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1、税收筹划设计方案 Revised by Hanlin on 10 January 20211 1 基本情况基本情况中百控股集团股份有限公司(股票简称：中百集团)是我国中西部地区连锁规模最大、商业网点最多的大型现代化商业上市公司。中百控股集团股份有限公司的前身是 1937 年 12 月开业的中国国货联合营业股份有限公司武汉分公司，1938年因抗日战争爆发而停业。集团本着服务为民的宗旨，积极探索连锁经营，大力创新业态模式，构建了一流的物流配送体系，打造了完善的商业服务功能，充分满足不同区域和层面消费群体的需求。集团旗下中百仓储、中百超市、中百百货等商业品牌日益深入人心、家喻户晓，其商业网点达到 1
2、090 余家，以丰富的商品和优质的服务为消费者创造全新的购物体验根据全国连锁经营排序，集团连续 10年进入全国连锁经营 30 强，连锁网点数量和经济效益连续 10 年位居湖北商业上市公司前列。2 2 筹划分析筹划分析企业面临的税务问题及分析企业面临的税务问题及分析企业纳税筹划的目标是尽量减轻税收负担，而政府税收征收目标则是应收尽收，形成了企业与政府之间的税收博弈，但博弈的主动权掌握在政府手中，一旦立法者修改税法、完善税制，纳税筹划方案会因此而失去价值，如果不及时进行应变调整，企业难免遭受损失。目前我国正处于新一轮税制改革中，税收政策变动比较频繁，给纳税筹划带来了不确定性。向偷逃税转化是导致纳税
3、筹划政策风险的另一诱因。在纳税筹划时，为享受税收优惠政策，企业需要对经营活动变通或在会计政策上进行选择，以满足税收优惠政策的条件，如果把握不当，可能将纳税筹划演变为偷逃税。中百集团拥有全资企业、控股企业 13 家，资产总额 86 亿元。前 3 名股东持股情况：武汉商联（集团）股份有限公司，所持%股份；武汉华汉投资管理有限公司，持%；重庆永辉超市有限公司持%。企业纳税情况分析企业纳税情况分析主要税种主要税种税种税种增值税消费税营业税城市维护建设税企业所得税教育费附加城市提防税地方教育发展费烟、酒和化妆品计税依据计税依据税率税率按扣除进项税后的余额0、6%、11%、13%、17%缴纳应税营业收入5
4、%应税营业收入5%应纳流转税额7%应纳所得税25%应纳流转税额3%应纳流转税额2%，湖北省 2015 年 10月暂停征收应纳流转税额2%应纳流转税额1%中百集团近两年应交税费明细中百集团近两年应交税费明细项目项目增值税消费税营业税企业所得税个人所得税城市维护建设税房产税土地使用税印花税教育费附加价格调整基金城市堤防税地方教育费附加土地增值税合计企业税负情况分析企业税负情况分析20152015 年年12,554,791,9,385,31,055,4,351,879,.371,763,6,343,2,505,1,082,761,83,626,437,16,71,759,20142014 年年14,
5、790,883,13,784,49,975,1,523,2,324,9,893,3,965,1,094,1,036,119,692,1,000,101,085,（单位：万元）（单位：万元）应交税费总额营业收入净利润应交税费与营业收入比应交税费与净利润比筹划目标筹划目标20152015 年年7175164013820142014 年年1010816909018384%54,98%20132013 年年1115116478416964%1300%2015 年，世界经济环境依然错综复杂，国内经济处于转换经济增长格局时期，在调结构、转方式为主线的引导下，明年经济还将延续调整态势。为顺应市场经济的发展，
6、减轻企业的税负，做到合理节税和避税显得十分重要。筹划环境筹划环境2015 年中国经济处于结构化调整和发展转型的新常态时期，受经济增速持续放缓，消费信心不足，收入端增长乏力而人工、租金费用压力刚性上涨，渠道竞争激烈等因素影响，实体零售行业景气度仍在低位运行，消费复苏缓慢，行业增长压力较大。2015 全年实现社会消费品零售总额万亿元，同比增长%，相比于 2014年的 12%增速有所下降，延续 2010 年以来增速放缓的趋势。此外，2015 全年全国百家重点大型零售企业零售额同比下降%，这是自 2012 年以来首现负增长。传统零售对抗电商蚕食市场的局面仍将持续，行业数据下降并未触底反弹。报告期内，公
7、司实现营业收入亿元，同比下降 3%，利润总额万元，同比下降%，归属于母公司的净利润万元，同比下降%。3 3 采购环节增值税的具体筹划采购环节增值税的具体筹划2015 年 9 月，中百商场购进一批价值 20 万元的日用商品，对方开具增值税专用发票，购买商品运输费用 5000 元；10 月份蔬菜水果作物大丰收，中百商场购进一批新上市的新鲜蔬果，价值 50000 元。应缴增值税计算：1.中百商场应缴纳增值税：200000*17%=34000 元2.运费抵扣进项税额:5000/(1+7%)*7%=元3.购进蔬果应缴增值税:50000*17%=8500 元其中新鲜蔬果可以直接从农户手中购买，购买农产品可
