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1、企业所得税企业所得税v一、企业所得税概述v企业所得税是对企业的“利润”征收的税，即企业经过一个纳税年度的生产经营，核算有利润的就依法纳税，没有利润的就不纳税。年度中间依法预缴的年终汇算清缴，多退少补。1企业所得税v二、企业所得税税制构成要素：v（一）纳税人：一是企业，二是其他取得收入的组织（事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会和农民专业合作社等）。以后讲解中统称为企业。特点是独立核算、自负盈亏。v上述企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担无线纳税义务、非居民企业承担有限纳税义务。(二)税率：1、应一般税率为25%；2、符合规定条件的税率为20%或15%。2企业所得税v（三）
2、计税依据：是理论上的“企业利润”，因为企业的利润要经过税法的调整才能作为计税的依据。v计税依据的确定方法一：企业所得税应税所得额年度收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补以前年度亏损v计税依据的确定方法二：企业所得税应税所得额企业年度利润总额调增调减的利润额3企业所得税【对方法一公式内解释】v1.纳税年度纳税年度v2.年年度度收收入入总总额额包包括括：（1）生生产产经经营营收收入入（是是指指纳纳税税人人总总是是主主营营业业务务活活动动取取得得的的收收入入，包包括括商商品品（产产品品）销销售售收收入入、劳劳务务服服务务收收入入、营营运运收收入入、工工程程价价款款结结算算收收入
3、入、工工业业性性作作业业收收入入以以及及其其他他业业务务收收入入。（2）非非生生产产经经营营收收入入（包包括括财财产产转转让让收收入入、利利息息收收入入、租租赁赁收收入入、特特许许权使用费收入、股息收入、其他收入）权使用费收入、股息收入、其他收入）v3企企业业收收入入的的确确认认：以以分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物的的，按按照照合合约约规规定定的的收收款款日日期期确确认认收收入入的的实实现现；持持续续时时间间超超过过12个个月月的的大大型型安安装装、建建筑筑、加加工工劳劳务务，按按照照完完成成的的工工作作量量确确认认收收入入的的实实现现；采采取取分分成成方方式式的的，按按照照分分成成
4、日日期期和和公公允允价价值值确确定定；企企业业发发生生视视同同货货物物销销售售、转转让让财财产产或或者者提提供劳务，也在征税范围。供劳务，也在征税范围。4企业所得税4、不征税收入：v财政拨款v行政事业性收费v政府性基金v国务院规定的专项财政性资金v其他免税收入5企业所得税v5.准予扣除项目：v（1）成本类扣除项目（2）费用类扣除项目（3）税金类扣除项目(4）损失类扣除项目（5）其他支出6企业所得税6、准予扣除的项目内容：v1）工资支出的扣除税前扣除形式税前扣除形式税前扣除方法税前扣除方法计税工资计税工资(薪金薪金)制制企业发生的合理的工资薪金支出。包企业发生的合理的工资薪金支出。包括工资、奖金
5、、津贴、补贴、年终加括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职受雇相关薪、加班工资，以及与任职受雇相关的其他支出。的其他支出。7企业所得税工资支出扣除的例题及解答例：某企业当年生产职工为例：某企业当年生产职工为100人，该企业年人，该企业年度应发放的基本工资为度应发放的基本工资为2200万元，实际发放万元，实际发放为为2100万，应发放的奖金为万，应发放的奖金为160万元，实际万元，实际发放发放150万，计算应纳税税所得额时准予扣除万，计算应纳税税所得额时准予扣除的工资是多少？的工资是多少？8企业所得税解：解：1）该企业实际发放的工资额）该企业实际发放的工资额2100150225
6、0万元万元2）准予扣除的工资额为准予扣除的工资额为2250万元万元9企业所得税v2）三项经费的扣除：按照规定标准之内的实际数扣除，职工福利经费14%，工会经费2%，职工教育经费2.5%。v例如：前述企业的三项经费：2250*18.5%=416.25万元扣除10企业所得税v3）社会保险费和住房公积金：按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准缴纳的五险一金，可以扣除。v商业保险费：按特殊工种职工支付的人身安全保险和财政部、国家税务总局规定可以扣除；企业为投资者或职工支付的其他保险费，不得扣除。11企业所得税4）借款费用的扣除v企业在生产、经营活动中发生的合理的、不需要资本化的借款费用
