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1、行政单位会计制度第1页，本讲稿共115页上午好上午好!第2页，本讲稿共115页 新修订的行政单位会计制度（财库新修订的行政单位会计制度（财库号，号，简称制度简称制度简称制度简称制度 ）自）自20142014年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。19981998年年2 2月月6 6日财政部印发的行政单位会计制度日财政部印发的行政单位会计制度 (财预字号）同时废止。财预字号）同时废止。适用范围：适用于各级各类国家机关、政党组适用范围：适用于各级各类国家机关、政党组 织织（统称行政单位）（统称行政单位）参公事业单位参公事业单位 前前 言言 第3页，本讲稿共115页目目录录一、一、制度制度修订的必要
2、性修订的必要性二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则三、新旧三、新旧制度制度的主要变化的主要变化四、新四、新制度制度的主要内容的主要内容第4页，本讲稿共115页一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要o二是满足行政单位财务管理的需要二是满足行政单位财务管理的需要o三是提高行政单位会计信息质量的需要三是提高行政单位会计信息质量的需要第5页，本讲稿共115页一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财
3、政管理改革与发展的需要。oo年以来，我国相继推行的部门预算、国库年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。计核算提出了新要求。oo为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未定，对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对制度进行全面修订，有关行政单位会计核算对制度进行全面修订，有关行政单位会计核算的规定相对分散。的规定相对分
4、散。第6页，本讲稿共115页一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o二是满足行政单位财务管理的需要二是满足行政单位财务管理的需要。新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则（简称规则（简称规则）对）对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制度，理等方面提出了新要求，需要配套修订制度，通过加强日常会计核算与管理，落实规则对行通过加强日常会计核算与管理，落实规则对行政单位财务管理的要求。政单位财务管理的要求。oo 新规则新规则（财政部令第号）于年（财政部令第号）于年月日起实施。月日起实施。第7页，本讲稿共1
5、15页一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o三是提高行政单位会计信息质量的需要。三是提高行政单位会计信息质量的需要。oo原制度会计科目设置相对简单，核算内容原制度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和不够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和政府运行成本。政府运行成本。第8页，本讲稿共115页二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则o一是符合财政改革与发展方向。一是符合财政改革与发展方向。一是符合财政改革与发展方向。一是符合财政改革与发展方向。o 二是与新二是与新行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接。相衔接。o 三是有利于行政单位会计实务操作。三
6、是有利于行政单位会计实务操作。第9页，本讲稿共115页二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则o一是符合财政改革与发展方向一是符合财政改革与发展方向。oo 国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求“进一步推进进一步推进政府会计改革政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度，逐步建立政府财务报告制度”，中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定，中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定明确提出明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告建立权责发生制的政府综合财务报告制度制度”，党政机关厉行节约反对浪费条例规定，党政机关厉行节约反对浪费条例规定“推推进
7、政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机机关运行经费关运行经费，全面反映行政成本全面反映行政成本”。oo上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。和行政成本。第10页，本讲稿共115页二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则o二是与新二是与新二是与新二是与新行政单位财务规则行政单位财务规则行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接。相衔接。相衔接。相衔接。oo为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订制度在会计要素分类和定义、财务报表体系等制度
8、在会计要素分类和定义、财务报表体系等方面与新行政单位财务规则保持一致。方面与新行政单位财务规则保持一致。第11页，本讲稿共115页二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则o三是有利于行政单位会计实务操作三是有利于行政单位会计实务操作三是有利于行政单位会计实务操作三是有利于行政单位会计实务操作。o制度主要用于指导和规范行政单位会计核算，制度修订要更好地服务于行政单位的实际业务需求，有利于行政单位会计实务操作。第12页，本讲稿共115页三、新旧三、新旧制度制度的主要变化的主要变化o进一步明晰会计核算目标o改进会计核算方法o更完整体现财政改革对会计核算的要求o充实资产负债核算内容o新增行政单位直
9、接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容第13页，本讲稿共115页三、新旧三、新旧制度制度的主要变化的主要变化o增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理o基建会计信息要定期并入“大账”o增加净资产核算内容o进一步规范收入和支出的核算o完善财务报表体系和结构第14页，本讲稿共115页（一）（一）进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标 会计核算目标会计核算目标 o不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。o兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。第15页，本讲稿共115页扩大扩大扩大扩大“双分录双分录”核算方法核算方法核算方法核算方法原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方
