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1、2023/2/512009年9月1日，武汉和美公司提取现金2000元备用。贰零零玖贰零零玖玖玖零壹零壹本单位本单位中国银行球场支行中国银行球场支行206615368贰仟元整贰仟元整￥2 0 0 0 0 0￥2,000.00备用备用备用备用本单位本单位2009 9 1在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加的，应在其前加“零零”；日为拾壹至；日为拾壹至拾玖的，应在其前加拾玖的，应在其前加“壹壹”。第1页/共312页2023/2/52付款付款 凭凭 证证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 200
2、9年年9月月1日日 付字第付字第号号摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额附附件件 张张一级科目一级科目二级科目或明细科目二级科目或明细科目提取现金备提取现金备用用库存现金库存现金2 000合计合计2 000会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 填制填制 第2页/共312页2023/2/53借：库存现金2000贷：银行存款2000库存现金银行存款2 0002 000第3页/共312页2023/2/54第一节第一节 企业筹资业务核算企业筹资业务核算第二节第二节 供应过程核算供应过程核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算第五节第
3、五节 期间费用的核算期间费用的核算第六节第六节 利润与分配业务核算利润与分配业务核算学习内容第4页/共312页2023/2/55学习目的与要求本章以本章以制造业企业经济业制造业企业经济业务核算务核算为例，进一步阐述了设置为例，进一步阐述了设置账户、复式记账法核算方法的实账户、复式记账法核算方法的实际应用问题。目的是要使初学者际应用问题。目的是要使初学者通过实践通过实践提高应用会计核算方法提高应用会计核算方法的能力。的能力。第5页/共312页2023/2/56重点与难点重点：重点：企业资金筹集、供应过程业企业资金筹集、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以
4、及财务成果业务的售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容具体核算内容难点：难点：产品生产过程、财务成果业产品生产过程、财务成果业务的核算务的核算第6页/共312页2023/2/57第7页/共312页2023/2/58制造业企业的主要经济业务内容1资金筹集业务；2供应过程业务；3产品生产业务；4产品销售业务；5财务成果形成与分配业务。第8页/共312页2023/2/59第一节企业筹资业务核算企业筹集资金的渠道所有者投入资本借入资金借入资金 第9页/共312页2023/2/510、权益资本业务核算所有者权益所有者权益是指是指投资者对企业净资产的所有权。投资者对企业净资产的所有权。所有制权益的来源所
5、有制权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收益等。所有者权益所有者权益可分为可分为实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金和和未分配利润未分配利润。其中，其中，盈余公积金和未分配利润统称为盈余公积金和未分配利润统称为留存收益留存收益。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。第10页/共312页2023/2/511（一）权益资本业务的内容1、实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本
6、金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。第11页/共312页2023/2/512投入资本的投入资本的方式方式货币资金货币资金实实 物物无形资产无形资产（原材料、厂房、设备等）（原材料、厂房、设备等）第12页/共312页2023/2/513第二十七条股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。第1
7、3页/共312页2023/2/514 国家资本金按照投资者的不同法人资本金个人资本金外商资本金第14页/共312页2023/2/515第15页/共312页2023/2/5162、资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。第16页/共312页2023/2/5171 1、“实收资本实收资本”账户账户 “实收资本实收资本”账户反映和监督企业实收资本账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。的增减变动情况及其结果。结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：
8、期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：收到投资者投入的资本时：借：银行存款等帐户借：银行存款等帐户 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算（二）设置的账户借借 实收资本实收资本 贷贷第17页/共312页2023/2/5182 2、“资本公积”账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积账户。其结构如下：资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额 明细账的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价”、“其他资本公积其他资本公积”等明
