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1、物流成本计算方法物流成本计算方法(fngf)第一页，共35页。日本地震和海啸对全球供应链影响日本地震和海啸对全球供应链影响:1、美国汽车制造商通用汽车、美国汽车制造商通用汽车 位于路易斯安那州的一座生产皮位于路易斯安那州的一座生产皮卡的工厂，由于缺少通常由日本卡的工厂，由于缺少通常由日本提供的零部件，计划于近日停产。提供的零部件，计划于近日停产。2、飞机制造商波音、飞机制造商波音 787型梦幻客机有三分之一以上型梦幻客机有三分之一以上的零部件由日本企业制造。库存的零部件由日本企业制造。库存零部件尚能满足未来几周的生产零部件尚能满足未来几周的生产需要，但此后无法保证。为需要，但此后无法保证。为7
2、87飞机制造厨房的日本公司警告称，飞机制造厨房的日本公司警告称，燃料短缺可能燃料短缺可能(knng)会影响交会影响交货。货。3、全球最大的土方设备制造商卡、全球最大的土方设备制造商卡特彼勒特彼勒(Caterpillar)公司在全球各地的工厂可能公司在全球各地的工厂可能(knng)会由于日本供应链中断会由于日本供应链中断而而“受到零星影响受到零星影响”。该公司已。该公司已经为原来由日本供应商制造的零经为原来由日本供应商制造的零部件找到了替代来源。部件找到了替代来源。第1页/共35页第二页，共35页。埃森哲安达信安然(nrn)第2页/共35页第三页，共35页。毕马威安永德勤普华永道安达信第3页/共
3、35页第四页，共35页。本章(bn zhn)内容 第一节 物流成本计算的特点和原则 第二节 物流成本计算内容(nirng)第三节 物流成本计算方法 第四节 作业成本法第4页/共35页第五页，共35页。物流成本计算的特点(tdin)计算计算(j sun)(j sun)要素难以确定要素难以确定按照按照(nzho)现行会计核算制度，计算物流成本难度很高现行会计核算制度，计算物流成本难度很高 核算方法难以统一核算方法难以统一 第5页/共35页第六页，共35页。计算(jsun)要素难以确定1 1、物流成本计算范围太大、物流成本计算范围太大2 2、以不同对象计算物流成本的结果相差很大（项目构成、范、以不同
4、对象计算物流成本的结果相差很大（项目构成、范围、支付形态）围、支付形态）3 3、物流成本的计算内容难以归集、物流成本的计算内容难以归集4 4、一些、一些(yxi)(yxi)非物流费用与物流费用很难界定清楚非物流费用与物流费用很难界定清楚第6页/共35页第七页，共35页。物物流流成成本本计计算算的的原原则则(yu(yunznz)合法性原则合法性原则合法性原则合法性原则(yunz)(yunz)(yunz)(yunz)：合法性、有用性：合法性、有用性：合法性、有用性：合法性、有用性 可靠性原则可靠性原则可靠性原则可靠性原则(yunz)(yunz)(yunz)(yunz)：真实性、可核实性：真实性、可
5、核实性：真实性、可核实性：真实性、可核实性 相关性原则：有用性、及时性相关性原则：有用性、及时性相关性原则：有用性、及时性相关性原则：有用性、及时性 分期核算的原则：会计时期分期核算的原则：会计时期分期核算的原则：会计时期分期核算的原则：会计时期 权责发生制原则：划分支出时间和受益时间权责发生制原则：划分支出时间和受益时间权责发生制原则：划分支出时间和受益时间权责发生制原则：划分支出时间和受益时间 按实际成本计算的原则：保证成本信息真实性按实际成本计算的原则：保证成本信息真实性按实际成本计算的原则：保证成本信息真实性按实际成本计算的原则：保证成本信息真实性 一致性原则：计算方法不能随意变更一致
6、性原则：计算方法不能随意变更一致性原则：计算方法不能随意变更一致性原则：计算方法不能随意变更 重要性原则：区分主次重要性原则：区分主次重要性原则：区分主次重要性原则：区分主次 第7页/共35页第八页，共35页。英国石油公司要铺设一条新的天然气地下输送管线。当最合理的设计方案完成时，公英国石油公司要铺设一条新的天然气地下输送管线。当最合理的设计方案完成时，公司发现他们遇到了麻烦：管线的一段要通过一个老太太私人地产的地下。虽然管线司发现他们遇到了麻烦：管线的一段要通过一个老太太私人地产的地下。虽然管线是从约十米深处通过，但老太太坚决不同意公司的要求。公司无法强行通过，因为是从约十米深处通过，但老太