7、，可以扣除。v企业为购置建造固定资产、无形资产和超过一年以上建造才能销售的存货而发生的借款费用，应计入资本性成本，并可以按照规定扣除（即提取折旧）。12企业所得税5）利息费用的扣除标准p准予扣除的：准予扣除的：非金融机构向金融机构经营性借款的利息支出非金融机构向金融机构经营性借款的利息支出 据实扣除据实扣除 金融企业的存款利息支出金融企业的存款利息支出、同业拆借利息支出、同业拆借利息支出 据实扣除据实扣除非金融机构向非金融机构经营性借款非金融机构向非金融机构经营性借款 比照扣除比照扣除 企业经批准发行债券的利息支出企业经批准发行债券的利息支出 据实扣除据实扣除p不准予扣除的：不准予扣除的：1)
8、购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款，应计入有关资产的成本；购建期间的借款，应计入有关资产的成本；2)从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本；在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本；13企业所得税利息费用扣除例题及解答v例：某企业例：某企业2001年年2月月1日，向本单位职工集日，向本单位职工集资资100万元，集资的年利息率为万元，集资的年利息率为10%，集资使，集资使用期限用期
9、限9个月，同期银行的贷款利率为个月，同期银行的贷款利率为4.8%，企业计算应纳税所得额时，准予扣除的利，企业计算应纳税所得额时，准予扣除的利息费用限额是多少？息费用限额是多少？14企业所得税解：准予扣除的利息费用限额解：准予扣除的利息费用限额=100 x4.8%x9/12 =3.6万元万元15企业所得税6）公益救济性捐赠税前扣除方法税前扣除方法适用范围适用范围扣除条件扣除条件通通过过公公益益性性的的社社会会团团体体或或县县级级以以上上人人民民政政府府及及其其部部门门，用用于于中中华华人人民民共共和和国国公公益益事事业业捐捐赠赠法法范范围围捐捐赠赠。向向下下列列项项目目捐捐赠赠：红红十十字字事事
10、业业、福福利利性性和和非非营营利利性性老老年年服服务务机机构构、农农村村义义务务教教育育、公公益益性性青青少少年年活活动动场场所所(其中包括新建其中包括新建)。扣除比例扣除比例限限额额比比例例为为：纳纳税税人人公公益益救救济济性性捐捐赠赠，在在年年度度会会计计利利润总额润总额12%以内的部分，准予扣除；以内的部分，准予扣除；不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人捐赠纳税人直接向受赠人捐赠。16企业所得税7）业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销扣除，但最高不能超过当年销售收入的售收入的5业务招待费例题及解答业务招待费例题及解答业务招待费例题及解答业务招待费例题及解答 例
11、：某企业例：某企业2000年度内共计取得产品销售收入年度内共计取得产品销售收入总金额总金额6000万元，发生业务招待费万元，发生业务招待费37万元，准万元，准予扣除的业务招待费是多少？予扣除的业务招待费是多少？解：准予扣除的业务招待费：解：准予扣除的业务招待费：6000 x5=30万元万元 37*60%=22.2万元万元17企业所得税8）广告费用和业务宣传费：按纳税年度销售收入的）广告费用和业务宣传费：按纳税年度销售收入的15%扣除，扣除，超过的结转以后年度扣除。超过的结转以后年度扣除。但是，烟酒类的广告不得扣除。但是，烟酒类的广告不得扣除。9）租赁费：以经营租赁方式租入的固定资产租赁费，按租
12、赁）租赁费：以经营租赁方式租入的固定资产租赁费，按租赁期均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支期均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，可以分期扣除。旧费用，可以分期扣除。10）劳动保护支出：合理劳动保护费可以扣除。）劳动保护支出：合理劳动保护费可以扣除。11）财产保险费：企业参加财产保险的保费，可以扣除。）财产保险费：企业参加财产保险的保费，可以扣除。12）环境保护专项费：依法计提的可以据实扣除。）环境保护专项费：依法计提的可以据实扣除。18企业所得税v方法一
13、的完整公式：企业所得税应税所得额年度收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补以前年度亏损v企业所得税=企业所得税应税所得额适用税率-减免税额-抵免税额19企业所得税资本性支出资本性支出无形资产的受让、开发支出无形资产的受让、开发支出违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失各项税收的滞纳金、罚金和罚款各项税收的滞纳金、罚金和罚款自然灾害或意外事故损失有赔偿部分自然灾害或意外事故损失有赔偿部分非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出超过国家规定允许扣除的公益、救济性质的捐赠，超过国家规定允许扣除的公益、救济性质的捐赠，以及非公益、救济性质的捐赠以及非公益、