9、细账。等明细账。资本公积资本公积资本公积增加的数额资本公积增加的数额第18页/共312页2023/2/5193 3、“银行存款”账户 为了反映和监督银行存款的增减变动及其结余情况，应设置“银行存款账户。其结构如下：银行存款增加的数额银行存款增加的数额期末余额：结余期末余额：结余数额数额 明细账的设置：明细账的设置：开户银行或其他金融机构、存款开户银行或其他金融机构、存款种类等设置明细账户种类等设置明细账户。银行存款银行存款银行存款减少的数额银行存款减少的数额第19页/共312页2023/2/520中国工商银行中国工商银行进账单进账单（回单或（回单或收收款款通知）通知）付付款款人人全全 称称广州
10、天河动力厂广州天河动力厂收收款款人人全称全称江林机动江林机动账账 号号360206805305760731账号账号1510220209022106678开户银行开户银行工行广州市天河分理处工行广州市天河分理处开户银行开户银行中国工商银行赣州市支行中国工商银行赣州市支行人同币人同币 （大写）：贰拾壹万零陆百元整（大写）：贰拾壹万零陆百元整千千百百十十万万千千百百十十 元元 角 分2 2 1 1 0 0 6 6 0 00 00 0票据种类票据种类汇票汇票票据张数票据张数1 1 单位单位主管主管 会计会计 复核复核 记帐记帐 收款人开户行盖章收款人开户行盖章收款人:开票单位(未盖章无效)2001年1
11、月7日 第 号第20页/共312页2023/2/521第21页/共312页2023/2/522第22页/共312页2023/2/523 填制转账支票填制转账支票基础会计实训 单项实训用途发工资 科目(借)上列款项请从 对方科目(贷)我帐户内支付 付讫日期 年 月 日出票人签章 出纳 复核 记帐 贴对号单处VI 01254498 中国工商银行中国工商银行 转账支票转账支票 南 VI III 042034992 中国工商银行转账支票存根 昌支票号码 VI III 042034992 出票日期（大写）年 月 日 付款行名称：科 目 _ 收款人 ：出票人账号：对方科目_出票日期：年 月 日 用途_ 科
12、 目(借)_ 上列款项请从 对方科目(贷)_ 我帐户内支付 转账日期 年 月 日 出票人签章 出纳 复核 记帐单位主管：会计：收款人：金 额：用 途：工工 人民币（大写）万千百拾万千百拾元角分本支票付款期限十天贰零零肆零壹零玖银行存款原材料华兴公司￥2,340.00支付货款200419贰仟叁佰肆拾元整市工行城南支行2305486900234支付货款华兴公司￥2 3 4 0 0 0张能李琼 开出转账支票说明银行存款减少之刘之刘印军印军财务专用章财务专用章左半部分存根用于记账，右半部分裁下给银行第23页/共312页2023/2/5244 4、“固定资产”账户 为了反映和监督固定资产款的增减变动及其
13、结余情况，应设置“固定资产账户。其结构如下：固定资产固定资产增加增加的数额的数额期末余额：结余期末余额：结余数额数额 明细账的设置：明细账的设置：可按可按固定资产类别、使用部门和固定资产类别、使用部门和项目项目进行明细核算。进行明细核算。固定资产固定资产固定资产固定资产减少减少的数额的数额第24页/共312页2023/2/5255 5、“无形资产”账户 为了反映和监督无形资产款的增减变动及其结余情况，应设置“无形资产账户。其结构如下：无形资产无形资产增加的数额增加的数额期末余额：结余期末余额：结余数额数额 明细账的设置：明细账的设置：可按无形资产类别进行明细核算可按无形资产类别进行明细核算 无
14、形资产无形资产无形资产无形资产减少的数额减少的数额第25页/共312页2023/2/5266 6、“应交税费”账户 为了核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费(印花税等不需要预计税额的税种除外)的计算与实际缴纳情况，应设置“应交税费账户。其结构如下：应交税费应交税费减少（上交）减少（上交）的数额的数额期末余额：尚未交纳的期末余额：尚未交纳的税费税费 明细账的设置：明细账的设置：应按税费的种类进行明细核算应按税费的种类进行明细核算 应交税费应交税费应交税费应交税费增加的数额增加的数额期末余额：多交或尚未期末余额：多交或尚未抵扣的税费抵扣的税费第26页/共312页2023/2/527 关于应交
15、增值税的说明 增值税：增值税：是对在我国境内是对在我国境内销售货物或提供加销售货物或提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务，以及，以及进口货物的单位和个人进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的就其取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税税率：增值税税率：基本税率为基本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%。销项税额：销项税额：销售额销售额税率。税率。进项税额：进项税额：购货款购货款税率。税率。增值税的抵扣：增值税的抵扣：按规定按规定（进项税）可以从销项（进项税）
16、可以从销项税额扣除（抵扣）。即：税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额 =销项税额销项税额-进项税额进项税额第27页/共312页2023/2/528应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交数应交数（包括销货时计（包括销货时计算出来的销项税等）算出来的销项税等）已交数已交数（包括进项税（包括进项税额和实际上交部分）额和实际上交部分）期末余额：期末余额：欠欠交的增值税交的增值税（或期末余额：（或期末余额：多交的增值税）多交的增值税）第28页/共312页2023/2/529第29页/共312页2023/2/530实收资本实收资本第30页/共312页2023/2/531实收资本实收资本
17、增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）第31页/共312页2023/2/532（三）账务处理【例4-1】华诚有限责任公司接受A公司的投资者800000元，已存入银行。借：银行存款800000贷：实收资本A公司800000第32页/共312页2023/2/533【例例4-24-2】华诚有限责任公司收到投资者华诚有限责任公司收到投资者B B公司投入的设备一台，增值税专用发票上注明公司投入的设备一台，增值税专用发票上注明价款价款60 00060 000元，增值税税额为元，增值税税额为10 20010 200元，已运达企业办理完交接手续。元，已运达企业办理完交接手续。借：固定资产
