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1、会计学1任务任务(rn wu)五短期经营决策分析五短期经营决策分析第一页，共74页。了解决策分析的基本程序；掌握决策的各种(zhn)方法；熟练运用各种(zhn)方法进行生产决策；定价决策和存货的相关问题。熟练运用各种(zhn)方法进行生产决策学习学习(xux)目标：目标：核心核心(hxn)目标目标:第1页/共73页第二页，共74页。5.1 决策分析概述决策分析概述(i sh)n n1.1.1.1.决策分析的概念决策分析的概念决策分析的概念决策分析的概念n n管理会计中的决策分析是决策过程的一个重要组成部分，是指对企业未来经营、投资活动中面临的问题，管理会计中的决策分析是决策过程的一个重要组成部
2、分，是指对企业未来经营、投资活动中面临的问题，管理会计中的决策分析是决策过程的一个重要组成部分，是指对企业未来经营、投资活动中面临的问题，管理会计中的决策分析是决策过程的一个重要组成部分，是指对企业未来经营、投资活动中面临的问题，由有关人员在充分的可能性基础上拟订各种备选方案由有关人员在充分的可能性基础上拟订各种备选方案由有关人员在充分的可能性基础上拟订各种备选方案由有关人员在充分的可能性基础上拟订各种备选方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)时，进行成本、效益等方面的比较，以便时，进行成本、效益等方面的比较，以便时，进行成本、效益等方面的比较，以便时，进行成本、效益等方
3、面的比较，以便确定最佳方案确定最佳方案确定最佳方案确定最佳方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)的过程。的过程。的过程。的过程。n n 第2页/共73页第三页，共74页。预测性目标性评价性第3页/共73页第四页，共74页。(一)按决策影响所涉及的时间长短分类短期决策长期决策(二）按决策条件(tiojin)的确定性分类（决策对象的未来状况）确定型决策非确定型决策风险型决策第4页/共73页第五页，共74页。(三）按决策本身的重要程度分类战略决策战术决策(四)按照决策对象(duxing)的经济内容分类销售决策生产决策投资决策第5页/共73页第六页，共74页。5.1.3 决策分析
4、的程序决策分析的程序(chngx)（一）（一）提出问题，确定决提出问题，确定决策目标策目标（二）搜集资料（二）搜集资料(zlio)（三）（三）拟订备选方案拟订备选方案（四）评价各备选方案（四）评价各备选方案（五）方案选优（五）方案选优（确定最（确定最优方案）优方案）（六）实施决策方案（六）实施决策方案（七）检查反馈（七）检查反馈第6页/共73页第七页，共74页。1 1 决策分析概述决策分析概述(i sh)(i sh)确定确定(qudng)(qudng)决策目标决策目标搜集搜集(suj)(suj)资料资料拟订方案拟订方案评价方案评价方案方案选优方案选优实施方案实施方案第7页/共73页第八页，共7
5、4页。5.2 经营决策应考虑经营决策应考虑(kol)的因素的因素A A独立方案独立方案B B互斥方案互斥方案 C C相关收入相关收入D D相关成本相关成本E E无关成本无关成本第8页/共73页第九页，共74页。独立方案独立方案独立方案独立方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)独立方案独立方案独立方案独立方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)又称单一方案又称单一方案又称单一方案又称单一方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)，是指，是指，是指，是指与其他投资方案与其他投资方案与其他投资方案与其他投资方案(fng n)(fng n)(
6、fng n)(fng n)完全互相独立、互不排斥完全互相独立、互不排斥完全互相独立、互不排斥完全互相独立、互不排斥的一个或一组方案的一个或一组方案的一个或一组方案的一个或一组方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)。在方案。在方案。在方案。在方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)决决决决策过程中，选择或拒绝某一独立方案策过程中，选择或拒绝某一独立方案策过程中，选择或拒绝某一独立方案策过程中，选择或拒绝某一独立方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)与其与其与其与其他方案他方案他方案他方案(fng n)(fng n)(fng n)(f
