中国现行准则_新会计准则与国际会计准则差异分析.pdf

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1、PwC中国新会计准则、旧会计准则和国际会计准则介绍及差异分析PricewaterhouseCoopers2?第一部分：中国新会计准则介绍?第二部分：中国会计准则和国际准则差异分析?中国会计准则和国际准则概述?中国会计准则和国际准则差异概览?中国会计准则和国际准则具体比较分析?第三部分：执行中国新会计准则影响分析?第四部分：问题及解答注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。主要内容主要内容PricewaterhouseCoopers3术语术语国际准则国际财务报告准则和国际会计准则中国(旧)会计准则现行的16个具体准则和企业会计制度中国(新)会计准则38个新的具体会计准则中国会计准

2、则中国旧会计准则、中国新会计准则的统称IAS 国际会计准则IFRS 国际财务报告准则第一部分第一部分中国新会计准则介绍中国新会计准则介绍PricewaterhouseCoopers5中国会计准则概述中国会计准则概述?目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中国新会计准则。?中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度，大部分由财政部在1997年和2001年发布。?中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了

3、较为完整的会计准则体系。?目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求何时全面执行新会计准则。PricewaterhouseCoopers6中国新准则体系 发布与施行中国新准则体系 发布与施行?2006年2月15日，财政部召开“中国会计审计准则体系发布会”，发布了新的企业会计准则体系和审计准则体系；?新的中国企业会计准则体系由1个基本准则和38个具体准则组成，包括修订后的基本准则和16项具体准则、以及22项新的具体准则；?基本准则适用于所有企业，38项具体准则将于2

4、007年1月1日在上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司开始施行，鼓励其他企业执行；?执行企业会计准则体系的企业不再执行中国旧准则、企业会计制度和金融企业会计制度。PricewaterhouseCoopers7中国新准则的主要特点和变化中国新准则的主要特点和变化?首次形成较为完整的会计准则体系?1个基本准则和38个具体准则?扩展到金融、保险、石油天然气开采、农业等众多行业领域（原准则比较偏重工商企业）?规范的准则体系，使财务信息的可比性得到提高（如在企业合并、金融工具确认和计量、股份支付等问题上）PricewaterhouseCoopers8中国新准则的主要特点和变化（续）中国新

5、准则的主要特点和变化（续）?借鉴国际惯例并立足中国国情?充分借鉴国际财务报告准则，与国际财务报告准则趋同?适当考虑我国现阶段的国情、经济和会计实务的发展（例如：企业合并，关联方披露，石油天然气开采）?保证信息可靠性的同时，提高信息的相关性?有条件的采用公允价值的计量属性，资产和交易的反映更为公允，更为相关?更多的需要考虑资金的时间价值PricewaterhouseCoopers9现行会计法规框架现行会计法规框架会计法企业财务会计报告条例基本准则企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度特定行业、业务会计核算办法特定行业会计科目和会计报表38个具体准则

6、准则指南专门的补充规定或问题解答企业会计准则会计制度PricewaterhouseCoopers10中国新准则体系中国新准则体系基本准则具体会计准则会计准则应用指南+会计科目和会计报表一般业务准则：存货、固定资产、租赁等特定业务准则：石油天然气开采、生物资产等报告准则：财务报表列报、现金流量表PricewaterhouseCoopers11中国新会计准则 38项具体准则中国新会计准则 38项具体准则1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产

7、新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新第二部分第二部分中国会计准则和国际准中国会计准则和国际准则差异分析则差异分析PricewaterhouseCoopers13国际准则概述国际准则概述?国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理事会

8、（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由IASC发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成。?自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计准则。?中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基本一致。PricewaterhouseCoopers14中国新

9、会计准则与国际准则对照表(1/6)中国新会计准则与国际准则对照表(1/6)中国新会计准则中国新会计准则国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)CAS 1 存货IAS 2 存货CAS 2 长期股权投资IAS 27 合并财务报表和单独财务报表IAS 28 联营中的投资IAS 31 合营中的权益CAS 3 投资性房地产IAS 40 投资性房地产CAS 4 固定资产IAS 16 不动产、厂房及设备IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营CAS 5 生物资产IAS 41 农业PricewaterhouseCoopers15中国新会计准则与国际准则对