18、 60 00060 000 应交税费应交增值税(进项税额)10 200)10 200 贷：实收资本BB公司 70 70 200200第33页/共312页2023/2/534【例例4-34-3】华诚有限责任公司收到投资者华诚有限责任公司收到投资者C C公司投入的一项商标权，经投资双方共同公司投入的一项商标权，经投资双方共同确认的价值确认的价值1 500 0001 500 000元，已办完各种手续，该投资在华诚公司注册资本中应享元，已办完各种手续，该投资在华诚公司注册资本中应享有的份额为有的份额为1 000 0001 000 000元。元。借：无形资产借：无形资产 商标权商标权 150000015
19、00000 贷：贷：实收资本实收资本C C公司公司 10000001000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500000500000第34页/共312页2023/2/535【例4-4】华诚有限责任公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中B公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本），分别收到B公司和C公司的缴款30万元和45万元，款项通过开户银行转入华诚公司的账户。借：银行存款750000贷：实收资本B公司240000C公司360000资本公积资本溢价150000第35页/共312页2023/2/536【例4-5】华诚有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积300000元转
20、增资本，其中A、B、C公司分别占华诚公司股份的25%、30%、45%。借：资本公积300000贷：实收资本A公司75000B公司90000C公司135000第36页/共312页2023/2/537借入的主要方借入的主要方式式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款二、负债资本业务核算第37页/共312页2023/2/5381、短期借款利息的确认与计量借款利息借款本金利率时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月计提形成“应付利息”。（一）利息的确认与计量第38页/共312页2023/2/539
21、2、长期借款利息的确认与计量一般来说，企业举借长期借款，主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等各种长期耐用的固定资产的需要。按照权责发生制核算基础的要求，在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益(财务费用)。第39页/共312页2023/2/540（二）账户设置（二）账户设置（1）短期借款）短期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借
22、款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以以下下的各种借款本金增减情况的账户。的各种借款本金增减情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。第40页/共312页2023/2/541（2）长期借款）长期借款长期借款长期借款取得长期借款本取得长期借款本金金归还的长期借归还的长期借款本金款本金期末尚未归还的长期末尚未归还的长期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以以上上的各种借款本金的账户。的各种借款本金的账户。性质性质：负债
23、类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。第41页/共312页2023/2/542（3）财务费用）财务费用用途用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。财务费用财务费用发生的各项财发生的各项财务费用（借款务费用（借款利息、借款手利息、借款手续费、汇兑损续费、汇兑损失等）失等）存款利息收入、存款利息收入、汇兑收益及期汇兑收益及期末转入末转入“本年本年利润利润”账户的账户的财务费用财务费用第42页/共312页2023/2/543应付利息应付利息计算的应付而未计算的应付而
24、未付的借款利息付的借款利息归还的借款利归还的借款利息息期末尚未归还的借期末尚未归还的借款利息款利息用途用途：核算：核算企业按合同约定应支付的利息的账户企业按合同约定应支付的利息的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（4）应付利息）应付利息第43页/共312页2023/2/544借方预提费用贷方费用发生或支付费用发生或支付 预提计入本月成本、预提计入本月成本、费用费用余额余额：已经预提但尚：已经预提但尚未发生的费用未发生的费用 负债类账户负债类账户第44页/共312页2023/2/545【例4-6】2008年7月1日华诚有限责任公司因生产经营的需要向银行借入期限6个
25、月，年利率6的借款500000元，已存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000第45页/共312页2023/2/546 【例例4-7】利息按季度结算，计算公司利息按季度结算，计算公司7月份应负月份应负担的利息为担的利息为2 500元。元。7月份应负担的利息月份应负担的利息500 000612=2500会计分录：会计分录：借：财务费用借：财务费用 2500 贷：应付利息贷：应付利息（预提费用）（预提费用）2500第46页/共312页2023/2/5477月末，利息计提借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用）25008月末，同上借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用
