清了传统的管理会计与现代管理会计的界线。1955 年，美国会计学会（AAA）明确了管理会计学中的一些重要的成本概念，例如：标准成本、历史成本、计划成本、重置成本、差别成本、预算成本、第一章 绪论 4责任成本等。并在 1958 年明确提出并确立了管理会计体系，包括：标准成本制度、本量利分析、边际贡献、差量成本分析、预算控制管
27、理、变动预算以及责任会计等，形成了一套较为完整的管理会计理论与方法体系。1960 年以后，随着计算机科学与信息化的发展，使得管理会计与决策紧密相结合，出现了“决策会计”与“业绩会计”，进一步丰富了管理会计理论与方法体系。1962 年，著名学者贝格尔与格林，共同编著了预算编制与职工行为一书，精辟论述了行为会计学理论，形成了现代管理会计学领域的另一重要内容。20 世纪 70 年代，出现了许多管理会计方面的著作，典型的代表作有：霍普伍德的会计系统与管理行为、柯普兰的管理会计与行为科学等，极大的丰富并完善了现代管理会计学的理论与方法体系。至 70 年代末期，著名学者杰德凯和穆尔共同编著的 管理会计、米
28、勒和纳尔逊共同编著的 现代管理会计、以及著名会计学家霍恩格伦出版的管理会计导论等，随着这些优秀的管理会计著作的问世，现代管理会计的理论与方法体系的研究达到了又一高峰。总体而言，这一阶段的管理会计的主要特性表现为：先把事情做对，再把事情做好，即追求效益。并形成了执行会计与决策与计划会计为主的管理会计体系。第三阶段：自 20 世纪 80 年代以后-管理会计的提升与反思阶段 进入 20 世纪 80 年代，世界科技发展迅猛，许多科研成果应用于经济领域，此时，管理会计的发展与应用显得有些落后。在西方国家，管理会计的研究与发展一直存在着两种学派：即传统派与创新派。传统派指责创新派理论未与实践相结合，管理会
29、计计算方法的数学模型复杂且远离现实。创新派又指责传统派观念陈旧、方法落后、视野狭隘，未能与新形势下的经济发展相适应。由于两派的纷争，西方国家的管理会计的理论与方法研究自此进入反思期。1987 年，随着约翰逊与卡普兰联合编著的相关性消失：管理会计的兴衰一书的出版，轰动了整个西方会计学界。其观点认为当时的管理会计体系仍停留在过去几十年的基础上，没有实质性的创新与变革，难以适应新经济形势的发展需要，这种管理会计体系存在重大的危机，必须对管理会计进行根本性的第一章 绪论 5变革才能适应新的经济环境。针对此观点，有的西方会计学家并不认可管理会计存在重大危机，也并不需要进行根本性的变革，认为虽然管理会计的
30、技术方法与理论体系没有太大的改变，但管理会计的实践应用已发生重大改变，管理会计体系应在现有的基础上进行完善与发展，通过实践应用研究，摸索出一套能与实践应用相结合的管理会计的理论与技术方法体系，而非在现有的管理会计体系下进行彻底的变革。典型的代表作有，英国著名会计学家比姆尼与布拉米奇联合出版的管理会计：发展而非变革。20 世纪 80 年代末期，随着卡普兰与罗宾.库珀发表的一系列有关作业成本管理的著作，由此在西方国家掀起了作业成本法研究的热潮。随着“作业成本管理”与波特的“价值链”管理理念的相结合，催生了企业以“价值链”优化管理的管理会计应用。在 80 年代，管理会计的进一步发展大多以围绕优化企业
31、“价值链”及企业价值增值而展开。综上三个阶段所述，可见管理会计理论体系的发展历程基本以外部经济环境的变化而逐步改进与完善，其发展轨迹大致为从效率效益价值链管理。第四阶段：自 20 世纪 90 年代后-管理会计研究主题的转变时期 进入 20 世纪 90 年代以后，随着社会经济的不断发展，管理会计的环境也在不断变化，其研究已逐步从企业内部的价值增值转向适应企业外部的环境及企业的战略性规划上来，由此管理会计进入研究主题的转变时期。1997 年，美国会计学家希尔兹在90 年代美国管理会计研究中得出当时管理会计的研究呈现多元化发展的格局。同时，美国著名会计学教授阿特金森等在管理会计的研究新趋向中认为管理
32、会计在组织中以下三个领域将成为管理会计的理论与方法研究的趋势，它们分别是管理会计在企业的组织变更中的地位与作用、与组织结构的共同发展与互动性、以及在组织决策支持系统中的作用。自 20 世纪以来，西方管理会计的多元化发展极大的丰富了现代会计学的内容，拓展了现代会计学的范围与内涵，使得现代会计在组织中发挥了重要的预测、决策以及规划未来的作用，推动了现代会计学在西方国家进入一个全新的发展时期。1.2.2 国内研究现状 第一章 绪论 6我国管理会计的理论研究基本学习与借鉴西方管理会计理论体系，从西方引进，其理论研究发展大致经历以下三个阶段：第一阶段：管理会计引进阶段-从 20 世纪 70 年代末期至
