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1、出口货物退（免）税基本知识第一节出口货物退（免）税概述一、出口货物退（免）税的概念我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节已缴纳或应缴纳的增值税、消费税。、避免双重征税、有利于公平竞争、纳税人与负税人保持一致1第1页/共70页二、出口货物退（免）税的方法一是“免、退”税办法;二是“免、抵、退”办法;三是免税。2第2页/共70页三、出口货物退（免）税税制的构成要素（一）出口货物退（免）税的货物范围（二）出口货物退（免）税的企业范围（三）出口货物退（免）税的税率（四）出口货物退（免）税的计税依据（五）出口货物退（免）税的计算（六）出口货物
2、退（免）税的期限和地点（七）出口货退（免）税的违章处理另外出口货物退（免）税的预算级次有关规定3第3页/共70页四、出口货物退（免）税的基本原则（一）国际惯例原则（二）属地管理原则（三）征多少、退多少的原则（四）宏观调控原则4第4页/共70页五、出口货物退（免）税的特点（一）普遍性（二）长期性5第5页/共70页第二节 出口货物退（免）税的范围一、出口退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2、必须是报关离境的货物。3、必须是在财务上作销售处理的货物。4、必须是出口收汇并已核销的货物。6第6页/共70页（二）特准退（免）税货物范围 1、对外承
3、包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；7第7页/共70页5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；6、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；9、对港澳台贸易的货物；8第8页/共70页10、从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的
4、自用汽油、柴油增值税实行退税；11、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；12、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；13、进入出口加工区等特殊区域的货物；14、对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的国产产品试行退税政策，供应对象为办完手续的出境人员。9第9页/共70页15、从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；16、国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品视同出口，按统一规定的出口货物退税率予以退税。17、从1999
5、年9月1日起，外商投资企业采购国产设备（增值税转型后停止）；18、对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物；19、研发机构采购国产设备。10第10页/共70页（三）实行免税的出口货物1、来料加工复出口的货物；2、避孕药品和用具、古旧图书；3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；5、国家规定的其它免税货物：农业生产者销售的自产农业产品；饲料；农膜；化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥、复混肥、钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生产销售的尿素、磷铵和硫
6、磷铵；（5）批发和零售的种子、种苗、化肥；（6）电影制片厂销售的电影拷贝；11第11页/共70页（四）不予退（免）税的出口货物1、原油；2、柴油；3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香；4、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）5、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的一般货物；6、非指定企业出口的贵重产品；7、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；8、其它不符合退（免）税管理规定的出口货物。12第12页/共70页二、出口货物退（免）税的企业范围第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的外贸
7、企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。第二类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。13第13页/共70页第三类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。第四类是外商投资企业。第五类是委托外贸企业代理出口的企业（商业企业除外）。第六类凡享有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物，可按现行外贸企业出口货物退（免）税政策的有关规定执行。14第14页/共70页第七类是特准退还或免征增值税和消