7、太坚决不同意公司的要求。公司无法强行通过，因为保护私人财产是英国的法律，老太太有权保护她的地产不受侵犯。于是公司投书报保护私人财产是英国的法律，老太太有权保护她的地产不受侵犯。于是公司投书报界，力陈改道施工的耗费，将大大超过原来的预算界，力陈改道施工的耗费，将大大超过原来的预算(ysun)(ysun)，作为国营企业，所花，作为国营企业，所花的每一分钱都是纳税人的血汗，希望新闻界能通过舆论说服老太太。的每一分钱都是纳税人的血汗，希望新闻界能通过舆论说服老太太。第8页/共35页第九页，共35页。英国人:与法律的严肃性相比，任何所谓的国家利益都是小事。法律赋予老太太的权利，她完全有权行使。即使法律确
8、有问题，也只能通过立法程序进行修改，例如，地下十米处到底属不属“私人财产”，是否(shfu)可以侵犯，均是严肃的法律问题。这一事件的结果是：英国公众没有因需多花钱而支持石油公司；国家司法机构也没有出面干预老太太的固执己见。有人提出了十米深处的财产权问题，但石油公司因等不及“重新立法”而先行改道施工。第9页/共35页第十页，共35页。某公司2011年1、1日库存A材料600千克，实际成本50元/千克，1月份，A收发如下(rxi)：1、1、5日，购入A1000千克，采购单价5元，运杂费900元，增值税9010，实际验收入库980千克，短缺20千克系合理损耗，银行存款支付全部价款。2、1、8日，发出
9、A1200千克，生产产品领用。要求：1、会计分录2、用简单平均法计算成本。第10页/共35页第十一页，共35页。物流成本计算内容(nirng)1、内容2、计算对象（项目、范围、支付(zhf)形态）3、计算方法显性物流成本(chngbn)隐形物流成本会计方式统计方式会计统计相结合单轨制P58双轨制显性成本隐形成本p60第11页/共35页第十二页，共35页。为了准确为了准确(zhnqu)、方便的核算物流成、方便的核算物流成本，企业可以设置本，企业可以设置“物流成本物流成本”和和“委托物委托物流费流费”科目及相应账簿。这两个科目属于成科目及相应账簿。这两个科目属于成本（费用）类科目，分别用以核算、记
10、录企本（费用）类科目，分别用以核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。业委托第三方从事物流业务所发生的费用。其借方登记本期发生的物流费用，贷方登记其借方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。计入成本对象的物流费用。物流成本核算的科目物流成本核算的科目(km)(km)、账簿、账簿设置设置p58p58第12页/共35页第十三页，共35页。生产制造企业:A公司2010年12月“管理费用”科目余额2,657,284.38。分析得知:其科目下的工资、折旧、职工福利费、电费、住房公积金等支出均与物流成本
11、相关。其中“管理费用照明电费”科目余额25,182.68，其中两项与物流成本有关：一项是支付仓库照明电费1,399元；二是支付车间照明电费4,197.11元，车间共有生产工人60人，其中从事包装作业人数15人，车间照明电费按从事物流作业人数分配。要求(yoqi)：根据资料，设置物流成本辅助账户，计算与“管理费用照明电费”有关的物流成本。第13页/共35页第十四页，共35页。流通企业：B公司2010年12月“销售费用”科目余额52,945,400。“销售费用折旧费运输车辆折旧”566,200，主要为业务用156辆车辆折旧费。该156辆车也零星用于各地市内周转运输，包括(boku)仓库之间以及仓库
12、与港口码头间的运输。12月份运输总里程数位343,200公里，其中：物流业务运输里程数为27,456公里，啤酒采购环节运输里程数为5,491公里，仓库之间调拨发生的里程数为13,728公里，啤酒销售环节运输里程数为8,237公里。运输成本按运输里程数分配。要求：根据资料，设置物流成本辅助账户，计算与“销售费用折旧费运输车辆折旧”有关的物流成本。第14页/共35页第十五页，共35页。B公司为了满足临时订货和销售需要，在采购总额(zng)中约有15%的货物储存于仓库用于市内周转和应急所需。2010年12月主营业务成本123,000,000，一年期银行贷款利率为5.31%。要求：计算存货占用自由资金