8、按 13%的扣除率计算抵扣进项税额，即 50000*13%=6500 元中百商场采购环节应缴纳增值税为：34000+6500=4 4 销售环节的具体筹划销售环节的具体筹划商业折扣销售方式商业折扣销售方式税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。买赠销售方式买赠销售方式根据税法的有关规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为定义为视同销售行为的一种，应缴纳增值税；同时根据国税函200057 号文国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或
9、有价证券，对个人取得该项所得，应按照中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。实际中，为保证让利顾客，商场赠送的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担。返现销售方式返现销售方式税法规定，企业返现销售方式下代扣个人所得税的处理与赠送商品时的处理相同，返券销售与返现销售无论是哪种方法，都应当视为一种销售折扣折让行为，应抵减销售收入。5 5 企业所得税的具体筹划企业所得税的具体筹划分公司和子公司的选择分公司和子公司的选择法律上看，子公司属于独立法人，与母公司之间不是从属关系，母公司也不直接对其负法律责任。根据公司法和企业所得税法制度规定，子公司要独立承担企业所得税纳税
10、义务，其他各项税收的计算和缴纳也都与母公司分别进行。但是，子公司作为独立法人主题可以享受当地税收政策规定的众多优惠政策。分公司则不能作为独立法人而享受当地税收政策规定的众多优惠政策，但其业务活动受总公司控制，其接受总公司的统一管理，损益共计。在税收上，分公司只就增值税、营业税等流转税在业务发生的当地缴纳，所得税需汇总到总公司统一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总公司的利润。合理安排对外捐款合理安排对外捐款新税法对公益性捐赠支出规定，在按国家统一会计制度规定计算的年度会计利润总额 12%以内部分，允许扣除；超过部分，不得税前扣除。例如公司 2015 年营业利润 6324 万，则应交企业所得税 31
11、 万，为减少企业所得税，公司可以通过非营利性社会团体和国家机关向农村义务教育、红十字会事业、福利性非营利性老年服务机构提供的公益性捐赠可以在税前全额扣除。加计扣除成本费用：安置残疾人员工资的筹划加计扣除成本费用：安置残疾人员工资的筹划财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税【2007】92 号）：单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所
12、得额的办法。因此，公司可以依据相关法律法规促进残疾人就业，假设公司在招 50 个残疾人，每月支付其工资 3000 元，则每年可以减少企业所得税负担 50300012225%=90 万。在节税的同时，公司同时履行了其社会责任，促进社会就业的发展，从而能够得到政府更多的支持与政策优惠。6 6 筹划的税务风险分析筹划的税务风险分析市场风险市场风险在采购环节中企业的采购成本受到市场经济波动的影响很大，采购环节所纳增值税的税基也受到市场的影响，所以中百集团应该建立完善的市场机制，应对市场风险，提高买方的议价能力，从而是中百集团在此方面节省增值税额；同时应选择并固定供货渠道，从而减轻市场价格变动对企业财务
13、方面的影响。操作风险操作风险操作风险主要表现在以下方面：一是企业负责人对纳税筹划报有太高的期望值，甚至将纳税筹划与偷漏税混为一谈，使相应的方案具有较高的机会成本，表面上看筹划方案很好，但却存在着被税务机关视为偷逃税的风险；二是对税收优惠政策理解不透彻，使企业丧失享受税收优惠政策的机会，失去本可以得到的税收利益。中百集团在纳税筹划需要运用一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入的确认时问以延期纳税、选择合理的成本计价方式以减低税负水平、费用扣除最大化的费用分类、筹资方案评估的成本收益比较等。这需要较高业务水平财务人员的精心操作，一旦操作不当，就有可能给企业带来损失。同时在购进货物销售货物时要取得合法的收据，据以抵扣增值税；公司在对外捐款方面要注意通过正规机构如中国红十字会捐款，通过法规认定后可以全额抵扣所得税。行政执法风险行政执法风险中百集团相关税务人员业务素质参差不齐，对政策有不同的理解、不同的执行方式和执行标准，由此产生的税收行政执法差异，既为企业提供了纳税筹划空间，也带来了相应风险。总之，企业在实施纳税筹划时，应充分考虑筹划方案的风险再作出决策。