10、照表(2/6)中国新会计准则与国际准则对照表(2/6)中国会计准则中国会计准则国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)CAS 6 无形资产IAS 38 无形资产CAS 7 非货币性资产交换IAS 16 不动产、厂房及设备IAS 38 无形资产IAS 40 投资性房地产CAS 8 资产减值IAS 36 资产减值CAS 9 职工薪酬IAS 19 雇员福利CAS 10 企业年金IAS 26 退休福利计划的会计和报告CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份为基础的支付PricewaterhouseCoopers16中国新会计准则与国际准则对照表(3

11、/6)中国新会计准则与国际准则对照表(3/6)中国会计准则中国会计准则国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)CAS 12 债务重组IAS 39 金融工具：确认和计量CAS 13 或有事项IAS 37 准备、或有负债和或有资产CAS 14 收入IAS 18 收入CAS 15 建造合同IAS 11 建造合同CAS 16 政府补助IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露CAS 17 借款费用IAS 23 借款费用CAS 18 所得税IAS 12 所得税CAS 19 外币折算IAS 21 汇率变动的影响IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告

12、PricewaterhouseCoopers17中国新会计准则与国际准则对照表(4/6)中国新会计准则与国际准则对照表(4/6)中国会计准则中国会计准则国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)CAS 20 企业合并IFRS 3 企业合并CAS 21 租赁IAS 17 租赁CAS 22 金融工具的确认和计量CAS 23 金融资产转移CAS 24 套期保值IAS 39 金融工具：确认和计量CAS 25 原保险合同CAS 26 再保险合同IFRS 4 保险合同CAS 27 石油天然气开采IFRS 6 矿产资源的勘探和评价Pricewaterhous

13、eCoopers18中国新会计准则与国际准则对照表(5/6)中国新会计准则与国际准则对照表(5/6)中国会计准则中国会计准则国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错CAS 29 资产负债表日后事项IAS 10 资产负债表日后事项CAS 30 财务报表列报IAS 1 财务报表的列报IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营CAS 31 现金流量表IAS 7 现金流量表CAS 32 中期财务报告IAS 34 中期财务报告CAS 33 合并财务报表IAS 27

14、合并财务报表和单独财务报表PricewaterhouseCoopers19中国新会计准则与国际准则对照表(6/6)中国新会计准则与国际准则对照表(6/6)中国会计准则中国会计准则国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)国际财务报告准则 IFRS(=IFRSIAS)CAS 34 每股收益IFRS 33 每股收益CAS 35 分部报告IFRS 8 分部报告CAS 36 关联方披露IAS 24 关联方披露CAS 37 金融工具列报IFRS 7 金融工具：披露IAS 32 金融工具：列报CAS 38 首次执行企业会计准则IFRS 1 首次采用国际财务报告准则PricewaterhouseCoop

15、ers20中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目 结论PricewaterhouseCoopers21中国会计准则与国际准则的主要差异财务报表列报 概览 资产负债表 利润表 现金流量表PricewaterhouseCoopers22中国旧会计准则中国新会计准则国际准则 资产负债表 利润及利润分配表 现金流量表 附表和附注 股东权益增减变动表，分部报表等附表 附注 同国际准则 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 附注财务报表列报财务报表列报概览概览趋同PricewaterhouseCoopers23中国旧会

16、计准则中国新会计准则国际准则 资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如货币资金短期投资长期股权投资长期债权投资 基本原则同中国现行准则 规定了可以例外的情况：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债 基本原则同中国现行准则 规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时：按流动性顺序列报；按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表列报财务报表列报资产负债表（资产负债表（1）趋同PricewaterhouseCoopers24财务报表列报财务报表列报资产负债表（资产负债表（

17、2）与中国旧准则相比，中国新准则要求在资产负债表中单列项目的主要变化与中国旧准则相比，中国新准则要求在资产负债表中单列项目的主要变化 交易性金融资产/负债 生产性生物资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 油气资产 开发支出 应付职工薪酬（含应付工资和应付福利费）PricewaterhouseCoopers25中国旧会计准则中国新会计准则国际准则 费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等 费用按功能分类 可在附注中披露费用按性质分类的利润表 费用可按功能分类，也可按性质分类财务报表列报财务报表列报利润表（利润表（1）PricewaterhouseCoopers26财务报表列报财

18、务报表列报利润表（利润表（2）与中国旧准则相比，中国新准则要求在利润表中单列项目的主要变化与中国旧准则相比，中国新准则要求在利润表中单列项目的主要变化 营业收入/成本（包括主营业务和其他业务）资产减值损失 公允价值变动净损益 每股收益 基本每股收益 稀释每股收益PricewaterhouseCoopers27中国旧会计准则中国新会计准则国际准则 经营活动产生的现金流量 在现金流量表中采用直接法列示 在附注中采用间接法披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息 同中国旧会计准则 经营活动产生的现金流量 在现金流量表中可选择采用直接法或间接法列示 在附注中不要求披露另一种方法的信息财务报表列报财务报