13、产生的机会成本，并且设置物流成本辅助账户。第15页/共35页第十六页，共35页。统计统计(tngj)(tngj)方法的物流成本计算方法的物流成本计算 不要求设置完整的凭证、帐户、报表体不要求设置完整的凭证、帐户、报表体系，主要通过对企业现行成本核算资料的系，主要通过对企业现行成本核算资料的解析分析，从中抽出物流耗费部分（即物解析分析，从中抽出物流耗费部分（即物流成本的主体部分），再加上一部分现行流成本的主体部分），再加上一部分现行成本核算没有包括进去成本核算没有包括进去(jn q)但要归入物但要归入物流成本的费用，然后再按物流管理要求对流成本的费用，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配
14、、汇总，加工成上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。物流管理所需要的成本信息。第16页/共35页第十七页，共35页。注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通常采用目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通常采用目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通常采用目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的
15、方法通常采用矩阵表格的形式矩阵表格的形式矩阵表格的形式矩阵表格的形式(xngsh)(xngsh)。如如如如 物流成本按支付形态要素的计算物流成本按支付形态要素的计算物流成本按支付形态要素的计算物流成本按支付形态要素的计算主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用 财务费用 合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计成本费用科目(km)按费用要素(yos)划分物流支付形态要素的计算统计表第17页/共35页第十八页，共35页。还可分别还可分别(fnbi)(fnbi)按如下方式进行计算按如下方式进行计算主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用 财务费用 合计运输成本库存持有成本仓储
16、成本包装成本批量成本其他费用合计成本费用科目按物流功能划分物流成本按物流功能(gngnng)的计算统计表第18页/共35页第十九页，共35页。运输成本库存持有成本仓储成本包装成本装卸搬运成本其他费用合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计物流功能按支付形态划分物流成本按支付形态与功能(gngnng)的计算统计表第19页/共35页第二十页，共35页。一、传统成本计算方法一、传统成本计算方法(fngf)制造费用制造费用分配流程及存在的问题分配流程及存在的问题 生产部门生产部门 计算部门分计算部门分配率配率间接间接(jin ji)制造费用归集制造费用归集配料配料(pi lio)
17、成型成型装配装配按产量按产量按人工小时按人工小时按机器小时按机器小时产产 品品作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing）第20页/共35页第二十一页，共35页。二、作业二、作业二、作业二、作业(zuy)(zuy)成本法的基本概念成本法的基本概念成本法的基本概念成本法的基本概念作业成本法：指以作业为核心，以资源作业成本法：指以作业为核心，以资源作业成本法：指以作业为核心，以资源作业成本法：指以作业为核心，以资源(zyun)(zyun)流动为线索，以成本动因为媒介，作业成本计算流动为线索，以成本动因为媒介，作业成本计算流动为线索，以成本动因为媒介，作业成本计算流动为线索
18、，以成本动因为媒介，作业成本计算与作业管理相结合的全面成本管理制度。其前提与作业管理相结合的全面成本管理制度。其前提与作业管理相结合的全面成本管理制度。其前提与作业管理相结合的全面成本管理制度。其前提是是是是“作业消耗资源作业消耗资源作业消耗资源作业消耗资源(zyun)(zyun)，产品消耗作业，产品消耗作业，产品消耗作业，产品消耗作业”。资源资源资源资源(zyun)(zyun)动因动因动因动因 作业动因作业动因作业动因作业动因资源资源(zyun)（如材料费等）（如材料费等）作业中心（作业成本库）作业中心（作业成本库）成本对象成本对象（如产品、顾客等）（如产品、顾客等）第21页/共35页第二十
