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1、成本管理学第八章成本管理学第八章第1页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法2标准成本法概述标准成本法概述p标准成本法：以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。p作用：1.加强成本控制 2.分清各部门责任 3.提供决策依据 4.简化成本核算第2页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法3p标准成本法的主要任务：标准成本法的主要任务：1.事前：制定出产品的各项标准成本，作为控制生产费用，降低产品成本的目标2.生产费用发生时：将符合标准的费用和脱离标准的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制3.月末
2、：结转成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。第3页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法4881 1 标准成本的种类与制定标准成本的种类与制定 一、标准成本的含义一、标准成本的含义p标准成本：是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平。标准成本是一种目标成本，说明企业在现有生产技术和正常条件下应当发生的成本水平，亦称“应计成本”。p标准成本的特点：1.客观性和科学性 2.正常性 3.相对稳定性 4.目标性和尺度性。第4页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法5二、标准成本的种类二、标准成本的种类1.理想标准成本：以现有生产经营条件
3、处于最优最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准过高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2.基本标准成本：以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。3.正常标准成本：以现有生产经营条件处于正常状态正常状态为基础确定的标准成本，是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。资源无浪费、设备无故资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时障、产出无废品、工时全有效。全有效。考虑了现实中尚不能完全避免考虑了现实中尚不能完全避免的设备故障、人工闲置等无效的设备故障、人工闲置等无效率状况率状况
4、第5页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法6三、标准成本的制定三、标准成本的制定p标准成本由企业财务部门会同行政管理、生产、技术、供应、劳资部门等共同制定。p基本模型：基本模型：单位产品标准成本单位产品标准成本标准单价标准单价标准单耗标准单耗1 1、直接材料的标准成本：、直接材料的标准成本：直接材料标准成本直接材料标准成本=材料标准单价材料标准单价材料标准单耗材料标准单耗 通过供应部门取得原材料的标准单位价格；通过工程技术部门取得产品原材料消耗量。第6页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法72、直接人工的标准成本l直接人工标准成本直接人工标准成本 =标准小时工资率标
5、准小时工资率单位产品标准工时单位产品标准工时l标准小时工资率标准小时工资率 =预计直接人工标准工资总额预计直接人工标准工资总额/标准总工时标准总工时通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定单位产品标准工时；根据人力资源部门提供资料计算标准工资率。计件工资制下，计件工资制下，计件单价即为直接人工标准成本。计件单价即为直接人工标准成本。第7页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法8 3、变动制造费用的标准成本l变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率单位产品标准工时单位产品标准工时l标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率=变动制造费用
6、预算数变动制造费用预算数/标准总工时标准总工时变动制造费用预算数以责任部门为单位编制，除以预算总工时，即为变动制造费用的标准分配率；单位产品标准工时可采用直接人工标准工时或机器加工标准工时。第8页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法94、固定制造费用的标准成本l固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 =标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率单位产品标准工时单位产品标准工时l标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率 =固定制造费用预算数固定制造费用预算数/标准总工时标准总工时 制造成本法下，固定性与变动性制造费用的标准成本，其确定方法完全相同；变动成本法下，固定制造费用