10、法。新制度进一步扩大了“双分录”核算法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。（二）改进会计核算方法二）改进会计核算方法第16页，本讲稿共115页“双分录”核算方法o借：固定资产/无形资产/预付账款等贷：资产基金固定资产/无形资产/预付账款等 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等第17页，本讲稿共115页（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计
11、核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。第18页，本讲稿共115页（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面o细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款o增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。o详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则o首次引入名义金额（人民币1元）入账。第19页，本讲稿共115页（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容负债方面负
12、债方面o细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。o增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。第20页，本讲稿共115页（五）新增为社会提供公共服务资产的会计核算（五）新增为社会提供公共服务资产的会计核算规定规定增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映行政单位直接负责行政单位直接负责管理的管理的为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。第21页，本讲稿共115页（六）首次引入了折旧和摊销要求六）首次引入了折旧和摊销要求增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，要求固定资产折旧和无形
13、资产摊销时减相关净资产，而非计入当期支出。第22页，本讲稿共115页（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入“大账大账”要求行政单位的基本建设投资按规定单独建账、单独核算的同时，至少按月并入行政单位“大账”有关科目，以保证行政单位会计信息的完整性，确保在“一本账”中全面反映单位的财务状况。第23页，本讲稿共115页o增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目科目 “资产基金资产基金资产基金资产基金”：核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。“待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产”：核算
14、：核算因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。（八）增加净资产核算内容（八）增加净资产核算内容第24页，本讲稿共115页（九）进一步规范收入和支出的核算（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收入方面o按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面支出方面o按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。第25页，本讲稿共115页（十）完善财务报表体系和结构（十）完善财务
15、报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况。第26页，本讲稿共115页四、新四、新制度制度的主要内容的主要内容新新制度制度共十章四十六条共十章四十六条o第一章总则（1-11条）o第二章会计信息质量要求（12-17条）o第三章资产（18-22条）o第四章负债（23-28条）o第五章净资产（29-30条）第27页，本讲稿共115页四、新四、新制度制度的主要内容的主要内容o第六章收入（31-33条）o第七章支出（34-36条）o
16、第八章会计科目（37-39条）o第九章财务报表（40-43条）o第十章附则（44-46条）第28页，本讲稿共115页 第一章第一章 总则总则一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者o 会计核算目标会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。o会计信息使用者会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。第29页，本讲稿共115页第一章第一章 总则总则二、重新界定了会计核算基础二、重新界定了会计核算基础o一般采
17、用收付实现制。o特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。第30页，本讲稿共115页第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求六个质量要求：六个质量要求：一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性 三、全面性三、全面性 四、及时性四、及时性 五、可比性五、可比性 六、可理解性六、可理解性第31页，本讲稿共115页第三章第三章-第八章第八章 资产资产-会计科目会计科目共共共共34343434个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原制度制度制度制度增加了增加了增加了增加了12121212个个个个。资产类（资产类（1717个）个）负债类（负
18、债类（8 8个）个）净资产类（净资产类（5 5个）个）收入类（收入类（2 2个）个）支出类（支出类（2 2个）个）按五大会计要素展开介绍按五大会计要素展开介绍第32页，本讲稿共115页（一）资产（一）资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则o资产定义资产定义：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。o分类分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。o关注点：关注点：o明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。第33页，本讲稿共115页（一）资产（一）资产增加了在建工程、无形资产等类别，取
19、消了有价证券。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。增加有关受托代理现金、银行存款业务的会计处理。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。第34页，本讲稿共115页（一）资产（一）资产 计量原则计量原则o以支付对价方式取得的资产o1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量；o2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。第35页，本讲稿共115页 没有支付对价取得的资产没有支付对价取得的资产o1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；o2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关
