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1、MBAMBA 论丛第三集第二章论丛第三集第二章偷税的“黑洞”偷税的“黑洞”MBA 论丛第三集岛柢步依法纳税与偷税是与生俱来的一对矛盾,只要存在着税收就必然伴随着偷税的发生。现代各国税收制度经过几十年甚至几百年的发展,已深入到国民经济的各个方面,这使得偷税问题变得更为复杂、影响更为宽广。一、世界各国偷税情况偷税行为在世界各国都很普遍,即使是以法治著称的西方发达国家,偷税现象也相当普遍。号称世界第一强国的美国,尽管法制相当健全,税收征管水平和公民的纳税意识也较高,但税收征管的形势也不容乐观。据美国劳工部和国收入署的估计,目前全美纳税人遵行税法纳税的比率约为目前全美纳税人遵行税法纳税的比率约为 87
2、%,199287%,1992 年因偷税行为等而导致税收流年因偷税行为等而导致税收流失约失约 12701270 亿美元。亿美元。这种趋势至今仍未得到有效控制，千方百计堵塞偷税的各种漏洞、减少财政赤字,已成为美国税务部门近期工作的重点和难点。中等发达国家及地区、发展中国家的税收偷逃情况更加严重。据有关调查资料显示，21 个人均 GNP在 8626 美元以上的高收入国家包括澳大利亚、奥地利、比利时、加拿大、丹麦、芬兰、法国、德国、冰岛、意大利、日本、卢森堡、荷兰、挪威、瑞典、瑞士、英国、西班牙、以色列、新西兰、新加坡)及 10 个人均 GNP 在 27868625 美元的中等偏上收入国家包括阿根廷、
3、巴西、智利、希腊、匈牙利、国、马来西亚、墨西哥、南非、委瑞拉)的税收损失一般在税收损失一般在 35%35%左右左右,9 个人均 GNP 在 6962785 美元的中等偏下收入国家包括哥伦比亚、捷克、印度尼西亚、秘鲁、菲律宾、波兰、俄罗斯、泰国、土耳其)及 5 个人均 GNP 在 695 美元以下的低收入国家包括埃及、印度、肯尼亚、巴基斯坦、赞比亚)的税收损失则在税收损失则在 30%30%60%60%。由此可见,世界各国目前都不同程度地受到了来自偷逃税款的威胁和困扰,偷税已成为各国政府共同面临的一个富有挑战性的问题。二、我国纳税人偷税的现状我国市场经济迅猛发展的同时,偷税也日渐成为社会中的一大顽
4、症。我国的偷税情况较西方国家更为严重,偷逃税手段复杂,并呈现出面宽、量大的特点。据有关方面统计，我国我国 50%50%以上的大中型企业、以上的大中型企业、80%80%的个体私营企业和其他企业，都有不的个体私营企业和其他企业，都有不同程度的偷税行为同程度的偷税行为。2000 年全国税务部门稽查共检查纳税人 260 万户，检查面为 106%，查出有问题的纳税人 142 万户，占 547%，其中国税稽查偷税户占有问题户 559%，地税稽查占 436%。查补收入 409 亿元，占当年税收总收入的 5%。从我省地税稽查1997 年至 2001 年 5 年检查的情况看，检查纳税人总共 113104 户，平
5、均有问题户达91.5%，偷税户占 34.4%；查补税额总计 15.7 亿元，查补偷税额占 48.7%详见表。再从各地税务稽查机关查处曝光的偷税大案偷税大案来看，使人更真实、更深刻地感受到我国偷税的严重性。案件一号称“亿万富姐”的电影明星晓庆近日因涉嫌偷税被逮捕，据初步调查晓庆的公司偷税数额巨大，目前公安机关仍在侦查中。案件二福康经济发展自福康经济发展自 19951995 年成立以来，年成立以来，虚增开发成本虚增开发成本 1.31.3 亿多元亿多元,偷税连同加收的滞纳金近 4000 万元。案件三物业咨询服务公司法人代表年近六旬的玉琴，于 1996 年 11月间以本单位名义，在申请变更住宅建设项目
6、立项单位的过程中，收取了有关部门收取了有关部门支付的补偿金支付的补偿金 13501350 万元人民币，未将此款转入本公司账中，转而存入其他银行，万元人民币，未将此款转入本公司账中，转而存入其他银行，并销账，并销账，拒不向税务机关申报纳税拒不向税务机关申报纳税，偷税 445 万元。2002 年 3 月市海淀区法院以偷税罪判处被告人玉琴有期徒刑 5 年，并处罚金人民币500 万元。案件四以生产“好身材，走着瞧”的健妮保健鞋闻名全国的实业在向广大爱美女性倾力推销健康鞋的同时，也在变着花样为自己巨额的市场利润“减肥”。2002 年经市公安局经侦总队连续多月的深究细查，证实了健妮实业仅在健妮实业仅在 2
7、0012001 年一年的时间就通过虚假申报，年一年的时间就通过虚假申报，销售不开票、设立账外账的“体外循环”等手段隐匿销售收入销售不开票、设立账外账的“体外循环”等手段隐匿销售收入 70007000 多万元，偷税多万元，偷税20002000 多万元多万元。诸如此类的偷税案还可以举出很多，真是“八仙过海，各显神通”。偷税成了某些不法分子致富的捷径,同时也是国家税收流失的主渠道。三、纳税人偷税手法分析当前偷税的渠道多、手段五花八门，从其常用的手法和趋势分析看,主要有以下几种：1无证无照经营无证无照经营，蓄意偷税无照无证经营，在个体户中比重大，据市税务部门对稽查的个体户偷税案统计，无照无证经营的占四