7、ng n)的选择毫无关系。的选择毫无关系。的选择毫无关系。的选择毫无关系。互斥方案互斥方案互斥方案互斥方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)互斥方案互斥方案互斥方案互斥方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)是指互相关联、互相排斥的方案是指互相关联、互相排斥的方案是指互相关联、互相排斥的方案是指互相关联、互相排斥的方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)，即一组方案，即一组方案，即一组方案，即一组方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)中的各个方案中的各个方案中的各个方案中的各个方案(fng n)(fng n)(
8、fng n)(fng n)彼此可以相互代替，采纳方案彼此可以相互代替，采纳方案彼此可以相互代替，采纳方案彼此可以相互代替，采纳方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)组中的某一方案组中的某一方案组中的某一方案组中的某一方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)，就会自动排斥这组方案，就会自动排斥这组方案，就会自动排斥这组方案，就会自动排斥这组方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)中的其他方案中的其他方案中的其他方案中的其他方案(fng n)(fng n)(fng n)(fng n)。相关收入相关收入相关收入相关收入相关收入又称有关收入
9、，是指与特定决策方案相关收入又称有关收入，是指与特定决策方案相关收入又称有关收入，是指与特定决策方案相关收入又称有关收入，是指与特定决策方案(fng(fng(fng(fng n)n)n)n)相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。营决策中必须予以充分考虑的收入。营决策中必须予以充分考虑的收入。营决策中必须予以充分考虑的收入。第9页/共73页第十页，共74页。相关相关相关相关(xinggun)(xinggun)成本成本成本成本可避免可避免
10、(bmin)(bmin)成本成本付现付现(f(f xin)xin)成本成本机会成本机会成本可延缓成本可延缓成本边际成本边际成本差量成本差量成本重置成本重置成本专属成本专属成本第10页/共73页第十一页，共74页。无关无关无关无关(wgun)(wgun)成本成本成本成本不可避免不可避免(b(b k b min)k b min)成本成本沉没沉没(chnm)(chnm)成成本本不可延缓成本不可延缓成本共同成本共同成本第11页/共73页第十二页，共74页。5.3 生产生产(shngchn)决策决策 生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多生产决策是指在生
11、产领域中，对生产什么、生产多生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及如何生产等几个方面少以及如何生产等几个方面少以及如何生产等几个方面少以及如何生产等几个方面(fngmin)(fngmin)(fngmin)(fngmin)的问题做出的问题做出的问题做出的问题做出的决策，具体包括的决策，具体包括的决策，具体包括的决策，具体包括 剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成品件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成
12、品件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成品件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成品是否进一步加工等。是否进一步加工等。是否进一步加工等。是否进一步加工等。第12页/共73页第十三页，共74页。短期短期短期短期(du(du n q)n q)决策的具体内容决策的具体内容决策的具体内容决策的具体内容零部件自零部件自制还是外制还是外购的决策购的决策亏损产品停亏损产品停产、增产或产、增产或转产的决策转产的决策新产品投新产品投产决策产决策半成品是否半成品是否进一步加工进一步加工的决策的决策是否接受是否接受低价追加低价追加订货的决订货的决策策第13页/共73页第十四页，共74页。补充补充补充补充(b