20、税费、运输费等确定；o3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；o4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。第36页，本讲稿共115页行政行政单单位会位会计计科目科目现现行科目行科目新科目新科目资产类资产类现现金金银银行存款行存款*零余零余额账户额账户用款用款额额度度*财财政政应应返返还额还额度度有价有价证证券券暂暂付款付款库库存材料存材料固定固定资产资产库库存存现现金金银银行存款行存款零余零余额账户额账户用款用款额额度度财财政政应应返返还额还额度度应应收收账账款款预预付付账账款款其他其他应应
21、收款收款存存货货固定固定资产资产累累计计折旧折旧在建工程在建工程无形无形资产资产累累计摊销计摊销待待处处理理财产损财产损溢溢政府政府储备储备物物资资公共基公共基础设础设施施受托代理受托代理资产资产第37页，本讲稿共115页库存现金库存现金新旧主要变化：新旧主要变化：o增加有关受托代理现金业务的会计处理；o增加现金溢余或短缺情况的会计处理。第38页，本讲稿共115页银行存款银行存款新旧主要变化新旧主要变化：o细化有关外币业务的会计处理规定；o增加受托代理银行存款业务的会计处理。第39页，本讲稿共115页零余额账户用款额度零余额账户用款额度o实行国库集中支付单位使用实行国库集中支付单位使用o财政授
22、权支付方式财政授权支付方式第40页，本讲稿共115页财政应返还额度财政应返还额度o实行国库集中支付单位使用。实行国库集中支付单位使用。o按财政直接支付和财政授权支付明细核算按财政直接支付和财政授权支付明细核算第41页，本讲稿共115页实务举例实务举例 1、A.收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时时o借：零余额账户用款额度o贷：财政拨款收入o支用时支用时o借：经费支出o贷：零余额账户用款额度oB.收到收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”o借：经费支出o贷：财政拨款收入第42页，本讲稿共115页实务举例实务举例2、年末，国库集中支付尚未使用资金额度、年
23、末，国库集中支付尚未使用资金额度A.财政授权支付，年末注销额度时财政授权支付，年末注销额度时借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度根据单位本年度财政授权支付预算指标结余根据单位本年度财政授权支付预算指标结余借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入第43页，本讲稿共115页实务举例实务举例 B.财政直接支付。根据本年度财政直接支付财政直接支付。根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额额o 借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入第44页，本讲稿共115页实务举例实务举例3、下年度年初，根据代理、下年度年初，根据
24、代理银银行提供的行提供的额额度恢复度恢复到到账账通知通知书书恢复恢复额额度度时时 借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付 收到收到财财政部政部门门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户额账户用款用款额额度度时时 借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度财财政授政授权权支付支付第45页，本讲稿共115页实务举例实务举例4.使用以前年度使用以前年度财财政政资资金金额额度度发发生支出生支出财财政直接支付政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付财财政授政授权权支付支付 借：
25、经费支出 贷：零余额账户用款额度第46页，本讲稿共115页应收账款应收账款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。第47页，本讲稿共115页预付账款预付账款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。o关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算第48页，本讲稿共115页其他应收款其他应收款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。第49页，本讲稿共115页支付预付款时支付预付款时借：预
26、付账款贷：资产基金预付款项借：经费支出贷：零余额账户用款额度收到所购设备收到所购设备借：资产基金预付款项贷：预付账款借：固定资产贷：资产基金固定资产预付账款实务举例预付账款实务举例第50页，本讲稿共115页 存存 货货为耗用而储存的资产为耗用而储存的资产需要注意的几点：需要注意的几点：n采用“双分录”核算方法n接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。“受托代理资产”n随买随用的零星办公用品可以在购进时直接列作支出。第51页，本讲稿共115页 存存 货货有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”
27、科目处理第52页，本讲稿共115页收到材料并验收入库收到材料并验收入库借：存货贷：资产基金存货同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度等领用材料领用材料借：资产基金存货贷：存货 存货实务举例存货实务举例第53页，本讲稿共115页固定资产固定资产o新旧主要变化：新旧主要变化：A.增加了计提折旧的会计处理规定；B.进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准；C.明确已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整；D.增加了自行繁育的动植物的会计处理规定；E.对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理第54页，本
28、讲稿共115页需要注意的几点需要注意的几点1.固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；2.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；3.行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；否则将该软件作为无形资产核算；第55页，本讲稿共115页需要注意的几点需要注意的几点 4.购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清的分别将房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地
29、使用权部分作为无形资产核；5.境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资 产核算；6.行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。第56页，本讲稿共115页累计折旧累计折旧o新增科目新增科目o核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。o需要注意的几点：需要注意的几点：o行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。o一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；o计提固定资产折旧不考虑预计净残值。第57页，本讲稿共115页累计折旧累计折旧o行政单位对下列固定资产不计提折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：o文物及陈列品；o图书、档案；o动植物；o以名义金额入账的