8、分之一多。2虚假纳税申报虚假纳税申报在实际工作中，纳税人常通过对企业的生产规模、收入状况等容作虚假申报来偷逃税。3多头开户多头开户，隐瞒收入偷税面对激烈的金融市场竞争，各金融单位为了能多增加存款和放贷，置法律于不顾，给纳税人多头开户。有些纳税人在多个银行开户，却只向税务机关提供其中一个账户，将大量的收入隐瞒起来，私设小金库，隐瞒企业所得偷税。4虚列、多列成本费用支出偷所得税虚列、多列成本费用支出偷所得税(1)虚列本来不存在的成本费用，或擅自改变成本计算方法，甚至将假发票条、个人费用或者与生产经营无关的费用计列成本。(2)任意扩大开支围和标准，将各种罚款、滞纳金、罚息、业务招待费超支部分等列支，
9、减少应税所得额。5造假账、作账外账偷税造假账、作账外账偷税企业设两本甚至多本账,做假账,收入不记账等账外经营手法，来达到不缴或少缴税款的目的，是当前偷税者惯用的方式之一。纳税人设置外账，用来对付税务机关，而通过账交待实际经营业绩，向银行申请贷款。省国税局受理的涉税举报案件中属账外经营偷税案的比重在增长，19991999 年为年为 37.4%37.4%，20002000 年为年为 40.2%40.2%，到，到 20012001 已达已达 46.9%(200246.9%(2002年年 7 7 月月 9 9 日中税报日中税报)。6伪造“四假企业”，获取减免税的优惠偷税伪造“四假企业”，获取减免税的优
10、惠偷税一些企业通过将自己伪造成福利福利企业、校办工厂、高新技术企业、假合资企业、校办工厂、高新技术企业、假合资等形式,窃取国家返税和减免税。港深房地产由资企业和企业共同出资于 1992 年 7 月成立的合资企业，后因港资不到位决定停止公司的股权，但一直没有依法向主管税务机关办理税务变更手续，却于 1997 年 10 月购买外汇 20 万美元，将此款项做账为公司的投资，造成了公司投资到位的假象，从而继续骗取税收上的一系列优惠政策，偷税1500 万元。7违章使用、开具发票违章使用、开具发票(1)用假发票、盖假公章、不留存根，偷税不留迹。如市地税局稽查分局在查处大嘉乐酒楼案件时发现，该酒楼用的假发票
11、上盖的是“富丽华酒楼”的公章，而经查电脑，所谓的富丽华酒楼根本就不存在。(2)虚开、代开、伪造、冒充及其他非法渠道取得增值税专用发票或增值税发票抵扣联。营业税、所得税等。8借企业改制偷税借企业改制偷税(3)开具“大头小尾”普通发票，偷增值税、华信投资股份自成立以来,先后两次变更经营地址,均未进行税务登记和变更登记。1998年该公司和某股份公司达成协议,由该公司负责其股份制改造,取得手续费1115万元,未进行纳税申报,偷税款 101 万元。9纳税人相互配合偷税在有些情况下纳税人偷税单靠自己是很难做到的，需要交易双方相互配合才能完成，为了共同目的他们联合起来对付税务机关。10纳税人与少数税务征管人
12、员勾结偷税纳税人与少数税务征管人员勾结偷税从我国现阶段的情况来看,税务人员中的极少数害群之马与偷税分子外勾结,非法倒卖增值税专用发票,或弄虚作假偷税,谋取个人私利。轰动全国的南宫税案和被称为“中国第一税案”的税案,查出南宫和两地通过虚开增值税专用发票分别偷税1.37亿元和 92 亿元,与当地一些税务人员失职渎职和犯罪分子串通一气是分不开的。四、偷税特点的比较分析勿庸置疑,偷税者的基本动机都是通过非法手段谋求个人或小集团的利益。但是将我国与西方发达国家相比，无论是在偷税面上，还是在偷税的手法上，以及对偷税行为的社会评价方面都有所不同。一是在偷税的面上，西方发达国家大多发生在走私、贩毒、未注册的职
13、业和经营活动等“地下经济”或非法经济领域中。1992 年美国地下经济规模高达 2390 亿美元,约占美国当年全国经济规模的 10.96%。我国的偷税围广、数额大，主体存在多元化，不仅存在于非法经济领域,更大量地存在于合法经营领域；不仅包括个人和私营业主,还包括许多国有企业和单位法人实体；不仅偷增值税、营业税、企业所得税，也偷附加税，尤其是个人所得税的偷逃情况更加严重。二是在偷税的手法上,西方发达国家的偷税主要是通过隐匿、瞒报收入等非法的、制度外的方式进行；而在我国偷税的表现形式复杂多样，除了制度外的偷税活动外,大量的偷税活动往往通过钻政策和体制上的空子,在现行制度的框架披着“合法”的外衣，采取多种手法偷税，更有隐蔽性和欺骗性，加大了查处难度。三是在对偷税行为的评价上,西方发达国家将偷税和刑事犯罪一样视为卑劣的行径,天经地义地受到严厉的惩处;而在我国，有许多人没把偷税行为同刑事犯罪行为一样视作犯罪行为,有的人并不把偷税行为当作丢人的事,甚至有少数人把某些偷税者看成是有能力、有本事。通过对偷税规模、偷税手法及特点的比较分析，我们可以清楚地认识到我国偷税的严重性，治理的重要性和迫切性。