13、(b chng)chng)内容内容内容内容n n差量损益分析法差量损益分析法n n相关相关(xinggun)损益分损益分析法析法 n n相关相关(xinggun)成本分成本分析法析法n n贡献边际总额法贡献边际总额法n n单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法 差量分析法差量分析法贡献贡献(gngxin)边边际法际法第14页/共73页第十五页，共74页。差量损益差量损益差量损益差量损益(sny)(sny)(sny)(sny)分析法分析法分析法分析法n n差量损益分析法是指在充分分析差量损益分析法是指在充分分析不同备选方案差量收入、差量成不同备选方案差量收入、差量成本的基础上，得出差量损益，并本的
14、基础上，得出差量损益，并从中选择最优方案的方法。从中选择最优方案的方法。n n差量损益分析法的一般步骤分为差量损益分析法的一般步骤分为(fn wi)(fn wi)四步：四步：n n第一，计算备选方案的差量收入；第一，计算备选方案的差量收入；n n第二，计算备选方案的差量成本；第二，计算备选方案的差量成本；n n第三，计算备选方案的差量损益；第三，计算备选方案的差量损益；n n第四，比较确定最优方案。第四，比较确定最优方案。第15页/共73页第十六页，共74页。相关相关相关相关(xinggun)(xinggun)(xinggun)(xinggun)损益分析法损益分析法损益分析法损益分析法n n差
15、量损益法通常只适用于单一方差量损益法通常只适用于单一方案决策或只有两个备选方案的决案决策或只有两个备选方案的决策，当有两个以上的方案时，就策，当有两个以上的方案时，就必须逐次进行筛选，比较麻烦。必须逐次进行筛选，比较麻烦。n n因此，可以采用相关因此，可以采用相关(xinggun)(xinggun)损益分析法来进行损益分析法来进行确定。确定。n n相关相关(xinggun)(xinggun)损益是指相关损益是指相关(xinggun)(xinggun)收入与相关收入与相关(xinggun)(xinggun)成本之间的差额。成本之间的差额。相关相关(xinggun)(xinggun)损益是一个正损
16、益是一个正指标，相关指标，相关(xinggun)(xinggun)损损 益越益越大，说明方案越优。大，说明方案越优。第16页/共73页第十七页，共74页。相关相关相关相关(xinggun)(xinggun)(xinggun)(xinggun)成本分析法成本分析法成本分析法成本分析法n n相关相关(xinggun)(xinggun)成本分析法是成本分析法是指在短期经营决策中，当各备选指在短期经营决策中，当各备选方案的相关方案的相关(xinggun)(xinggun)收入均收入均为零时，只需比较各方案的相关为零时，只需比较各方案的相关(xinggun)(xinggun)成本指标作出选择成本指标作出
17、选择的一种方法。的一种方法。n n在零部件的需要量确定的情况下，在零部件的需要量确定的情况下，零部件自制还是外购多采用此方零部件自制还是外购多采用此方法。法。第17页/共73页第十八页，共74页。贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际(binj)(binj)(binj)(binj)总额法总额法总额法总额法n n在短期经营决策中，由于一般不在短期经营决策中，由于一般不改变生产能力改变生产能力(shn chn nn(shn chn nn l)l)，固定成本总额通常稳定不，固定成本总额通常稳定不变，为无关成本。因此只需对备变，为无关成本。因此只需对备选方案的贡献边际进行计算，取选方案的贡献边际进行计算，取
18、贡献边际总额大的方案为最优方贡献边际总额大的方案为最优方案。案。第18页/共73页第十九页，共74页。单位资源单位资源单位资源单位资源(zyun)(zyun)(zyun)(zyun)贡献边际法贡献边际法贡献边际法贡献边际法n n当企业的生产当企业的生产当企业的生产当企业的生产(shngchn)(shngchn)(shngchn)(shngchn)只受到某只受到某只受到某只受到某一项资源（如某种原材料、人工工一项资源（如某种原材料、人工工一项资源（如某种原材料、人工工一项资源（如某种原材料、人工工时或机器数量等）的约束，并且已时或机器数量等）的约束，并且已时或机器数量等）的约束，并且已时或机器数