30、固定资产；o境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。第58页，本讲稿共115页在建工程在建工程o新增科目新增科目主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。第59页，本讲稿共115页在建工程在建工程o需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目
31、，核算由基建账套并入的在建工程成本。第60页，本讲稿共115页无形资产无形资产o新增科目新增科目主要核算行政单位各项无形资产的原价。不具有实物形态不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。o需要注意的几点：需要注意的几点：采用“双分录”核算无形资产要计提摊销第61页，本讲稿共115页累计摊销累计摊销o新增科目新增科目主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。需要注意的几点：需要注意的几点：o以名义金额计量的无形资产不计提摊销；o采用年限平均法计提无形资产摊销；o摊销年限确定原则：法律规定的有效年限-受益年限-不少于10年o非大批量购入、
32、单价小于1000元的，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。第62页，本讲稿共115页待处理财产损溢待处理财产损溢o新增科目新增科目主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。n行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。n本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。第63页，本讲稿共115页实务举例实务举例 购买无形资产，按实际支付的购买价款、相关税费等购买无形资产，按实际支付的购买价款、相关税费等借：无形资产贷：资产基金无形资产借：经费
33、支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等o按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额借：资产基金无形资产贷：累计摊销第64页，本讲稿共115页无形资产预期不能带来服务潜力或经济利益的，应当按规定无形资产预期不能带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的报经批准后将该无形资产的账面价值账面价值予以核销。予以核销。1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢待核销的无形资产转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计摊销贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值值借：资产基金无形资产
34、贷：待处理财产损溢实务举例实务举例第65页，本讲稿共115页公共基础设施公共基础设施o新增科目新增科目主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。n注意与单位固定资产的区分n采用“双分录”核算。第66页，本讲稿共115页公共基础设施公共基础设施o需要注意的几点：需要注意的几点：o与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。o与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构
35、筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。第67页，本讲稿共115页政府储备物资政府储备物资新增科目新增科目主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。注意：注意：负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。采用“双分录”核算第68页，本讲稿共115页受托代理资产受托代理资产o新增科目新增科目主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产
36、为现金和银行存款的，不通过本科目核算。“受托代理负债”接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本借：受托代理资产贷：受托代理负债交付受赠人时做相反分录第69页，本讲稿共115页主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则oo负债：按预计偿还年限分流动负债、非流动负债（负债：按预计偿还年限分流动负债、非流动负债（11年年内（含内（含11年）年）oo流动负债：流动负债：应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款等。应付账款、应付政府补贴款等。oo非流动负债：长期应付款
37、非流动负债：长期应付款oo承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应当承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。在报表附注中披露。（二）（二）负债负债第70页，本讲稿共115页行政行政单单位会位会计计科目科目现现行科目行科目新科目新科目负债类负债类应缴预算款应缴财应缴财政款政款应缴财政专户款应应交税交税费费暂存款应应付付职职工薪酬工薪酬*应付工资（离退休费）应应付付账账款款*应付地方（部门）津贴补贴应应付政府付政府补贴补贴款款*应付其他个人收入其他其他应应付款付款长长期期应应付款付款受托代理受托代理负债负债第71页，本讲稿共115页 应缴财政款应缴财政款o新增科目新增科目o
38、核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。o应当在收到应当上缴财政的款项时确认。第72页，本讲稿共115页 应缴税费应缴税费o新增科目新增科目o核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。应当在产生缴纳税费义务时确认。第73页，本讲稿共115页 应付职工薪酬应付职工薪酬o新增科目新增科目o 主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。oo本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离休费
39、）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金等进行明细核算。第74页，本讲稿共115页 应付账款应付账款o新增科目新增科目o 应付账款应付账款主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。o 采用“双分录”核算方法 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。核销的应付账款应在备查簿中保留登记。第75页，本讲稿共115页 应付政府补贴款应付政府补贴款o新增科目新增科目主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。第76页，本讲稿共115页
40、长期应付款长期应付款o新增科目新增科目o 主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。采用“双分录”核算方法 核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。第77页，本讲稿共115页 其他应付款其他应付款o新增科目新增科目主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在偿还期在1年以内（含年以内（含1年）年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。第7