14、救济性质的捐赠销售货物支付给购货方的回扣销售货物支付给购货方的回扣7、不准予扣除的项目、不准予扣除的项目20企业所得税v 纳税人如果发生年度亏损，允许用下一年纳税人如果发生年度亏损，允许用下一年度的所得弥补亏损，一年不足以弥补的，可度的所得弥补亏损，一年不足以弥补的，可以逐年弥补五年，但最长期限不能超过五年。以逐年弥补五年，但最长期限不能超过五年。五年期间不论盈亏，都作为实际的弥补年度。五年期间不论盈亏，都作为实际的弥补年度。（不能无限结转（不能无限结转.）8、亏损的弥补、亏损的弥补(经营亏损经营亏损)21企业所得税v某企业历年的应纳税所得额计算结果如下：v根据上述资料，计算该企业纳税情况。年
15、度第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年所得额-50-30-20-20 1020356022企业所得税v答案：企业经过亏损弥补，第八年应纳所得税=2525%=6.25万元23企业所得税 1、固定资产、固定资产:u 使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。的设备、器具、工具等。u 固定资产的计价固定资产的计价/折旧的范围折旧的范围/折旧的计提折旧的计提方法方法/折旧的计提年限折旧的计提年限(四四)资产的税务处理资产的税务处理24企业所得税 无形资产：无形资产
16、：纳税人长期使用，但没有实物形态的资产。纳税人长期使用，但没有实物形态的资产。无形资产的计价无形资产的计价/摊销摊销 递延资产：不能全部计入当期损益，应当在以后递延资产：不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用。年度分期摊销的各项费用。开办费开办费/租入固定资产的改良支出租入固定资产的改良支出/已提足折旧的已提足折旧的固定资产的改良支出固定资产的改良支出 流动资产：能在一年内或在超过一年的一个营业流动资产：能在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或运用的资产。资产的税务处理周期内变现或运用的资产。资产的税务处理资产的税务处理资产的税务处理25企业所得税p 关联企业：直接或间接为
17、同一利益集团所关联企业：直接或间接为同一利益集团所拥有的或控制的有关企业。拥有的或控制的有关企业。p转让定价的调整转让定价的调整 1.按独立企业之间进行相同或类似业务活按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格动的价格 2.按再销售给无关联关系的第三者价格应按再销售给无关联关系的第三者价格应取得的利润水平取得的利润水平 3.按成本加合理的费用和利润按成本加合理的费用和利润 4.按其他合理的方法按其他合理的方法 5公允价格公允价格(五五)关联企业的转让定价关联企业的转让定价26企业所得税（一）应纳税额的一般计算方法（一）应纳税额的一般计算方法 按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。按年计征
18、，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。p预缴的计算预缴的计算 应预缴税额应预缴税额=上年度应税所得额上年度应税所得额（1/12）33%p 汇算清缴的计算汇算清缴的计算 全年应纳税额全年应纳税额=全年应税所得额全年应税所得额33%多退少补税额多退少补税额=全年应纳税额全年应纳税额-已预缴税额已预缴税额 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算27企业所得税第四节税收优惠v国务院批准的高新技术产业开发区设立的高新技术企国务院批准的高新技术产业开发区设立的高新技术企业业v境内新办软件生产企业境内新办软件生产企业v适用一定产业政策的第三产业适用一定产业政策的第三产业v利用利用“三废三废”为主要原料进行生产的
19、为主要原料进行生产的v企事业单位进行技术转让的企事业单位进行技术转让的v新办的劳动就业服务企业新办的劳动就业服务企业v乡镇企业乡镇企业v国产设备投资抵免国产设备投资抵免v遭遇自然灾害的企业遭遇自然灾害的企业28企业所得税第五节第五节 企业所得税的征收与管理企业所得税的征收与管理一、征收缴纳方法一、征收缴纳方法p 纳税年度：纳税年度：当企业在年度中间开业时应以实际当企业在年度中间开业时应以实际经营期作为纳税年度经营期作为纳税年度p 缴纳方法：缴纳方法：月份或季度终了后的月份或季度终了后的15日内预缴，日内预缴，年度终了后的四个月内汇算清缴。年度终了后的四个月内汇算清缴。申报纳税申报纳税29企业所