33、20 世经 80 年代初期 此阶段正值我国改革开放初期，为适应新形势下的需求，我国会计学界积极引进西方的管理会计，同时有关管理会计的文献发表于各种会计刊物。其中具有代表性的有：著名会计学家余绪缨教授的现代管理会计主要特点及其吸收利用问题、现代管理会计的形成发展与“洋为中用”、现代管理会计中几个基本理论问题的探索以及现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科；杨时展教授的从管理会计学看近三十年西方会计科学的演变、现代会计向传统会计的挑战。与此同时，一些管理会计教材也纷纷面世，如：1983 年，余绪缨教授编著的管理会计、1984 年，李天民教授编著的管理会计学，这两本教材具有非常重要的影响，被当时
34、的财经院校指定为院校统编教材，为我国成功引进西方管理会计起着举足轻重的作用。同时，在羡绪门教授编著的管理会计以及陆廷纲和胡文义编著的管理会计等一系列管理会计教材的出版，标志着我国管理会计的引进工作基本完成。此阶段的特点以介绍西方管理会计为主。第二阶段：管理会计的普及阶段-从 20 世纪 80 年中后期至 20 世纪 90 年代 随着西方管理会计逐步引进，我国会计学界开始对管理会计的对象、属性、目标、职能、方法、基础理论、理论框架等问题进行研讨。虽然对这些问题有着诸多的争论，但我国各高校纷纷将管理会计作为会计或相关专业的专业课或选修课，并催生了大批的管理会计教材。同时，许多院校（如厦门大学、上海
35、财大等）开始招收管理会计专业方面的硕士及博士研究生，大量的撑握管理会计专业技能的人才进入企业界或会计学界，为管理会计在我国的推广与普及应用发挥重要的作用。由于我国经济体制改革的进一步深化，市场机制发挥的作用越来越大，在建立并完善各种经济责任制的同时，形成了以经济责任制为基础、具有中国社会主义特色的责任会计体系。有关责任会计的概念、要素及内容，我国会计学界进行了广泛的介绍与普及。第一章 绪论 7从总体上看，此时期我国的管理会计理论发展有如下两个特点：第一、发表了大量的文献来介绍西方管理会计；第二、出现了将中国特有的管理环境与西方管理会计相结合的探讨并应用的文献。只不过，这些文献带着“洋味十足、原
36、创性元素不多、地方风味不足”等特点。第三阶段：管理会计的反思与提升阶段-从 20 世纪 90 年代之后 在 1987 年，美国学者约翰逊教授和卡普兰教授发表了 相关性消失：管理会计的兴衰 ，轰动了整个西方会计学界，引发了西方会计学界对管理会计的论争并进入“反思潮”。西方会计学界的反思，迅速引起了我国会计学界的重视，以李天民与孟焰教授（1990-1991）为首提出了建设有中国特色的管理会计理论与方法体系；而余绪缨教授（1992）则提出了“广义管理会计”，包括宏观管理会计、微观管理会计、国际管理会计，共三部分。为了紧跟我国经济改革开放的步伐，我国管理会计学界进入了反思与提升时期，并涌现了一些具有创
37、新性或改进后“本土化”的理论与方法：如作业成本法、本量利分析、平衡积分卡、经济增加值、全面预算管理等。上述理论与方法，经过“本土化”改进后，在企业实践中，取得了较好的效果。同时，这些理论与方法的许多学术论文或编著应用而生。而且，我国会计学界还引进了：人力资源管理会计、资本成本管理会计、社会责任管理会计、增值管理会计、战略管理会计、环境管理会计、质量成本管理会计以及价值链管理会计等，这些都属于新兴的管理会计分支，我国会计学者出版或发表了大量文献，并在实践中取得了一定的成效。1.3 本文主旨 本文拟以动态发展的观点，通过调查统计及实际案例，分析管理会计在我国企业的运用现状，将现代管理会计的理论及方
38、法与我国中小民营企业的实践运用相结合，结合管理会计的成本效益原则及实际案例，探索并研究我国企业特别是中小民营企业运用管理会计的现状及存在的问题，并提出改进方案及思考。1.4 本文主要研究内容 第一章 绪论 8本文共分为五章。第一章：绪论。介绍了本文的选题背景及意义，同时简单描述了管理会计在当前国内外研究的动态。第二章：理论综述。介绍了我国中小民营企业的内涵及相关界定，详细论述了管理会计的理论基础及方法内容，包括管理会计的属性、目标、职能、研究对象、假设、信息质量特征以及管理会计的使用工具等作了论述。第三章：我国中小民营企业管理会计的现状分析。通过调查统计分析，介绍了管理会计在我国企业的应用现状