8、费税的企业。第八类指定退税的企业。15第15页/共70页第三节 出口货物退税的税率一、现行出口货物的增值税退税率有17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%、3%九种16第16页/共70页第四节出口货物退（免）税的计税依据 一、外贸企业出口货物退税的计税依据外贸企业出口货物应退增值税的计税依据是购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额。17第17页/共70页二、生产企业自营出口货物退（免）税的计税依据1、采用“免、抵、退”办法的计税依据2、有进料加工复出口货物的退税计税依据18第18页/共70页三、出口企业视同内销征税的计税依据1、一般纳税人一般贸易出口货物2、一般纳税人进料
9、加工贸易出口货物3、小规模纳税人出口货物注：FOB价按含税价折算19第19页/共70页第五节 出口货物退（免）增值税的计算 一、外贸企业出口货物退（免）增值税的计算（一）外贸企业直接出口货物退（免）增值税的计算其基本计算公式如下：应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率20第20页/共70页（1）对于第一、二种方式，退税计算公式为：应退税额出口货物数量进货单价退税率（2）对于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为：应退税额出口数量关联号内加权平均单价退税率关联号内加权平均单价关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量21第21页/共70页（3）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下：
10、应退税额出口有效数量合计数关联号内加权 平均单价退税率出口有效数量合计数关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数量）关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额/各笔进货 数量 22第22页/共70页出口退税的办法 外贸企业内销货物23销项税额销项税额进项税额进项税额应纳应纳税额税额第23页/共70页出口退税的办法外贸企业一般贸易出口货物24进项税额进项税额17%17%0%0%应退应退税额税额转成本转成本4%4%13%13%第24页/共70页（二）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税委托其它纳税人加工收回后出口的货物，按取得的原辅材料和加工费增值税专用发票上所列明的进项金额依不同的退税率分
11、别计算应退增值税额。其计算公式为：应退增值税额购进原辅材料增值税专用发票所列明的进项金额原辅材料的适用退税率+加工费增值税专用发票所列明的金额出口货物的适用退税率25第25页/共70页一般贸易退税计算一般贸易退税计算委托加工出口货物26销项税额销项税额进项税额进项税额0%0%原材料原材料13%13%加工费加工费17%17%15%15%5%5%2%2%8%8%应退应退税额税额转成本转成本应退应退税额税额转成本转成本出口商品出口商品退税率退税率原材料原材料退税率退税率第26页/共70页二、生产企业企业退（免）增值税的计算所谓“免、抵、退”税办法是指生产企业自营出口或委托代理出口的自产货物，免征本企
12、业生产销售环节的增值税，然后将生产出口货物所耗用原材料、零部件等的进项税额抵顶内销货物的应纳税额，未抵顶完的，经主管退税的税务机关批准，对未抵顶完的应退税额办理退税。计算方法和程序如下：27第27页/共70页1、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）2、计算当期应纳税额当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额3、计算当期免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率28第28页/共70页4、计算当期免抵税额和当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时
13、，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额029第29页/共70页出口退税的办法30进项税额进项税额销项税额销项税额生产企业内销货物生产企业内销货物应纳税额应纳税额第30页/共70页出口退税的办法31销项税额销项税额全部进项税额全部进项税额其他进项税额其他进项税额出口货物进项税额出口货物进项税额内销货物进项税额内销货物进项税额内销销项税额内销销项税额外销收入免税外销收入免税免免第31页/共70页出口退税的办法32销项税额销项税额全部进项税额全部进项税额其他进项税额其他进项税额出口货物进项税额出口货物
14、进项税额内销货物进项税额内销货物进项税额内销销项税额内销销项税额外销收入免税外销收入免税免免抵抵第32页/共70页出口退税的办法出口退税的办法33抵抵销项税额销项税额全部进项税额全部进项税额内销销项税额内销销项税额月末未抵扣完的进项月末未抵扣完的进项税额税额本月出口销售收入本月出口销售收入 退退税率税率免免应退税额月末未抵扣完的进项税额应退税额月末未抵扣完的进项税额应退应退税额税额第33页/共70页出口退税的办法34销项税额销项税额全部进项税额全部进项税额其他进项税额其他进项税额出口货物进项税额出口货物进项税额内销货物进项税额内销货物进项税额内销销项税额内销销项税额外销收入免税外销收入免税免免