20、得税练习1例：某生产白酒的集体企业，例：某生产白酒的集体企业，2003年全年销年全年销售额售额1600万元，成本万元，成本600万元，销售税金万元，销售税金及附加及附加460万元，按规定列支各种费用万元，按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费发费80万元（该费用比上年实际发生额增万元（该费用比上年实际发生额增长长20%），粮食白酒广告费支出），粮食白酒广告费支出50万元。万元。30企业所得税解：v应纳税所得额应纳税所得额1600600460（40050）190万元万元v应纳税额应纳税额190 x25%47.5万元万元31企业所得税练
21、习练习2:v某房地产咨询公司经税务机关同意本年度按上年某房地产咨询公司经税务机关同意本年度按上年度已缴税款的每月平均数预缴，该企业上年度实度已缴税款的每月平均数预缴，该企业上年度实际缴纳企业所得税际缴纳企业所得税24万元。本年度企业实现会计万元。本年度企业实现会计利润利润110万元，万元，1至至12月份已按上年度每月平均数月份已按上年度每月平均数预缴了企业所得税。经核定企业会计利润中含本预缴了企业所得税。经核定企业会计利润中含本年取得的国债利息收入年取得的国债利息收入12万元，万元，“营业外支出营业外支出”帐帐户中列支有非广告的赞助支出户中列支有非广告的赞助支出20万元，税收滞纳万元，税收滞纳
22、金金2万元。万元。32企业所得税解解:1）112月已预缴企业所得税为月已预缴企业所得税为24万元万元2）本年度应纳税所得额）本年度应纳税所得额11012202120万元万元3）年终汇算清缴时，应补（退）企业所得税）年终汇算清缴时，应补（退）企业所得税120X25%246万元万元33企业所得税练习练习3v华夏贸易公司华夏贸易公司2006年销售各种货物取得销售净额年销售各种货物取得销售净额4200万元，主营业务成本为万元，主营业务成本为3000万元；允许扣万元；允许扣除的销售税金和附加除的销售税金和附加32万元；会计报表上万元；会计报表上900万万营业费用营业费用中列支的工资总额为中列支的工资总额
23、为170万元，并按规万元，并按规定比例提取了职工工会经费、职工福利费和职工定比例提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费；教育经费；财务费用财务费用仅向其他企业拆借资金仅向其他企业拆借资金200万元使用万元使用1年，支付了借款利息年，支付了借款利息40万元（银行同万元（银行同类同期贷款利率为类同期贷款利率为10%）；）；管理费用管理费用列支列支35万，万，包括支付业务招待费包括支付业务招待费20万元，支付所属街区绿化万元，支付所属街区绿化费费15万元；该公司有职工万元；该公司有职工55人。请计算企业所得人。请计算企业所得税。税。34企业所得税解：解：营业费用：营业费用：1）工资已列）工资已
24、列170万，税法准予列支的工资总额万，税法准予列支的工资总额2000 x12x55132万元万元多列多列17013238万元万元 2）三项经费已列）三项经费已列29.75，税法准予列支的三项，税法准予列支的三项 经费经费132x17.5%23.1万元万元 多列多列6.65万元万元财务费用：税法准予列支的贷款利息财务费用：税法准予列支的贷款利息200 x10%20万万 多列多列40-20=20万万管理费用：准予列支的业务招待费管理费用：准予列支的业务招待费20*0.612万元万元 已列已列20万万 多列多列20-12=6万万5)应纳税所得额应纳税所得额4200300032900-40-35+6.
25、65+38+20+6263.65万元万元6)应纳税额应纳税额263.65x25%65.92万元万元35企业所得税练习4v某房地产开发企业，某房地产开发企业，2007年度企业实现的会计利润年度企业实现的会计利润为为282万元，有关资料如下：实现产品销售收入万元，有关资料如下：实现产品销售收入1000万元；广告费支出万元；广告费支出50万元，向灾区的捐赠支出万元，向灾区的捐赠支出50万元；因违反经济合同，支付违约金万元；因违反经济合同，支付违约金2万元；从万元；从国外联营企业分回税后利润国外联营企业分回税后利润35万元（联营企业适用万元（联营企业适用24%的税率）；全年实发工资总额的税率）；全年实发工资总额200万元，并按万元，并按工资总额的法定比例提取了三费；该企业有职工工资总额的法定比例提取了三费；该企业有职工110人，当地政府确定计税工资人，当地政府确定计税工资2000元。元。36企业所得税