19、表列报现金流量表现金流量表PricewaterhouseCoopers28中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目PricewaterhouseCoopers29中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异资产负债项目 存货 投资性房地产 固定资产 借款费用 无形资产和土地使用权 资产减值PricewaterhouseCoopers30中国旧会计准则中国新会计准则国际准则成本计量成本计量 先进先出法 加权平均法 个别计价法 移动平均法 后进先出法 同国际准则。移动平均法为加权平均法的一种核算方式，不

20、再单独作为一类列示。先进先出法 加权平均法（包括移动加权平均法）个别计价法存货存货趋同PricewaterhouseCoopers31中国旧会计准则中国新会计准则国际准则 未单独对投资性房地产作特别规范。按照资产不同分类，适用现行的存货、固定资产和无形资产等会计准则或相关法规 对投资性房地产的范围进行了限定，即：已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 未对投资性房地产的范围进行限定，只是通过举例的方式来说明。根据投资性房地产的定义，其范围应不限于所举的几类。定义定义 不适用 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产拥有产权的建筑物通过出让和转让方式取得的土

21、地使用权 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产投资性房地产（投资性房地产（1）企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南趋同关于持有方式的规定仍存在差异PricewaterhouseCoopers32中国旧会计准则中国新会计准则国际准则核算范围核算范围 不适用 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，仅包括已已经营租赁租出的土地使用权经营租赁租出的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已已经营租赁租出的建筑物经营租赁租出的建筑物 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产，如 为长期资本增

22、值而持有的土地为长期资本增值而持有的土地 经营租赁租出的建筑物和(或)土地经营租赁租出的建筑物和(或)土地 未确定未确定未来用途的土地未来用途的土地 准备准备用于经营出租的空置建筑物用于经营出租的空置建筑物 符合一定条件的经营租赁入的房地产再转租符合一定条件的经营租赁入的房地产再转租投资性房地产（投资性房地产（2）仍存在趋同一定条件是指：该房地产符合投资性房地产定义且采用公允价值模式计量，同时其他所有投资性房地产也采用公允价值模式PricewaterhouseCoopers33中国旧会计准则中国新会计准则国际准则后续计量后续计量 成本法 应当采用成本模式 可以采用公允价值模式，存在确凿证据表明

23、公允价值能够持续可靠取得 成本模式，或 公允价值模式计量模式的一致性计量模式的一致性 只允许成本法 只能采用同一计量模式。因此当部分投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得时，所有项目必须采用成本模式计量 除在特定情况下，企业对所有的投资性房地产应采用同一计量模式。特定情况是指：采用公允价值模式时，如果某一投资性房地产的公允价值无法持续可靠取得，可以对其单独采用成本模式，其他采用公允价值模式投资性房地产（投资性房地产（3）趋同PricewaterhouseCoopers34中国旧会计准则中国新会计准则国际准则公允价值持续可靠取得的判断标准公允价值持续可靠取得的判断标准 不适用 房地产所在地存在活

24、跃市场并且企业能够从中取得同类或类似房地产的交易市场价格及相关信息，从而对公允价值做出合理估计 按公允价值的确认级次，出了能够从房地产所在地存在活跃市场上取得相关信息外，还允许参考最近交易价格甚至采用估值技术确定公允价值 不适用 新准则未予特别明确，按照一般处理方式：开发建成当日的公允价值小于账面价值的，差额计入当期损益；开发建成当日的公允价值大于账面价值的，差额计入所有者权益 虽然也属于转换的一种，但国际准则明确规定，开发建成后，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益投资性房地产（投资性房地产（4）仍存在在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产Pri

25、cewaterhouseCoopers35中国旧会计准则中国新会计准则国际准则自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 不适用 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益-公允价值变动损益 自用房地产：采用与IAS16中价值重估相同的方式处理，一般而言减值计入当期损益减值计入当期损益增值计入所有者权益增值计入所有者权益 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益 处置时将原计入所有者权益的金额转入处置当期损益处置时将原计入所有者权益的金额转入处置当期损益 对于存货转换的，差额计入当期损益 处置时，