15、应纳税额应纳税额抵抵第34页/共70页出口退税的办法35抵抵销项税额销项税额全部进项税额全部进项税额内销销项税额内销销项税额月末未抵扣完的进项月末未抵扣完的进项税额税额本月出口销售收入本月出口销售收入 退退税率税率应退税额应退税额=本月出口销售收入本月出口销售收入 退税率退税率免免应退应退税额税额第35页/共70页36第36页/共70页37第37页/共70页38第38页/共70页39第39页/共70页第六节 期限和地点 一、期限二、地点（一）外贸企业自营（委托）出口货物（二）生产企业自营（委托）出口货物（三）两个以上企业联营出口货物（四）是出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支机构
16、是非独立核算的企业（五）是其他特准退税的出口货物40第40页/共70页第七节 违章处理一、违章处理规定二、骗取国家出口退税款罪诠释骗取国家出口退税款罪的评判标准探释2002年10月15日起实施的新税收征收管理法实施细则（以下简称细则）和2002年9月23日起实施的最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（以下简称解释），就骗取国家出口退税及骗取国家出口退税款罪做了较明确的司法解释，为解决出口退税稽查案件处理过程中，常遇到的一些案件是否定罪（即骗取国家出口退税款罪与非罪的界限）、如何定罪（即骗取国家出口退税款罪与他罪的界限）、如何处罚等问题提供了司法依据。按照我国刑法、
17、新征管法及其司法解释的规定，对骗取国家出口退税款罪的评判标准探释。41第41页/共70页（一）骗取国家出口退税款罪特征、数额多大为“数额较大”呢？、“假报出口”如何界定？、本罪的主要特征（二）骗取国家出口退税款罪与非罪的界限（三）骗取国家出口退税款非罪的行政处罚（四）骗取国家出口退税款罪与他罪的界限42第42页/共70页出口货物退（免）税申报系统43第43页/共70页4444第44页/共70页4545第45页/共70页出口货物退（免）税申报系统46第46页/共70页47海关出口货物报关单出口日期出口日期贸易方式贸易方式商品名称商品名称外汇总值外汇总值经营单位经营单位数量及单位数量及单位审核项目
18、数：审核项目数：4747审核单证第47页/共70页48出口收汇核销单货物名称货物名称数数 量量币种总价币种总价报关单编号报关单编号出口单位出口单位审核项目数：审核项目数：9 9第48页/共70页49增值税专用发票货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称数量数量金额金额购货单位购货单位税率税率税额税额审核项目数：审核项目数：1616第49页/共70页单证编码规则单证编码规则50l l出口货物报关单出口货物报关单编码为编码为1212位位目前全国统一的出口货物报关单编码规则为：目前全国统一的出口货物报关单编码规则为：9 9位报关单编号位报关单编号+0+0+项号项号例如：报关单后九位编号为例如：报关单后九
19、位编号为123456789123456789第一行编号：第一行编号：123456789123456789001001第二行编号：第二行编号：123456789123456789002002第50页/共70页单证编码规则单证编码规则51l l增值税专用发票增值税专用发票编码为编码为1818位位目前全国统一的增值税专用发票编码规则为：目前全国统一的增值税专用发票编码规则为：1010位发票代码位发票代码8 8位发票号码位发票号码例如：增值税专用发票代码为例如：增值税专用发票代码为41000231404100023140 增值税专用发票号码为增值税专用发票号码为1234567812345678则增值税
20、专用发票编码为则增值税专用发票编码为410002314012345678410002314012345678第51页/共70页52第52页/共70页53第53页/共70页54第54页/共70页55第55页/共70页56第56页/共70页57第57页/共70页58第58页/共70页59第59页/共70页60第60页/共70页61第61页/共70页62第62页/共70页63第63页/共70页64第64页/共70页查询结果a、【不能查到该票报关单】请企业先确认是否已办理报关单出口退税联的签发手续。如出口退税联签发时间超过24小时，而且输入的报关单号无误，则说明电子口岸数据中心缺少该票数据，请立即致电
21、010-65195991（海关总署信息中心热线电话）。b、【国税总局已接收】如果地方国税局业务系统没有该报关单资料，请与当地国税局协商解决。c、【数据中心已接收，企业未确认】如果企业对该报关单内容有意见，请与当地海关联系。65第65页/共70页查询结果d、【企业已确认，待发送】当该状态维持超过25小时，请致电010-65195656（电子口岸）。e、【海关已修改，待发送】经修改的报关单每月底发送至国税总局，请等待。f、【数据中心已发送，待国税总局接收】当该状态维持超过2小时，请致电电子口岸。66第66页/共70页注意事项1、企业在网上查询到相关出口货物结关信息后，应及时向申报地海关打印纸质出口
22、货物报关单证明联。2、企业在领取纸质出口退税报关单证明联后，应及时在网上做数据报送操作，未报送的电子数据在网上保留期限最多延至次年三月底。67第67页/共70页3、经企业确认报关的电子报关单数据属执法数据，税务机关据以进行退税审核，企业的报关过程负有一定的责任，在报送前应认真核对电子数据与纸质单证是否一致，凡不一致者应及时查明原因，向申报地海关提出修改或重签申请。4、由于企业误操作，造成报送后的电子数据与纸质单证不符，可由企业向海关提出申请，重新打印纸质报关单并修改电子数据，修改后的数据由口岸数据中心每月底向国税部门补传，企业不必在网上进行重复报送操作。68第68页/共70页谢谢大家！69第69页/共70页70感谢您的观看！第70页/共70页