19、量等）的约束，并且已知备选方案中各产品单位贡献边际知备选方案中各产品单位贡献边际知备选方案中各产品单位贡献边际知备选方案中各产品单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，和单位产品资源消耗额的条件下，和单位产品资源消耗额的条件下，和单位产品资源消耗额的条件下，可通过单位资源贡献边际指标来选可通过单位资源贡献边际指标来选可通过单位资源贡献边际指标来选可通过单位资源贡献边际指标来选择最优方案。择最优方案。择最优方案。择最优方案。n n单位资源贡献边际单位资源贡献边际单位资源贡献边际单位资源贡献边际=单位贡献边际单位贡献边际单位贡献边际单位贡献边际单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额单位产品资源
20、消耗定额单位产品资源消耗定额第19页/共73页第二十页，共74页。利润总额分析法利润总额分析法利润总额分析法利润总额分析法n n利用每个备选方案的相关收入和相利用每个备选方案的相关收入和相利用每个备选方案的相关收入和相利用每个备选方案的相关收入和相关成本计算其利润总额，以其利润关成本计算其利润总额，以其利润关成本计算其利润总额，以其利润关成本计算其利润总额，以其利润总额的大小作为方案取舍的标准。总额的大小作为方案取舍的标准。总额的大小作为方案取舍的标准。总额的大小作为方案取舍的标准。n n注意注意注意注意(zh y)(zh y)(zh y)(zh y)机会成本！机会成本！机会成本！机会成本！第
21、20页/共73页第二十一页，共74页。5.3.1 5.3.1 新产品新产品新产品新产品(ch(ch npnp n)n)投产的决策投产的决策投产的决策投产的决策不压缩不压缩(y su)老产品产销量的前提下开发新产品老产品产销量的前提下开发新产品不需要追加不需要追加(zhuji)专属成本专属成本压缩老产品产销量的前提下开发新产品压缩老产品产销量的前提下开发新产品需要追加专属成本需要追加专属成本第21页/共73页第二十二页，共74页。永光公司的年生产能力为永光公司的年生产能力为20 00020 000小时小时(xiosh)(xiosh)，目前只生，目前只生产产a a产品，生产能力尚有产品，生产能力尚
22、有20%20%的剩余，该企业计划利用剩余的剩余，该企业计划利用剩余生产能力开发一种新产品，现有生产能力开发一种新产品，现有b b和和c c两种新产品可供选择。两种新产品可供选择。两种新产品的相关资料如下，两种新产品的相关资料如下，无论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品的产销量，也无论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品的产销量，也不需要追加专属成本。不需要追加专属成本。要求：采用单位资源贡献毛益分析法做出开发何种新产品要求：采用单位资源贡献毛益分析法做出开发何种新产品的决策。的决策。单位售价单位变动成本单位产品定额工时b产品品1201005c产品品70582不需要追加不需要追加(zhuji)专属
23、成本专属成本第22页/共73页第二十三页，共74页。单位资源贡献单位资源贡献(gngxin)边际法边际法单位售价单位变动成本单位贡献边际单位产品定额工时单位资源贡献边际b产品品1201002054c产品品70581226决策方案决策方案 C产品品第23页/共73页第二十四页，共74页。贡献贡献(gngxin)边际总额分析法边际总额分析法单位售价单位变动成本单位贡献边际单位产品定额工时产销量贡献边际总额b产品品1201002054000/5=800800*20=16000c产品品70581224000/2=20002000*12=24000决策方案决策方案 C产品品剩余(shngy)生产能力=2
24、0000*20%=4000 小时第24页/共73页第二十五页，共74页。注意注意注意注意(zh y)(zh y)！新产品投产的决策不能仅以新产品的单位售价新产品投产的决策不能仅以新产品的单位售价新产品投产的决策不能仅以新产品的单位售价新产品投产的决策不能仅以新产品的单位售价或单位贡献毛益的大小作为方案的取舍标准，或单位贡献毛益的大小作为方案的取舍标准，或单位贡献毛益的大小作为方案的取舍标准，或单位贡献毛益的大小作为方案的取舍标准，还要考虑现有还要考虑现有还要考虑现有还要考虑现有(xin y(xin y u)u)的生产能力和产销量的生产能力和产销量的生产能力和产销量的生产能力和产销量的制约等问题