26、原计入权益的重估增值直接转入留存收益，不通过当期损益处置时，原计入权益的重估增值直接转入留存收益，不通过当期损益投资性房地产（投资性房地产（5）仍存在PricewaterhouseCoopers36中国旧会计准则中国新会计准则国际准则定义定义 同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 同国际准则 同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年使用年限超过一年 使用年限超过一个会计年度使用年限超过一个会计年度 单位价值较高单位价值较高

27、固定资产（固定资产（1）趋同PricewaterhouseCoopers37中国旧会计准则中国新会计准则国际准则初始计量 弃置费用初始计量 弃置费用 不包括在初始成本中,但在净残值中考虑 同国际准则 包括在初始成本中初始计量 价款支付具有融资性质（即超过正产性用条件延期支付购买价款）初始计量 价款支付具有融资性质（即超过正产性用条件延期支付购买价款）成本按实际支付价款确定 同国际准则 成本按购买价款的现值确定 实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则IAS23进行资本化后续计量后续计量 成本模式 同中国现行准则 成本模式或重估价模式，但应将其运用于同一类别的所有固定资产。固定

28、资产（固定资产（2）趋同PricewaterhouseCoopers38中国旧会计准则中国新会计准则国际准则后续计量后续计量 成本模式 同中国现行准则 成本模式或重估价模式，但应将其运用于同一类别的所有固定资产未涉及 仅规定应当调整净残值，未明确具体的处理方式 以账面价值与公允价值减处置费用孰低计量固定资产（固定资产（3）仍存在持有待售的固定资产持有待售的固定资产PricewaterhouseCoopers39中国旧会计准则中国新会计准则国际准则借款费用资本化的选择借款费用资本化的选择 符合一定条件应当予以资本化 同中国现行准则 基准的处理方法要求借款费用立即费用化。作为允许选用的方法，在符合

29、一定条件时资本化借款费用资本化资产的范围借款费用资本化资产的范围 购建的固定资产、房地产开发企业开发的房地产 同国际准则，具体包括固定资产、投资性房地产和存货等资产 符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产借款费用（借款费用（1）趋同PricewaterhouseCoopers40中国旧会计准则中国新会计准则国际准则应/可资本化的借款费用包括应/可资本化的借款费用包括 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销 同国际准则。因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销 因专门借款而发生辅助费用 同国际准则 因借款发生的辅助费用 因外币专门借款而

30、发生的汇兑损益 同中国现行 作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额 不包括与融资租赁有关的融资费用 同中国现行 与融资租赁有关的融资费用借款费用（借款费用（2）趋同仍存在PricewaterhouseCoopers41中国旧会计准则中国新会计准则国际准则内部研究开发项目内部研究开发项目 依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产 依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用 同国际准则 研究阶段支出，确认为当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时资本化确认为无形资产无形资产（无形资产（1）趋同PricewaterhouseCoopers42中国旧会计准则中国新会计准则国际准则初始计量 价款支付具有

31、融资性质，即：超过正常信用条件延期支付价款初始计量 价款支付具有融资性质，即：超过正常信用条件延期支付价款 成本按实际支付价款确定同国际准则 成本按购买价款的现值确定 实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益（在信用期内分摊）或按借款费用准则资本化后续计量模式后续计量模式 成本模式 同中国现行准则 可选择成本模式或重估价模式无形资产（无形资产（2）趋同PricewaterhouseCoopers43中国旧会计准则中国新会计准则国际准则使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 按直线法摊销 同国际准则 摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销 应摊销金额=成本-已计提的

32、减值准备累计金额 同国际准则 应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额 摊销金额计入当期损益 同国际准则 摊销金额计入当期损益或相关资产科目使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 在一定期限内摊销，不超过10年。同国际准则 不摊销无形资产（无形资产（3）趋同如某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，摊销应构成产品成本的一部分一般无残值，预计残值有严格限定条件PricewaterhouseCoopers44中国旧会计准则中国新会计准则国际准则使用寿命复核使用寿命复核 可以因客观环境变化变更摊销年限，但没有明确要求至少每年复核

33、 同国际准则 使用寿命有限的无形资产 至少于每个至少于每个会计年度终了会计年度终了时，对使用寿命及摊销方法进行复核时，对使用寿命及摊销方法进行复核 使用寿命不确定的无形资产 每个每个会计期间会计期间对使用寿命进行复核。复核后仍未使用寿命不确定，则需进行减值测试对使用寿命进行复核。复核后仍未使用寿命不确定，则需进行减值测试无形资产（无形资产（4）趋同PricewaterhouseCoopers45中国旧会计准则中国新会计准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为 固定资产、无形资产或存货 无形资产 房地产开发企业用于建造对外出售的