39、，以及我另民营企业应用管理会计存在的问题，包括管理会计的研究领域的狭隘性、实践运用与理论研究的相脱节、应用缺乏规范性以及应用存在的人与环境的问题。第四章：以实际案例，结合 HY 公司管理会计的应用实践进行分析。先简单介绍了 HY 公司的基本情况、发展历程以及组织机构的设置，并详细分析了管理会计方法在 HY 公司的实践运用。第五章：总结了 HY 公司推行管理会计的主要问题及改进方案。提出了管理会计工具在 HY 公司的运用存在战略目标不清晰、内部管理机制不完善以及基础管理工作不规范三方面的内容；同时针对出现的问题提出改进方案。最后，进行总结归纳。本文主体结构，如下图 1-1 所示。第一章 绪论 9
40、 图 1-1：本文主体结构图 管理会计研究背景及意义 管理会计理论 中小民营企业的内涵与界定 HY 公司实例问题研究与改进方案 HY 公司管理会计工具的实践应用研究 中小民营企业管理会计应用现状及问题研究 工具 职能 目标 研究对象 第二章 理论综述 10第二章 理论综述 2.1 中小民营企业的内涵 在我国，对于中小民营企业还没有一个非常公认的、权威的定义或说法，许多文章或研究文献都存在一定的误区，将民营企业与中小企业相模糊混淆。在本文中笔者将其两者相结合，明确的对中小民营企业做出界定。2.1.1 中小企业 中小企业，一般是指规模较小，在所处行业中不能起主导作用，不能对所处行产生重大影响的企业
41、。由于世界各国经济发展阶段和发展水平不同，因此，各国对中小企业的定义也不尽相同，但总的来说，各国在定义中小企业是，既有从“量”的角度来定义，也有从定量与定性相结合的角度来确定，根据调查结果得到，大多数国家采用的是定量原则。新中国成立以来，我国对中小企业的定义采用的也是定量的界定方法，并经历了三个阶段：1.19491978 年，新中国成立至改革开放之前的中小企业界定 20 世纪 50 年代初，我国政府基本按照企业拥有的职工人数来进行划分。即企业职工人员在 500 人以下的为小型企业；500-3000 人的为中型企业；3000 人以上的为大型企业。后来在 1962 年，我国又将界定企业规模的指标，
42、由企业职工人数改为按固定资产价值划分。1978 年国家发布的关于基本建设项目的大中型企业划分标准的规定，以企业的综合生产能力为划分标准。2.19781999 年，改革开放后至 20 世纪末的中小企业界定 1988 年，原国家经济委员会、原国家计委、国家统计局等有关部门联合颁布了大中小型工业企业划分标准（1992 年进行了修订），将国有企业划分为特大型、大型、中型和小型四类。对于生产产品比较单一的企业，一般按生产能力大小界定，比如钢铁企业年生产 10 万吨以下者为小型企业，年生产 10-60万吨者为中型企业。对生产产品较多的企业，按照固定资产原值划分，对通用设备制造企业，固定资产原值在 500
43、万以下者为小型企业、1500 万-5000 万者为第二章 理论综述 11中型企业，值得注意的是，该标准并没有对商业企业进行划分。1996 年 5 月，我国颁布了批发零售贸易业、对外贸易业、餐饮业小型企业划分标准，规定了年销售额批发企业 2000 万元以下、零售业 500 万元以下、餐饮业 200 万元以下的，为小型企业。1999 年，我国对企业规模的划分又再次进行修改，并针销售额与资产总额作为考察指标，仍然划分为四大类，即特大型、大型、中型与小型。3.2000 年以后，21 世纪初对中小企业的界定 2003 年，由原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、国家统计局、财政部共同制定的国经贸中
44、小企2003 143 号文中小企业标准暂行规定中，对中小企业标准主要根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，并给行业的特点来制定。具体界定标准见下表所示：表 2-1：中小企业的标准界定 指标 工业 批发零售业建筑业 交运及邮政业 住宿及餐饮业 职工人数（人）2000 以下 500 以下 3000 以下3000 以下 800 以下 销售额 3 亿以下 1.5 亿以下 3 亿以下 3 亿以下 1.5 亿以下 资产总额 4 亿以下 4 亿以下 综上所述，关于国内外对中小企业的划分标准并不是唯一的。在我国，2002年颁布的中华人民共和国中小企业促进法虽然明确中小企业的划分标准由国务院负责企业工作的部