7、为期间成本，不包含在标准成本中。参见参见P191P191例例8-18-1第9页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法10882 2 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析p成本差异：是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成标准成本差异本差异 产品的产品的实际成本实际成本=-产品的产品的标准成本标准成本一、成本差异计算的通用模式一、成本差异计算的通用模式实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。第10页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法11成本差异实际成本标准成本成
8、本差异实际成本标准成本（实际价格（实际价格实际用量）（标准价格实际用量）（标准价格标准用标准用量）量）（P PP P）（）（Q QQ Q）PQPQ P PQ QQ QP PP PQ Q其中，其中，P PQ Q，代表，代表纯数量纯数量差异差异 Q QP P，代表，代表纯价格纯价格差异差异 P PQ Q，代表，代表混合混合差异差异成本差异计算的通用模式成本差异计算的通用模式第11页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法12成本差异的图示：成本差异的图示：纯纯 价价 格格 差差 异异混合混合差异差异标标 准准 成成 本本纯数量纯数量差异差异标标准准价价格格实实际际价价格格标准数量标准数量
9、实际用量实际用量第12页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法13p成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异数量差异 P P（Q QQ Q）Q QP PQ Q价格差异价格差异 Q QP PP PQ Q（Q QQ Q）P P价价 格格 差差 异异标标 准准 成成 本本数量数量差异差异p成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异第13页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法14p成本差异的具体计算成本差异的具体计算 总差异实际成本
10、标准成本总差异实际成本标准成本 实际成本实际成本=实际用量实际用量实际单价实际单价 中间指标中间指标=标准用量标准用量实际单价实际单价 标准成本标准成本=标准用量标准用量标准单价标准单价 总差异用量差异总差异用量差异+价格差异价格差异 注：上述计算用于单位成本差异的分析，若分析总成本差异，注：上述计算用于单位成本差异的分析，若分析总成本差异，用量指标扩展为：用量用量指标扩展为：用量=产量产量单耗，进而成本差异可分解为产单耗，进而成本差异可分解为产量差异、单耗差异和价格差异。量差异、单耗差异和价格差异。用量差异用量差异=-=-价格差异价格差异=-=-总总差差异异第14页，本讲稿共33页2023/
11、2/6第八章 标准成本法15二、直接材料差异的计算与分析二、直接材料差异的计算与分析 直接材料成本材料用量直接材料成本材料用量材料单价材料单价 直接材料直接材料用量差异用量差异 =标准单价标准单价(实际用量实际用量-标准用量标准用量)直接材料直接材料价格差异价格差异 =实际用量实际用量(实际单价实际单价-标准单价标准单价)例：某企业生产甲产品，直接材料标准单耗为1100kg/件,标准单价4元/kg；本期实际单耗990kg/件，实际单价4.2元/kg。材料成本差异分析如下。直接材料直接材料成本差异成本差异第15页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法16p例解：例解：1.1.定量分析
12、实际实际标准标准差异差异材料用量（材料用量（kg kg）99099011001100-110-110材料单价（元材料单价（元/kg/kg）4.24.24 40.20.2直接材料成本（元）直接材料成本（元）4158415844004400-242-242 直接材料成本差异直接材料成本差异4158415844004400242242（元）（元）其中：用量差异其中：用量差异(990(9901100)41100)4 1104=-440(1104=-440(元元)价格差异价格差异(4.2(4.24)9904)990 =0.2 990=198(=0.2 990=198(元元)第16页，本讲稿共33页202
13、3/2/6第八章 标准成本法172.定性分析与评价：p直接材料价格差异原因：市场价格；采购地点；运输方式；运输损耗；仓储费用等。p直接材料数量差异原因：产品设计变更；生产工艺改变；机器设备性能；材料质量；工人操作和技术水平；加工、搬运中损坏等。多种材料按一定比例混合使用时，可将用量差异进一步分解为多种材料按一定比例混合使用时，可将用量差异进一步分解为“材料结构差异材料结构差异”和和“产出差异产出差异”。参见例参见例8-48-4第17页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法18三、直接人工差异的计算与分析三、直接人工差异的计算与分析 直接人工成本生产工时直接人工成本生产工时小时工资率