34、房屋建筑物，计入所建造的房屋开发成本 经营租赁的预付款，不能重估土地使用权土地使用权自用自用仍存在PricewaterhouseCoopers46资产减值资产减值概览概览中国新准则中资产减值规范的范围主要包括 采用成本模式计量的投资性房地产 固定资产 无形资产 商誉 长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资 油气资产PricewaterhouseCoopers47中国旧会计准则中国新会计准则国际准则减值测试减值测试 总体原则 需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减

35、值 没有例外的情况 但下列资产，不论是否存在减值迹象，都需每年计算可收回金额，以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产 但下列资产，不论是否存在减值迹象，都需每年计算资产可收回金额，以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产未达到可使用状态的无形资产资产减值（资产减值（1）趋同仍存在PricewaterhouseCoopers48中国旧会计准则中国新会计准则国际准则减值的计提基础减值的计提基础 以单项资产为基数计提 同国际准则，但使用的术语不同 以以“资产组资产组”替代替代“现金产出单元现金产出单元”以单项资产为基础计提，难以进行估计的，应当以该资产所属的现金产出单元(CGU)为基础计提 C

36、GU一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更资产减值（资产减值（2）趋同企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组资产组PricewaterhouseCoopers49中国旧会计准则中国新会计准则国际准则减值损失的转回减值损失的转回 允许转回 不允许转回 除商誉减值损失不允许转回外，其他资产减值损失允许转回资产减值（资产减值（3）新增PricewaterhouseCoopers50中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目PricewaterhouseCoo

37、pers51中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异收入费用项目 收入 政府补助 所得税PricewaterhouseCoopers52中国旧会计准则中国新会计准则国际准则计量的原则计量的原则 按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定 按已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 按已收或应收对价的公允价值确定收入（收入（1）不公允的部分尚未明确应如何处理不公允的部分尚未明确应如何处理PricewaterhouseCoopers53中国旧会计准则中国新会计准则国际准则递延收款-融资性质递延收款-融资性质 按应收的合同或协议价款确认收入 按应

38、收的合同或协议价款的公允价值一次确认收入 应收的合同或协议价款与其公允价值的差额按实际利率法摊销，计入当期损益 从售价中扣除利息因素后的收入应在销售日确认 利息因素应于赚取时使用实际利率法确认为收入收入（收入（2）趋同PricewaterhouseCoopers54中国旧会计准则中国新会计准则国际准则何时确认何时确认 一般在收到时确认，如果补助附有条件，则在条件满足时确认 同国际准则 同时满足下列条件时 能够收到能够收到 能够满足补助所附条件能够满足补助所附条件政府补助（政府补助（1）趋同收付实现制权责发生制收付实现制权责发生制PricewaterhouseCoopers55中国旧会计准则中国

39、新会计准则国际准则满足补助条件后，收益的确认满足补助条件后，收益的确认 计入所有者权益 一般情况下，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 可选择以下方式之一确认政府补助：作为作为递延收益递延收益并在资产的使用寿命内，并在资产的使用寿命内，系系统、合理地统、合理地确认为各期损益，或确认为各期损益，或 确认该资产时，确认该资产时，扣减扣减其成本其成本政府补助（政府补助（2）与资产相关的补助与资产相关的补助PricewaterhouseCoopers56中国旧会计准则中国新会计准则国际准则收益的确认收益的确认 补贴收入计入当期损益 同国际准则 用于补偿企业以后期间的相关费用或

40、损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益政府补助（政府补助（3）与收益相关的补助与收益相关的补助趋同PricewaterhouseCoopers57中国旧会计准则中国新会计准则国际准则 可以选择 应付税款法，或应付税款法，或 纳税影响会计法纳税影响会计法可采用递延法或债务法可采用递延法或债务法 同国际准则 只能采用纳税影响会计法 采用负债法(资产负债表)采用负债法(资产负债表)因资产、负债的账面价值与其计税基础存在的暂时性差异而产生递延税项因资产、负债的账面价值与其计税基础存在的暂时性差异而产生递延税项所得税所得税趋同

41、PricewaterhouseCoopers58所得税费用或收益所得税费用或收益所得税费用或收益=当期所得税+递延所得税所得税费用或收益的确认 除下述情况外，计入利润表除下述情况外，计入利润表 企业合并企业合并 调整合并中确认的商誉调整合并中确认的商誉 直接在所有者权益中确认的交易或事项直接在所有者权益中确认的交易或事项 计入所有者权益计入所有者权益PricewaterhouseCoopers59递延所得税递延所得税定义定义资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照