25、。的制约等问题。的制约等问题。的制约等问题。第25页/共73页第二十六页，共74页。单位售价单位变动成本单位产品定额工时追加专属成本b产品品12010051200c产品品7058213000假设开发两种新产品均不需要压缩假设开发两种新产品均不需要压缩a a产品的产销量，产品的产销量，其他条件不变。但要开发其他条件不变。但要开发b b、c c两种新产品需要装配两种新产品需要装配不同不同(b tn)(b tn)的专用设备（即追加专属固定成本）。的专用设备（即追加专属固定成本）。要求：采用差别损益分析法做出开发何种新产品的要求：采用差别损益分析法做出开发何种新产品的决策。决策。需要需要(xyo)追加
26、专属成本追加专属成本第26页/共73页第二十七页，共74页。单位售价单位变动成本单位产品定额工时追加专属成本产销量b产品品12010051200800c产品品70582130002000b产品c产品差量差量收入120*800=9600070*2000=140000-44000差量成本100*800+1200=8120058*2000+13000=129000-47800差量损益3800决策b产品品第27页/共73页第二十八页，共74页。压缩压缩(y su)老产品产销量的前提下开发新产老产品产销量的前提下开发新产品品大昌公司现产销大昌公司现产销a a产品，年正常产销量为产品，年正常产销量为20
27、00020 000件，单位售价件，单位售价8080元，单元，单位变动成本位变动成本6565元。根据最新市场元。根据最新市场(shchng)(shchng)调查显示，调查显示，a a产品销路已成产品销路已成下降趋势，同时企业的现有生产能力还没有得到充分利用。因此企业拟下降趋势，同时企业的现有生产能力还没有得到充分利用。因此企业拟利用剩余生产能力开发利用剩余生产能力开发b b产品或产品或c c产品：产品：要求采用利润总额分析法作出开发何种新产品的决策。要求采用利润总额分析法作出开发何种新产品的决策。年销售量单位售价单位变动成本追加专属成本压缩A产销量b b产品产品10 00010 00065654
28、54580 00080 00020%20%c c产品产品8 0008 000404030306 0006 00010%10%第28页/共73页第二十九页，共74页。利润总额分析法利润总额分析法年销售量单位售价单位变动成本追加专属成本压缩A产销量b b产品产品10 00010 0006565454580 00080 00020%20%c c产品产品8 0008 000404030306 0006 00010%10%收入收入变动成变动成本本专属专属成本成本机会成本机会成本成本总成本总额额利润总额利润总额b b产品产品650000650000450000450000800008000015*2000
29、0*20%=15*20000*20%=60000600005900005900006000060000c c产品产品3200003200002400002400006000600015*20000*10%=15*20000*10%=30000300002760002760004400044000第29页/共73页第三十页，共74页。5.3.2 5.3.2 亏损产品停产、增产或转产亏损产品停产、增产或转产亏损产品停产、增产或转产亏损产品停产、增产或转产(zhu(zhu n n chch n)n)的决策的决策的决策的决策亏损产品的生产能力无法亏损产品的生产能力无法(wf)转移转移销售销售(xios
30、hu)单价单价 vs 单位变动成本单位变动成本亏损产品的生产能力可以转移亏损产品的生产能力可以转移单位贡献毛益单位贡献毛益第30页/共73页第三十一页，共74页。东华公司产销东华公司产销(chnxio)A、B、C三种产品，固定成本三种产品，固定成本总额为总额为36000元，三种产品元，三种产品利润计算如下：利润计算如下：A产品B产品C产品合计销售收入销售收入600006000090000900003000030000180000180000销售单价销售单价60601801807575单位变动成本单位变动成本36361501505555销售量销售量10001000500500400400贡献边际
31、总额贡献边际总额按销售收入分按销售收入分摊固定成本摊固定成本税前利润税前利润要求：对亏损产品要求：对亏损产品(chnpn)B产品产品(chnpn)是否停产作出决策。是否停产作出决策。24000 15000 8000 4700012000 18000 6000 3600012000 -3000 2000 11000第31页/共73页第三十二页，共74页。假定停产假定停产B产品，利润产品，利润(lrn)会发生什么变化？：会发生什么变化？：A产品C产品合计销售收入销售收入600006000030000300009000090000销售单价销售单价60607575单位变动成本单位变动成本3636555