14、小时工资率 直接人工直接人工效率差异效率差异 =标准工资率标准工资率(实际工时实际工时-标准工时标准工时)直接人工直接人工工资率差异工资率差异 =实际工时实际工时(实际工资率实际工资率-标准工资率标准工资率)例8-5、8-6：某企业本月生产甲产品，直接人工标准工时500小时,标准工资率6元/件；实际耗用480小时，实际工资率每件6.4元。直接人工成本差异分析如下。直接人工直接人工成本差异成本差异第18页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法19p例解：例解：1.1.定量分析实际实际标准标准差异差异生产工时（生产工时（小时小时 ）480480500500-20-20工资率（元工资率（
15、元/小时）小时）6.46.46 60.40.4直接人工成本（元）直接人工成本（元）3072307230003000 7272 直接材料成本差异直接材料成本差异30723072300030007272（元）（元）其中：效率差异其中：效率差异(480(480500)6500)6 206=-120(206=-120(元元)工资率差异工资率差异(6.4(6.46)4806)480 =0.4 480=192(=0.4 480=192(元元)第19页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法202.定性分析与评价：p直接人工效率差异：机械化程度，材料质量，生产工艺设计等客观原因；生产组织，工人技术
16、熟练程度，劳动纪律和劳动态度等主观原因。p直接人工工资率差异：工资调整，工资计算方法的改变，工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴等的变动。以上分析仅适用于计时工资制。第20页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法21四、变动制造费用差异的计算与分析四、变动制造费用差异的计算与分析 变动制造费用生产工时变动制造费用生产工时小时费用率小时费用率 变动制造费用变动制造费用效率差异效率差异 =标准费用率标准费用率(实际工时实际工时-标准工时标准工时)变动制造费用变动制造费用开支差异开支差异 =实际工时实际工时(实际费用率实际费用率-标准费用率标准费用率)P198例：某企业本月生产甲产
17、品，标准机器工时10000小时,标准费用率3元/件；实际耗用9000小时，实际费用率每件3.044元（=27400/9000）。成本差异分析如下。变动制造费用变动制造费用成本差异成本差异第21页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法22p例解：例解：1.1.定量分析实际实际标准标准差异差异机器工时（机器工时（小时小时 ）900090001000010000-1000-1000费用率（元费用率（元/小时）小时）3.0443.0443 30.440.44变动制造费用（元）变动制造费用（元）27400274003000030000-2600-2600 变动制造费用变动制造费用差异差异27
18、400274003000030000-2600-2600（元）（元）其中：效率差异其中：效率差异(9000(900010000)310000)3 10003=-3000(10003=-3000(元元)开支差异开支差异(3.044(3.0443)90003)9000 =0.044 9000=400(=0.044 9000=400(元元)第22页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法232.定性分析与评价：p变动制造费用效率差异：以机器工时为分配依据时，重点考察设备利用程度，设备完好状况，生产工艺改变，工人技术熟练程度等；以人工工时为依据时，同前。p变动制造费用开支差异：应按构成变动费
19、用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。参见P199分析表第23页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法24五、固定制造费用差异的计算与分析五、固定制造费用差异的计算与分析p固定制造费用：企业为获得生产能力及维持其正常运转所发生的费用，一般假定其总量不变。p固定制造费用的成本差异为：固定制造费用固定制造费用 成本差异成本差异 当企业采用机器或人工工时为分配标准时：固定制造费用固定制造费用 实际实际 实际产量实际产量 标准标准 实际产量实际产量 成本差异成本差异 分配率分配率 实际工时实际工时 分配率分配率 标准工时标准工时p成本差异的分析方法：两差异法
20、两差异法和三差异法三差异法实际发生额实际发生额-实际产量标准发生额实际产量标准发生额=-第24页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法25两差异法两差异法固定制造费用固定制造费用成本差异成本差异固定制造费用固定制造费用产能差异产能差异固定制造费用固定制造费用预算差异预算差异第25页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法26P200P200例：例：固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异495004950048000480001500(1500(元元)其中：预算差异其中：预算差异49500495005000050000500(500(元元)产能差异产能差异50000500