19、二页，共35页。二、作业二、作业二、作业二、作业(zuy)(zuy)成本法的基本概念成本法的基本概念成本法的基本概念成本法的基本概念（一）作业、作业链、价值链、（一）作业、作业链、价值链、成本成本作业（作业（Activity）企业组织为了特定的目的而消企业组织为了特定的目的而消耗的活动或事项，是一项事件、耗的活动或事项，是一项事件、任务或有具体任务或有具体(jt)目的的工目的的工作单元。作单元。领座领座 提供菜单提供菜单 点菜点菜 传菜传菜单单 上菜上菜 续茶饮续茶饮 结账结账 收钱找零收钱找零 清理餐桌清理餐桌 作业链（作业链（Activity Chain）第22页/共35页第二十三页，共3
20、5页。作业作业作业作业(zuy)(zuy)中心中心中心中心是成本归集和分配的基本是成本归集和分配的基本(jbn)单位，由一项或多项作单位，由一项或多项作业组成，同质作业归为一个作业组成，同质作业归为一个作业中心。业中心。如：如：材料采购作业中心材料采购作业中心编制编制(binzh)订单订单取得订货取得订货检查到货检查到货运输、储存运输、储存支付货款支付货款作业成本库作业成本库第23页/共35页第二十四页，共35页。成本成本成本成本(chngbn)(chngbn)库（库（库（库（Cost PoolCost Pool）：）：）：）：一系列相关的作业所消耗的资源归集到作一系列相关的作业所消耗的资源归
21、集到作 业中心，便构成该中心的成本库。业中心，便构成该中心的成本库。成本库是作业中心的货币表现形式。成本库是作业中心的货币表现形式。成本对象（成本对象（Cost Objective）：）：是成本分配是成本分配(fnpi)的目标和终点。成本的目标和终点。成本对象可以有作业、流程、产品、项目、服对象可以有作业、流程、产品、项目、服务和顾客等。务和顾客等。第24页/共35页第二十五页，共35页。价值链价值链（Value Chain）从价值形成的过程来看，作业从价值形成的过程来看，作业链又表现为价值链。链又表现为价值链。（二）资源（二）资源资源（资源（Resource）：）：作业执行作业执行(zhxn
22、g)过程中所过程中所花费的代价，是支持作业的成花费的代价，是支持作业的成本费用的来源。如：直接人工本费用的来源。如：直接人工费、直接材料费、制造费用以费、直接材料费、制造费用以及广告费用等。及广告费用等。分货币、材料、人力、动力及分货币、材料、人力、动力及设备资源。设备资源。第25页/共35页第二十六页，共35页。（三）成本（三）成本(chngbn)动因动因 Cost Driver成本动因指促使成本发生变动成本动因指促使成本发生变动的因素。的因素。如：材料耗用量为材料成本的如：材料耗用量为材料成本的成本动因。成本动因。1.资源动因资源动因 （Resource Driver）引起资源耗用的作业引
23、起资源耗用的作业(zuy)驱驱动因素，是将资源成本分配到动因素，是将资源成本分配到作业作业(zuy)中心的标准，反映中心的标准，反映资源消耗与作业资源消耗与作业(zuy)量的因量的因果关系。果关系。或者：资源动因是指被各作业或者：资源动因是指被各作业(zuy)消耗的方式和原因。消耗的方式和原因。第26页/共35页第二十七页，共35页。2.作业作业(zuy)动因（动因（Activity Driver）引起作业耗用的驱动因素，是将作业中心引起作业耗用的驱动因素，是将作业中心的成本分配到成本对象的标准，反映作业的成本分配到成本对象的标准，反映作业耗用与最终产品的因果关系。耗用与最终产品的因果关系。或
24、者：作业动因是指各作业被最终产品或或者：作业动因是指各作业被最终产品或服务消耗服务消耗(xioho)的方式和原因。的方式和原因。第27页/共35页第二十八页，共35页。按照作业与成本动因的关系密切程按照作业与成本动因的关系密切程度度,作业分作业分类类:1、不增值作业与增值作业、不增值作业与增值作业 企业的一系列经济活动，并不是企业的一系列经济活动，并不是每一项作业都能直接增加产品的每一项作业都能直接增加产品的价值，比如，直接材料、直接人价值，比如，直接材料、直接人工的投入可以增加产品的价值，工的投入可以增加产品的价值，但是库存、售后服务却不能增加但是库存、售后服务却不能增加产品的价值，就是非增