26、）2500第47页/共312页2023/2/548【例4-8】华诚有限责任公司在9月末用银行存款7500元支付本季度的银行借款利息(8月份的利息计算和处理方法同于7月份，这里略)。借：应付利息（预提费用）5000 财务费用 2500 贷：银行存款 7500第48页/共312页2023/2/5497月末，利息计提借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用）25008月末，同上借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用）25009月末，借：应付利息（预提费用）5000 财务费用 2500 贷：银行存款 7 500第49页/共312页2023/2/5507月份9月份10月份12月份的有关利息
27、计提和支付的会计分录呢？第50页/共312页2023/2/551【例4-9】华诚有限责任公司在12月31日用银行存款500000元偿还到期的银行借款本金(假设利息另外处理)。借：短期借款500000贷：银行存款500000第51页/共312页2023/2/552第52页/共312页2023/2/5532、长期借款核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各种借款。长期借款业务通过设置“长期借款”科目进行核算。借长期借款贷取得的取得的本金及利息（增加本金及利息（增加）归还借款（减少）归还借款（减少）期末余额：尚未归还的期末余额：尚未归还的本息本息第53页/共312页20
28、23/2/554一般来说，长期借款主要是为了增添大型固定资产。因此，其利息的处理应该按照权责发生制核算基础的要求，按期计算提取记入所购建资产的成本中（予以资本化）或直接记入当期损益（财务费用）中。第54页/共312页2023/2/555即：工程完工之前发生的利息资本化记入该工程成本在工程完工达到可使用状态之后发生的利息费用化，记入当期损益（财务费用）第55页/共312页2023/2/556借方在建工程贷方工程应负担的成本、费用工程应负担的成本、费用 结转完工工程成本结转完工工程成本余额：余额：尚未完工工程的尚未完工工程的 实际成本实际成本 资产类账户资产类账户第56页/共312页2023/2/
29、557举例【例4-10】华诚有限责任公司2008年1月1日，为建造厂房（工期1.5年）向银行借入2年期借款3000000元，年利率8，资金已划入公司账户，合同规定到期一次还本付息。公司当即将该借款投入到厂房建设工程中。借：银行存款3000000贷：长期借款3000000第57页/共312页2023/2/558【例4-11】12月31日，华诚有限责任公司计算确认2008年应由厂房工程负担的借款利息240000元。计算2008年应由该工程承担的借款利息30000008240000元借：在建工程240000贷：应付利息240000第58页/共312页2023/2/559【例例4-12】2009年年1
30、2月月31日日计计算算确确认认2009年年的的借借款款利利息息并并一一次次性性还还本本付付息息。2009年年应应由由该该工程承担的借款利息工程承担的借款利息3 000 0008240 000元元借：借：在建工程在建工程 120 000 财务费用财务费用 120 000 贷：应付利息贷：应付利息 240 000第59页/共312页2023/2/560（2）一次性还本付息。2009年12月31日，公司偿还本金和利息借：长期借款 3 000 000 应付利息 480 000 贷：银行存款 3 480 000第60页/共312页2023/2/561第61页/共312页2023/2/562第二节供应过程
31、业务的核算供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。一、固定资产购置业务（一）含义固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。第62页/共312页2023/2/563我国会计准则对固定资产的定义同时具备下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。第63页/共312页2023/2/564（二）企业取得固定资产时的入账价值的确定企业会计准则第4号固定资产准则规定，固定资产应当按照成本计算。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理
32、的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。第64页/共312页2023/2/565企业会计准则第4号固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第65页/共312页2023/2/566固定资产的实际成本买价运输费保险费包装费安装费税金等第66页/共312页2023/2/567自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第67页/共312页2023/2/5682009年1月1日起，增值税转型改革实施，允许企业抵扣其购建固定资产和为固定资
33、产所支付的运输费用等所涉及的增值税。允许抵扣进项税额的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。应征消费税的汽车、摩托车、游艇和房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。第68页/共312页2023/2/569 （三）账户设置（三）账户设置 1.1.“固定资产固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价的固定资产原价的按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细