32、5销售量销售量10001000400400贡献边际总额贡献边际总额按销售收入分摊固定成本按销售收入分摊固定成本税前利润税前利润对对B B产品进行停产，会使企业有盈利产品进行停产，会使企业有盈利(yn l)11000(yn l)11000变为变为亏损亏损40004000元，所以应不应该停止生产元，所以应不应该停止生产B B产品？产品？24000 8000 32000 24000 12000 36000 0 -4000 -4000 第32页/共73页第三十三页，共74页。假定该企业剩余生产能力具假定该企业剩余生产能力具备增产备增产(zng chn)25%的的B产品，这部分剩余生产能力产品，这部分剩
33、余生产能力不增产不增产(zng chn)B产品也产品也无法转移。要求：做出是否无法转移。要求：做出是否增产增产(zng chn)B产品的决产品的决策。策。A产品B产品C产品合计销售收入销售收入60000600003000030000202500202500销售单价销售单价60601801807575单位变动成本单位变动成本36361501505555销售量销售量10001000400400贡献边际总额贡献边际总额2400024000800080005075050750按销售收入分按销售收入分摊固定成本摊固定成本税前利润税前利润 112500 625 18750 10666.67 20000 5
34、333.33 36000 13333.33 -1250 2666.67 14750 增产增产(zng chn)25%即即500*（1+25%）=625件件第33页/共73页第三十四页，共74页。假定该企业剩余生产能力假定该企业剩余生产能力(shn chn nn l)具备增具备增产产25%的的B产品，但是需要产品，但是需要增加专属成本增加专属成本1500元。要求：元。要求：做出是否增产做出是否增产B产品的决策。产品的决策。A产品B产品C产品合计销售收入销售收入60000600001125001125003000030000202500202500销售单价销售单价60601801807575单位变
35、动成本单位变动成本36361501505555销售量销售量10001000625625400400贡献边际总额贡献边际总额24000240001875018750800080005075050750专属成本专属成本按销售收入分按销售收入分摊固定成本摊固定成本税前利润税前利润 10666.67 20000 5333.33 36000 13333.33 -2750 2666.67 13250 1500 VS-3000 第34页/共73页第三十五页，共74页。联信公司产销多种产品，联信公司产销多种产品，2013年年A产品亏损产品亏损9000元，元，该年度该年度A产品的完全成本为产品的完全成本为240
36、00元，变动成本率为元，变动成本率为80%，假设，假设2014年生产条件不变，年生产条件不变，如果停止如果停止A产品生产产品生产,其闲置其闲置的生产设备可以对外出租，的生产设备可以对外出租，可获得年租金收入可获得年租金收入3300元。元。该企业已没有增产该企业已没有增产A产品的产品的剩余生产能力。剩余生产能力。要求做出是否要求做出是否(sh fu)继续继续生产生产A产品的决策。产品的决策。亏损产品的生产能力可以亏损产品的生产能力可以(ky)转移转移收入=利润-+成本=-9000+24000=15000变动成本=15000*80%=12000 贡献边际=15000-12000=300030003
37、300不生产(shngchn)，选择对外出租。第35页/共73页第三十六页，共74页。假设该企业假设该企业2014年尚有增产年尚有增产A产品产品30%的剩余生产能力，的剩余生产能力，但需增加但需增加350元的专属成本，元的专属成本，其他条件不变，要求采用差其他条件不变，要求采用差别损益分析法，对是否增产别损益分析法，对是否增产A产品方案产品方案(fng n)做出决做出决策。策。亏损产品亏损产品(chnpn)的生产能力可以转移的生产能力可以转移增产A产品不增产差量差量收入15000*（1+30%）=19500330016200差量成本12000*（1+30%）+350=15950015950差量