41、8页，本讲稿共115页受托代理负债受托代理负债o新增科目新增科目o主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。o受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。第79页，本讲稿共115页（三）（三）净资产净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。o净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。o行政单位的净资产包括o财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。第80页，本讲稿共115页行政行政单单位会位会计计科目科目现现行科目行科目新科目新科目净资产类净资产类固定基金财财政政拨拨款款结转结转结余财财政政拨拨款款结结余余其他其
42、他资资金金结转结结转结余余资产基金资产基金 预付款项 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 待待偿债净资产偿债净资产第81页，本讲稿共115页财政拨款结转、财政拨款结余财政拨款结转、财政拨款结余o新增科目新增科目 财政拨款结转：财政拨款结转：核算行政单位项目未完成或未执行，下年度需按原用途继续使用的财政拨款滚存资金基本支出结转（人员经费和日常公用经费）项目支出结转（按照具体项目进行明细核算）财政拨款结余财政拨款结余：核算行政单位当年项目已完成或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。按照具体项目进行明细核算第82页，本讲稿共115页o还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分
43、类科目”的项级科目进行明细核算o有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。财政拨款结转、财政拨款结余财政拨款结转、财政拨款结余第83页，本讲稿共115页 其他资金结转结余其他资金结转结余o新增科目新增科目o主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结余”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细核算。第84页，本讲稿共115页 资产基金资产基金o新增科目主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资
44、产、政府储备物资、公共基础设等非货币性资产在净资产中占用的金额。应当设置“预付款项”、“存货”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”明细科目。资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。第85页，本讲稿共115页待偿债净资产待偿债净资产新增科目新增科目 主要核算行政单位因发生应付账款和长期主要核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。第86页，本讲稿共115页实务举例实务举例发生应付账款发生应付账款/长期应付款时，按照应付未付长期应付款
45、时，按照应付未付金额金额借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款o偿付应付账款偿付应付账款/长期应付款时长期应付款时借：应付账款/长期应付款贷：待偿债净资产 第87页，本讲稿共115页 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款（长期应付款），经批准核销后（长期应付款），经批准核销后借：应付账款/长期应付款贷：待偿债净资产实务举例实务举例第88页，本讲稿共115页（四）收入（四）收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。依法取
46、得的非偿还性资金依法取得的非偿还性资金一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。o财政拨款收入财政拨款收入o指从同级财政部门同级财政部门取得的财政预算资金。o其他收入其他收入第89页，本讲稿共115页行政行政单单位会位会计计科目科目现现行科目行科目新科目新科目收入收入类类拨入经费财财政政拨拨款收入款收入预算外资金收入其他收入其他收入第90页，本讲稿共115页财政拨款收入财政拨款收入新旧主要变化：新旧主要变化：（1）核算范围变化）核算范围变化核算从同级财政部门取得的财政预算资金。（2）明细核算要求）明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”
47、：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目-财政拨款的种类：公共预算、政府性基金第91页，本讲稿共115页其他收入其他收入o核核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。o按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。第92页，本讲稿共115页（五）支出五）支出 主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。包括经费支出和拨出经费。经费支出和拨出经费。o 拨出经费拨出经费是指行政单位纳入单位
48、预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。o行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。第93页，本讲稿共115页行政行政单单位会位会计计科目科目现现行科目行科目新科目新科目支出支出类类经费支出经费支出拨出经费拨拨出出经费经费结转自筹基建第94页，本讲稿共115页经费支出经费支出o核算行政单位在业务活动发生的支出。核算行政单位在业务活动发生的支出。o强化明细核算：强化明细核算：o“财政拨款支出”和“其他资金支出”o“基本支出”和“项目支出”o政府收支分类科目中的支出功能分类o“基本支出”
49、：“人员经费”和“日常公用经费”o“项目支出”：具体项目o“支出经济分类”的款级科目o财政拨款的种类：公共财政、政府性基金第95页，本讲稿共115页拨出经费拨出经费o新旧主要变化：新旧主要变化：o核算行政单位向所属单位所属单位拨出的纳入单位预单位预算管理算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。o本科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。第96页，本讲稿共115页会计核算要点会计核算要点oo对收入支出一般采用收付实现制基础，个别事项采用权责对收入支出一般采用收付实现制基础，个别事项采用权责发生
50、制确认。发生制确认。oo采用采用“双分录双分录”记账，既核算反映收支变动情况，也反映核算记账，既核算反映收支变动情况，也反映核算相关的资产负债变动情况，通过相关的资产负债变动情况，通过“资产基金资产基金”或或“待偿债净资待偿债净资产产”科目来调整资产负债变动对净资产的影响。科目来调整资产负债变动对净资产的影响。oo对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，计提时在资产基对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，计提时在资产基金中冲减相应明细科目。金中冲减相应明细科目。oo分别对财政拨款结转、结余和其他资金结转结余进行核算。分别对财政拨款结转、结余和其他资金结转结余进行核算。oo基本建设投资会计核算单独建账