34、账第69页/共312页2023/2/5702.“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资工程物资购入的工程物资购入的工程物资 领用工程物资以及工程完工后转领用工程物资以及工程完工后转作本企业存货的物资的成本作本企业存货的物资的成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本按按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。第70页/共312页2023/2/571 3.3.“在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工
35、程而发生的全部建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本按按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”和和“单项工程单项工程”等等进行明细核算。进行明细核算。第71页/共312页2023/2/572 4 4.“库存现金库存现金”账户，核算企业的库账户，核算企业的库存现金存现金 库存现金库存现金库存现金的增加库存现金的增加 库存现金的减少库存
36、现金的减少 期末余额：库存现金期末余额：库存现金第72页/共312页2023/2/573（四）账务处理购入的固定资产在核算时要区分不需要安装和需要安装两种情况（1）对于不需要安装的固定资产，在购买完成之后，应按照购买过程中发生的全部支出形成固定资产的实际成本，记入“固定资产”账户。第73页/共312页2023/2/574（2）对于需要安装的固定资产，在交付使用之前(即没有形成原始价值)，必须通过“在建工程”账户进行核算，待购建完成形成原始价值之后，再将其原始价值从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。第74页/共312页2023/2/575举例【例4-13】12月10日，华诚有限责任公司购入不
37、需安装的生产用设备一台，该设备的买价50000元，增值税8500元，运费1000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。固定资产的实际成本5000001000501000会计分录：借：固定资产51000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59500第75页/共312页2023/2/576【例4-14】华诚有限责任公司购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的物资价款10000元，增值税进项税额1700元，款已用银行存款转账。另用现金支付运杂费等300元。借：工程物资10300应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款11700库存现金300第76页/共312页
38、2023/2/577【例4-15】华诚有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票注明买价65000元，税金11050元，支付运杂费等1500元，设备投入安装。款项通过银行转账支付。会计分录：借：在建工程66500应交税费应交增值税(进项税额)11050贷：银行存款77550第77页/共312页2023/2/578借方原材料贷方已验收入库材料实际已验收入库材料实际成本的增加成本的增加发出材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料实际成本的库存材料实际成本的期末结余额期末结余额 按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。按照材料的保管地点、材料的种类或类别
39、设置明细账户，进行明细分类核算。资产类账户资产类账户第78页/共312页2023/2/579借方应付职工薪酬贷方本月实际发放的工资本月实际发放的工资数数本月计算的应付职工本月计算的应付职工薪酬薪酬 多发放的工资多发放的工资应付未付的工资应付未付的工资负债类账户负债类账户第79页/共312页2023/2/580【例4-16】上述设备由企业自行安装，领用工程物资6000元，A材料500元，应付安装工人工资福利费等1000元，用现金支付其他费用100元。会计分录：借：在建工程7600贷：工程物资6000原材料500应付职工薪酬1000库存现金100 第80页/共312页2023/2/581【例4-1
40、7】上述设备安装完工交付使用。会计分录：借：固定资产74100贷：在建工程74100第81页/共312页2023/2/582借：在建工程66500应交税费应交增值税(进项税额)11050贷：银行存款77550借：在建工程7600贷：工程物资6000原材料500应付职工薪酬1000库存现金100 借：固定资产74100贷：在建工程74100第82页/共312页2023/2/583固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。第83页/共312页2023/2/584二、材料采购业务的核
41、算 材料是指企业为生产产品所需要的构材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：大致可分为如下几个环节：取得材料所有权取得材料所有权将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库第84页/共312页2023/2/585按照企业会计准则第1号存货准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本买价运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等第85页/共312页2023/2/586买价买
42、价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用第86页/共312页2023/2/587注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等，记入期间费用（管理费用）。第87页/共312页2023/2/588价款结算业务类型:1、现款交易现款交易一手钱，一手货(现金存款材料)2、欠款交易欠款交易先收料，后付款(负债材料)1)按合同约定时间付款(应付账款材料)2)开出承兑汇票，持票人到期兑现(应付票据材料)3、预付货款预付货款先付款，后收料(现金存款预付账款材料)第88页/共312页2023/