45、门负责，依据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定中小企业的划分标准，并报国务院批准，但我国还没有法律形式的中小企业定性标准。因此，在中小企业的划分上更多借鉴了国外的定量标准。2.1.2 民营企业“民营”是非常具有中国特色的一个词汇，它是在中国经济体制改革过程中产生的，并且曾经非常流行。而现实却很有讽刺意味，概念流行的民营企业，并没有相应的法律地位。我国先后制定了中华人民共和国公司法、中华人民共和国个人独资企业法、中华人民共和国合伙企业法等，这些法律对相应的企业在各方面都做了具体的法律规定，基本上涵盖了现阶段我国各种类型的第二章 理论综述 12企业，但没有“民营企业”。所以，什
46、么是民营企业呢？在“公司法”中，是按照企业的资本组织形式来划分企业类型的，主要有：国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有限公司(又分上市公司和非上市公司)、合伙企业和个人独资企业等。从广义的角度来讲，除国有独资、国有控股的企业外，其他类型的企业中只要没有国有资本，均属民营企业范畴。所以，根据我国目前的具体情况来看，民营企业至少包括以下六类企业：（1）个体工商户；（2）个人、家庭或家族所有的企业；（3）个人、家庭或家族所有制的企业通过改制而形成的股份制企业；（4）通过国有资产重组而形成的，既有国家投资，又有个人、家庭或家族投资的企业；（5）合伙制企业；（6）由公众集资而建立的企业。从狭义的角度
47、来讲，民营企业指的是私营企业或以私营企业为主的联营企业。由于私营企业在我国似乎带有一些贬义色彩，故我国学者通常使用“民营企业”，本文所指的民营企业也属于狭义的概念范畴。2.1.3 中小民营企业的界定 我国著名经济学家厉以宁认为，中小民营企业是一个相对模糊的概念，各种不同所有制的企业都包括在内。所以，结合上述对民营企业内涵的分析与论述，本文认为民营企业与私营企业是不能等同的，前者更加宽泛一些。本文所指的中小民营企业是指符合上述中小企业标准的、经营规模较小的私营企业。2.2 管理会计的理论 对管理会计什么是，在国内外学术界一直是众说纷纭，有人认为管理会计是预测与决策会计，有人则认为管理会计是为企业
48、经营管理提供企业决策信息之内部会计。要回答这个问题，本文认为，必须解决下述有关管理会计理论方法问题的研究。2.2.1 管理会计的研究对象 围绕管理会计之研究对象，在会计学学术界有以下几种主要观点：一是现金流量论。有的专家学者认为，应把现金流量作为现代管理会计的第二章 理论综述 13对象。持这种观点的学者认为，企业的经营活动始终围绕着企业的资金而运行，现金流量是现代管理会计这一特定领域有关内容的集中概括。现金流量具有极强的综合性，通过分析现金流量的动态，可以将企业经营业务中的资金、成本与经营利润等几方面联合起来进行统一评价，为企业改善经营管理水平、提高企业经济效益提供重要的综合信息，同时，现金流
49、量又具有很大的敏感性，通过分析现金流动的动态，可以把企业经营管理活动中主要的方面和主要的过程全面、系统又及时的反映出来。二是价值差量论。有的专家学者认为，应把企业价值差量作为现代管理会计的对象。持这种观点的学者认为，价值差量的分析贯穿于管理会计基本内容的始终，在现代管理会计中，价值差量的内容最为广泛，无所不在，因此，价值差量是现代管理会计的研究对象。三是资金总运动论。有的专家学者认为，应把资金总运动看做是现代管理会计的对象。持这种观点的学者认为，就资金运动而言，从空间方面看，可分为企业一级和企业所属机构、各分支机构中的多层次运动；从时间方面看，又是由过去、现在和未来的资金运动所形成的一个不间断
50、的资金流。时空交错，便构成一个网络结构的资金运动系统。因此，管理会计的对象应是涵盖了所有时空的资金总运动。四是其他观点。关于管理会计的研究对象，还有其他一些观点，如：其研究对象是企业经营过程中资金的流量；其研究对象应该是企业未来经营活动的经济效益；其研究对象可归纳为：企业资金运动的方向、数量与时间对经济效益关系的分析研究与控制；真正能作为管理会计对象的，还是企业的价值运动。以上的观点是从不同角度对管理会计的研究对象进行研究与探索，各有千秋与道理。而本文认为，由于财务会计与管理会计都是现代会计系统的两个子系统，因此，财务会计与管理会计的对象从总体上也应一致，即能反映和控制经济活动。由于两者分工的