42、税法规定可予抵扣的金额暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异PricewaterhouseCoopers60递延所得税递延所得税定义（续）定义（续）举例：资产的计税基础：未来可在税前列支的金额例如，一项固定资产，原价为10万元，使用期限为10年，会计处理按双倍余额递减法计提折旧。假定税法只允许按直线法计提折旧，净残值为0。计提了1年折旧后，会计期末：固定资产账面价值=100,000-20,000=80,000固定资产计税基础=100,000-10,000=90,000PricewaterhouseCooper

43、s61递延所得税递延所得税定义（续）定义（续）举例：负债的计税基础：账面价值减去该负债在未来期间可予抵扣的金额例如，企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。假定税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值=100万预计负债计税基础=账面价值100万 未来可予抵扣的金额100万=0万PricewaterhouseCoopers62递延所得税递延所得税应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 一般产生递延所得税负债一般产生递延所得税负债 存在例外情况存在例外情况商

44、誉的初始确认商誉的初始确认资产或负债初始确认时，该项交易不属于企业合并且发生时对会计利润和应纳税所得额（或可抵扣亏损）均不产生影响资产或负债初始确认时，该项交易不属于企业合并且发生时对会计利润和应纳税所得额（或可抵扣亏损）均不产生影响对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，满足一定条件时不确认递延所得税负债对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，满足一定条件时不确认递延所得税负债PricewaterhouseCoopers63递延所得税递延所得税可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限以很可能取得用

45、来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认产生的递延所得税资产，确认产生的递延所得税资产 存在例外情况存在例外情况 资产或负债初始确认时，该项交易不属于企业合并且发生时对会计利润和应纳税所得额均不产生影响资产或负债初始确认时，该项交易不属于企业合并且发生时对会计利润和应纳税所得额均不产生影响PricewaterhouseCoopers64递延所得税递延所得税递延所得税计量递延所得税计量(1)递延所得税 应采用预期收回该资产或清偿该负债的期间的适用税率计量应采用预期收回该资产或清偿该负债的期间的适用税率计量 应采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础应采用与收回资产或清偿债务

46、的预期方式相一致的税率和计税基础 不应折现不应折现PricewaterhouseCoopers65递延所得税递延所得税递延所得税计量递延所得税计量(2)关注产生递延所得税的特殊项目 企业所产生的税务亏损，预计能够与未来年度所产生的盈利相弥补，应确认预计可弥补税务亏损所产生的递延所得税资产企业所产生的税务亏损，预计能够与未来年度所产生的盈利相弥补，应确认预计可弥补税务亏损所产生的递延所得税资产 采用公允价值模型计量投资性房地产所产生的递延说得税负债采用公允价值模型计量投资性房地产所产生的递延说得税负债PricewaterhouseCoopers递延所得税递延所得税递延所得税的计算步骤递延所得税的

47、计算步骤第一步:确定计税基础和账面价值的暂时性差异第二步:区分哪些是应纳税暂时性差异，哪些是可抵扣暂时性差异第三步:确定暂时性差异适用税率第四步:确定递延所得税是确认在损益表、所有者权益或调整商誉第五步:确定是否应确认以及确认多少递延所得税资产66PricewaterhouseCoopers67中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目PricewaterhouseCoopers68中国会计准则与国际准则的主要差异中国会计准则与国际准则的主要差异特殊项目 非货币性资产交换 债务重组 关联方披露 首次执行企业会计准则Pri

48、cewaterhouseCoopers69非货币性资产交换非货币性资产交换概览概览非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）PricewaterhouseCoopers70中国旧会计准则中国新会计准则国际准则 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的入账价值 如果交易具有商业实质，且换出或换入资产公允价值能够可靠计量，则 以以公允价值公允价值和应支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的成本和应支付的相关税费，调整支付或收到的

49、补价(如有)后作为换入资产的成本 公允价值与其账面价值的公允价值与其账面价值的差差额计入当期损益额计入当期损益 没有关于非货币性交易的专门准则，相关规定在IAS16、IAS38和IAS40中，规定的处理方法与中国新准则相近 如果不符合上述条件，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的成本，不确认损益非货币性资产交换（非货币性资产交换（1）趋同PricewaterhouseCoopers71非货币性资产交换（非货币性资产交换（2）商业实质商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 换入资产的

50、未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 资产的预计未来现金流量现值资产的预计未来现金流量现值 应按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，应按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当