43、2/589（二）账户的设置（二）账户的设置1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、应付票据应付票据 5、预付账款、预付账款6、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税第89页/共312页2023/2/590“在途在途物资物资”账户账户“原材料”账户“应付应付账款账款”账户账户“预付预付账款账款”账账户户“应付票据”账户“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。费用，据以计算物资采购成本。（二）账户的设置（二）账户的设置
44、第90页/共312页2023/2/591在途物资采购成本采购成本采购成本采购成本:A A买价买价买价买价B B采购费采购费采购费采购费(直接直接直接直接或分配计入或分配计入或分配计入或分配计入)结转验收入结转验收入结转验收入结转验收入库材料实际库材料实际库材料实际库材料实际成本成本成本成本余额余额余额余额:在途材料在途材料在途材料在途材料按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。第91页/共312页2023/2/592 在途物资明细分类账在途物资明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料200*200*年 凭证凭证 摘摘
45、要要 借借 方方 贷贷方方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计 第92页/共312页2023/2/593“在途物资”账户通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。第93页/共312页2023/2/594“原材料”账户“应付票据”账户该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括存情况，包括原材料及主要材料、原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料燃料等。等。第94页/共312页2
46、023/2/595企业会计准则第1号存货原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。第95页/共312页2023/2/596借方借方 原材料原材料 贷方贷方已经验收入库的各种材料数额已经验收入库的各种材料数额 材料发出、减少的数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本库存材料的实际成本按照材料的按照材料的具体品种、规格具体品种、规格设置设置数量金额式数量金额式明细账明细账,具体反映每种材料的库存和增减变动具体反映每种材料的库存和增减变动情况。情况。第96页/共312页2023/
47、2/597第97页/共312页2023/2/598原材料原材料明细分类账货号货号_1101_1101_规格规格甲材料甲材料 单位单位 公斤公斤 最高存量最高存量_ 最低存量最低存量_存放地点存放地点_编号总页次 1010页次 1 2001年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 余 额月 日数量单价 金 额数量 单价 金 额数量 单价 金 额十 万 仟 百 十 元角 分十 万 仟 百 十 元 角 分十 万 仟 百 十 元 角分1 1期初余额期初余额 16.25 4000 6 5 0 0 0 0 01 34材料入库材料入库 10 40004 3 0 0 00 026.25 4000 1 0 8 0 0
48、 0 0 01 56生产领用生产领用10.2540005 0 0 0 0 0 0 16.25 40006 8 0 0 0 0 0第98页/共312页2023/2/599“应付应付账款账款”账户账户“应付票据”账户“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。应而应付供应单位的款项。第99页/共312页2023/2/5100借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 实际归还款项的数额实际归还款项的数额应付未付款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项尚
49、欠供应单位的款项按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账第100页/共312页2023/2/5101 应付账款明细账应付账款明细账供应单位供应单位:月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方 贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额年年三栏式明细账三栏式明细账三栏式明细账三栏式明细账第101页/共312页2023/2/5102“预付预付账款账款”账账户户该账户是资产类账户，用来核算企该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情
50、况。的增减变动及其结余情况。第102页/共312页2023/2/5103借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预付供应单位款项的增加预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款冲销预付供应单位的款项项期末余额：尚未结算的期末余额：尚未结算的预付款预付款按供应单位的名称设三栏式明细账按供应单位的名称设三栏式明细账按供应单位的名称设三栏式明细账按供应单位的名称设三栏式明细账第103页/共312页2023/2/5104“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行