38、损益250决策增增产A产品品第36页/共73页第三十七页，共74页。所谓亏损产产品，是指其销售收入不能补偿(bchng)其全部成本支出的产品。实亏产品：销售收入低于变动成本，贡献边际为负数。（停产）虚亏产品：销售收入高于变动成本，能够提供贡献边际，但不足以弥补全部固定成本。（待定）第37页/共73页第三十八页，共74页。(一一)生产能力无法转移生产能力无法转移只只要要亏亏损损产产品品满满足足以以下下任任何何(rnh)(rnh)一一个个条条件件，就就应应当当继继续续生生产产，否则考虑停产。否则考虑停产。(1)(1)该亏损产该亏损产品的销售单品的销售单价大于其单价大于其单位变动成本位变动成本A（2
39、 2）该亏损）该亏损产品的单位贡产品的单位贡献边际大于零献边际大于零B（3）该亏损）该亏损产品的收入大产品的收入大于其变动成本。于其变动成本。C(4)该亏损产该亏损产品的贡献边品的贡献边际大于零。际大于零。D(5)该亏损产品该亏损产品的贡献边际率的贡献边际率大于零。大于零。E(6)该亏损产该亏损产品的变动成品的变动成本率小于本率小于1。F第38页/共73页第三十九页，共74页。(二）生产能力可以转移二）生产能力可以转移 生产能力可以转移是指停止生产生产能力可以转移是指停止生产亏损产品而导致的暂时闲置的生亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力可以被充分利用于其产经营能力可以被充分利用于其他方面他
40、方面(fngmin)(fngmin)，如转产或对，如转产或对外出租等。外出租等。如果转产的产品所提供的贡献边如果转产的产品所提供的贡献边际或对外出租所获得的租金收入际或对外出租所获得的租金收入大于亏损产品所提供的贡献边际大于亏损产品所提供的贡献边际，那么就停止生产该产品，选择，那么就停止生产该产品，选择转产或对外出租；反之，则选择转产或对外出租；反之，则选择继续生产该亏损产品。继续生产该亏损产品。第39页/共73页第四十页，共74页。5.3.3 5.3.3 零部件自制零部件自制零部件自制零部件自制(zzh)(zzh)还是外购的决策还是外购的决策还是外购的决策还是外购的决策零部件需求量确定时自制
41、零部件需求量确定时自制(zzh)(zzh)或外购的决策或外购的决策差别差别(chbi)成本分析法成本分析法零部件零部件需求量不确定需求量不确定时自制或外购的决策时自制或外购的决策成本无差别点法成本无差别点法第40页/共73页第四十一页，共74页。星海工厂生产星海工厂生产a a产品，每年需要甲部件产品，每年需要甲部件50005000个，如果从市场上购买，个，如果从市场上购买，每个采购成本为每个采购成本为4040元。元。要求：按下列各不相关的情况，用差别成本分析法作出甲部件是要求：按下列各不相关的情况，用差别成本分析法作出甲部件是自制还是外购的决策。自制还是外购的决策。（1 1）企业已具备生产）企
42、业已具备生产50005000个甲部件的生产能力，年固定成本总额个甲部件的生产能力，年固定成本总额(zng)(zng)为为5300053000元，且生产能力无法转移，生产甲部件的单位变元，且生产能力无法转移，生产甲部件的单位变动成本为动成本为2828元。元。零部件需求量确定时自制零部件需求量确定时自制(zzh)(zzh)或外购的决策或外购的决策 沉没成本 4028-自制(zzh)第41页/共73页第四十二页，共74页。n n（2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本70000元，生产(shngchn)甲部件的单位变动成本为28元。外购 5000*40=20000 自制(zzh)5000
43、*28+70000=21000 -外购 第42页/共73页第四十三页，共74页。n n（3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，除了可以自制甲部件外，也可以将其设备租给其他企业使用，每年(minin)可获得租金收入15000元，生产甲部件的单位变动成本为28元。外购 5000*40=20000 自制(zzh)5000*28+15000=155000 -自制(zzh)第43页/共73页第四十四页，共74页。成本无差别点业务量，又叫成本分界点业务量或成本平衡点业务量。是指能成本无差别点业务量，又叫成本分界点业务量或成本平衡点业务量。是指能使两个方案总成本相等的业务量。使两个方案总成本相等的业
44、务量。其计算公式如下其计算公式如下(rxi)(rxi)：成本无差别点业务量成本无差别点业务量=（A A方案固定成本方案固定成本B B方案固定成本）方案固定成本）国国 （B B方案单位变动成本方案单位变动成本A A方案单位变动成本）方案单位变动成本）当业务量小于成本无差别点业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量大当业务量小于成本无差别点业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方案为优。于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方案为优。零部件需求量不确定时自制零部件需求量不确定时自制(zzh)(zzh)或外购的决策或外购的决策第44页/共73页第四十五页