25、值作业。产品的价值，就是非增值作业。2、专属作业：只与某种产品的生产专属作业：只与某种产品的生产有关的作业有关的作业 共同共同(gngtng)消耗作业：与多消耗作业：与多种产品的生产有关的作业。种产品的生产有关的作业。思考：在生活中，有没有非增值作思考：在生活中，有没有非增值作业？业？图书馆借书、走路、超市排队结账、图书馆借书、走路、超市排队结账、买菜？买菜？第28页/共35页第二十九页，共35页。（四）作业（四）作业(zuy)成本法的计成本法的计算步骤算步骤1、确认资源耗费，将其分配到各资源库。、确认资源耗费，将其分配到各资源库。2、确认主要作业和作业中心。、确认主要作业和作业中心。3、确认
26、资源动因、确认资源动因(dn yn)，建立作业成，建立作业成本库。本库。4、确认作业动因、确认作业动因(dn yn)，分配作业成，分配作业成本。本。第29页/共35页第三十页，共35页。举例说明举例说明20112011年年年年6 6月东丰机械厂成型月东丰机械厂成型月东丰机械厂成型月东丰机械厂成型(chngxng)(chngxng)部门制造费部门制造费部门制造费部门制造费用为用为用为用为550,000550,000元，由三种作业引起，资料如下：元，由三种作业引起，资料如下：元，由三种作业引起，资料如下：元，由三种作业引起，资料如下：作业作业成本库成本库从事人数从事人数制造费用制造费用（元）（元）
27、质量控制质量控制质量控制质量控制46253,000机器控制机器控制机器控制机器控制1899,000材料整理材料整理材料整理材料整理36198,000合计合计550,000第30页/共35页第三十一页，共35页。20112011年年年年6 6月产品生产相关月产品生产相关月产品生产相关月产品生产相关(xinggun)(xinggun)资料如下：资料如下：资料如下：资料如下：项目项目产品甲产品甲产品乙产品乙生产数量（件）生产数量（件）6,0002,000直接人工小时（小时直接人工小时（小时/件）件）1.51直接材料成本（元直接材料成本（元/件）件）9060材料用量（千克）材料用量（千克）3,0002
28、,000机器调控次数机器调控次数32产品抽检比例产品抽检比例10%20%小时工资率（元小时工资率（元/小时）小时）3030第31页/共35页第三十二页，共35页。作业作业作业作业(zuy)(zuy)成本分配率成本分配率成本分配率成本分配率成本库成本库成本额成本额分配基础（成本动因）分配基础（成本动因）分配率分配率质量控制质量控制253000抽检件数：抽检件数：甲：甲：6000 10%=600乙：乙：2000 20%=400253000/1000=253元元/件件机器调控机器调控99000调控次数：调控次数：3+2=599000/5=19800元元/次次材料整理材料整理1980003000+20
29、00=5000千克千克198000/5000=39.6元元/千千克克第32页/共35页第三十三页，共35页。作业作业(zuy)成本分配成本分配作业作业分配率分配率产品甲产品甲产品乙产品乙作业动因作业动因分配成本分配成本作业动因作业动因分配成本分配成本质量控制质量控制253元元/件件600件件151800400件件101200机器调控机器调控19800元元/次次3次次594002次次39600材料整理材料整理39.6元元/千千克克3000千克千克1188002000千克千克79200合计合计330000220000第33页/共35页第三十四页，共35页。计算计算(j sun)单位产品成本单位产品成本成本要素成本要素产品甲产品甲(6000)产品乙产品乙(2000)单位成本单位成本（元（元/件）件）总成本总成本（元）（元）单位成本单位成本（元（元/件）件）总成本总成本（元）（元）直接材料直接材料9054000060120000直接人工直接人工301.5=45270000301=3060000制造费用制造费用330000/6000=55330000220000/2000=110220000合计合计1901140000200400000第34页/共35页第三十五页，共35页。