21、004800048000 或：或：(10000(100009600)59600)52000(2000(元元)注：标准工时注：标准工时=实际产量实际产量标准工时单耗标准工时单耗 预算工时预算工时=计划产量（或生产能力）计划产量（或生产能力）标准工时单耗标准工时单耗实际实际预算预算标准标准生产工时生产工时(小时小时)96409640100001000096009600固定费用率固定费用率(元元/小时小时)5.1355.1355 55 5固定制造费用固定制造费用(元元)495004950050000500004800048000第26页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法27固定性制固
22、定性制造费用成造费用成本差异本差异固定制造费用固定制造费用生产能力利用差异生产能力利用差异固定制造费用固定制造费用开支差异开支差异固定制造费用固定制造费用效率差异效率差异三差异法三差异法第27页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法28同同P200P200例：例：固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异495004950048000480001500(1500(元元)其中：预算差异其中：预算差异49500495005000050000500(500(元元)效率差异效率差异5 5（9640964096009600）=200(=200(元元)生产能力利用差异生产能力利用差异5 5(10
23、000(100009640)9640)1800(1800(元元)注：预算差异也称注：预算差异也称开支差异开支差异；三差异法下的；三差异法下的效率差异效率差异和和生产能力生产能力利用差异利用差异是两差异法下是两差异法下差能差异差能差异的进一步分解。的进一步分解。实际实际预算预算标准标准生产工时生产工时(小时小时)96409640100001000096009600固定费用率固定费用率(元元/小时小时)5.1355.1355 55 5固定制造费用固定制造费用(元元)495004950050000500004800048000第28页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法29p两差异和三
24、差异分析方法的比较：采用三差异法，能更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异，便于分清责任。能力差异的责任一般在管理部门，而效率差异的责任则往往由生产部门承担。p定性分析与评价：效率差：机器故障；开工不足；临时停工待料；停电和生产任务不饱满等。生产能力利用差：设备大修理计划；季节性安排；生产组织安排。预算差：可按费用明细项目逐项对比分析。第29页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法30p标准成本差异图示标准成本差异图示项目项目分类分类项目项目分类分类项目项目分类分类直接直接材料材料用量差异用量差异直接直接人工人工效率差异效率差异变动制变动制造费用造费用效率差异效率
25、差异价格差异价格差异工资率差异工资率差异开支差异开支差异项目项目分类分类两差异两差异三差异三差异固定制固定制造费用造费用产能差异产能差异效率差异效率差异生产能力利用差异生产能力利用差异预算差异预算差异预算（开支）差异预算（开支）差异第30页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法31883 3 标准成本法的账务处理标准成本法的账务处理p标准成本法核算特点：标准成本法核算特点：标准成本法可与制造成本法结合应用，亦可与变动成本法结合应用。在日常账务处理中，材料、生产成本、产成品、产品销售成本都按标准成本入账，对成本差异则单设账户单设账户加以反映。期末，选择一定的方法进行成本差异的结转。成
26、本差异账户的设置：方法1.按成本项目分设总账；方法2.按具体成本差异设置总账。第31页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法32p汇集成本差异的账务处理汇集成本差异的账务处理 在发生各种成本差异时：1.对于超支差异，应借记各该成本差异账户，贷记有关账户；2.对于节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本差异账户。3.对应的成本、费用账户均按标准成本登记。其核算程序与具体方法，参见教材参见教材P202-205P202-205第32页，本讲稿共33页2023/2/6第八章 标准成本法33p期末成本差异的结转期末成本差异的结转 月末，各成本差异账户余额应予结清，以符合客观性原则的要求。结转方法如下：结转方法如下：1.如果差异不大，可全部转入“产品销售成本”账户。此法简便易行，且能使本月利润与成本控制业绩直接挂钩，有助于实现标准成本法的成本激励作用；但存货成本为标准成本，容易失实。P205P205例例2.如果差异较大，应在“基本生产”、“产成品”和“产品销售成本”之间进行分配。此法更符合实际，但分配工作过于繁琐，在实行标准成本法的企业应用较少。第33页，本讲稿共33页