45、，共74页。外购价格不具有弹性外购价格不具有弹性(tnxng)(tnxng)时的决策时的决策前锦工厂生产前锦工厂生产b b产品需要乙部件，可自制也可外购。若自制乙部产品需要乙部件，可自制也可外购。若自制乙部件，每件单位变动成本为件，每件单位变动成本为1515元，需追加专属成本元，需追加专属成本30003000元，若外元，若外购，每件采购成本为购，每件采购成本为2020元，其闲置生产设备可用于出租，预计元，其闲置生产设备可用于出租，预计每年每年(minin)(minin)租金收入租金收入35003500元。元。要求采用成本无差别点法，对零部件需求量不确定时自制还是要求采用成本无差别点法，对零部件
46、需求量不确定时自制还是外购作出决策。外购作出决策。第45页/共73页第四十六页，共74页。3500+3000-020-15成本(chngbn)无差别点=1300件1300外购自制(zzh)第46页/共73页第四十七页，共74页。外购价格具有外购价格具有(jyu)(jyu)弹性时的决策弹性时的决策前锦工厂生产前锦工厂生产c c产品产品(chnpn)(chnpn)需要丙部件，可自制也可外购。需要丙部件，可自制也可外购。若自制，每件单位变动成本为若自制，每件单位变动成本为3 3元，需追加专属成本元，需追加专属成本10001000元，若元，若外购，当购买量小于外购，当购买量小于15001500件时，单
47、价为件时，单价为4 4元；购买量大于元；购买量大于15001500件件时，单价为时，单价为3.53.5元，且剩余生产能力无法转移。元，且剩余生产能力无法转移。要求采用成本无差别点法，对零部件需求量不确定时自制还是要求采用成本无差别点法，对零部件需求量不确定时自制还是外购作出决策。外购作出决策。第47页/共73页第四十八页，共74页。1000-04-3成本(chngbn)无差别点=1000件1000外购自制(zzh)1500第48页/共73页第四十九页，共74页。1000-03.5-3成本(chngbn)无差别点=2000件2000外购自制(zzh)1500第49页/共73页第五十页，共74页。
48、5.3.4 是否接受是否接受(jishu)低价追加订货的低价追加订货的决策决策简单条件下的低价订货简单条件下的低价订货(dng hu)决策决策复杂复杂(fz)条件下的低价订货决策条件下的低价订货决策第50页/共73页第五十一页，共74页。简单条件下的低价订货决策必须同时符合以下三个条件：简单条件下的低价订货决策必须同时符合以下三个条件：1 1）追加订货不冲击正常的生产计划）追加订货不冲击正常的生产计划(jhu)(jhu)，即企业只是利用剩余生产，即企业只是利用剩余生产能力追加订货的生产；能力追加订货的生产；2 2）追加订货的生产不需要追加专属成本；）追加订货的生产不需要追加专属成本；3 3）企
49、业的剩余生产能力无法转移。）企业的剩余生产能力无法转移。在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价大于该产品的在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的单位贡献毛益大于零，企业单位变动成本，也就是说，该批低价订货的单位贡献毛益大于零，企业就可以做出接受订单的决策。就可以做出接受订单的决策。简单简单(jindn)条件下的低价订货决策条件下的低价订货决策第51页/共73页第五十二页，共74页。东兴工厂生产东兴工厂生产a产品，每年产品，每年(minin)最大生产能力为最大生产能力为2000件，件，2013年年初已经与其他企业签订了年年
50、初已经与其他企业签订了1700件件a产品的供货合同，每件销售价产品的供货合同，每件销售价格为格为2000元，元，a产品的成本计算表，如下所示。产品的成本计算表，如下所示。2013年年2月，一工厂要求以每件月，一工厂要求以每件1800元的价格向东兴工厂订购元的价格向东兴工厂订购a产品产品200件，年底交货，追加订货不需要追加专属成本，剩余生产能力无件，年底交货，追加订货不需要追加专属成本，剩余生产能力无法转移。法转移。要求作出是否接受低价追加订货的决策。要求作出是否接受低价追加订货的决策。第52页/共73页第五十三页，共74页。总成本成本单位成本位成本直接材料直接材料17000001000 直接