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1、PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/PPT图表下载：/tubiao/优秀PPT下载：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/资料下载：/ziliao/PPT课件下载：/kejian/范文下载：/fanwen/试卷下载：/shiti/教案下载：/jiaoan/字体下载：/ziti/4.5财务成果形成与分配核算4.5财务成果形成与分配核算基础会计实务浙江农业商贸职业学院浙江农业商贸职业学院李阳霄李阳霄企业在一定会
2、计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。生的亏损总额。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金
3、储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果财务成果（经营成果）（经营成果）利润形成业务利润形成业务 利润分配业务利润分配业务一、财务成果的基本含义企业企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）管理费管理费用用销售费销售费用用税金及税金及附加附加营业成营业成本本营业收营业收入入营业利营业利润润财务费财务费用用资产、资产、信用减信用减值损失值损失公允价公允价值变动值变动损益损益投资净投资净损益损益资产处资产处置净损置净损益益二、
4、利润的构成与计算公式简介 （二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额 （三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金即即“损失损失”即即“利得利得”营业外营业外支出支出营业外营业外收入收入营业利营业利润润利润（或利润（或亏损）总亏损）总额额所得税所得税费用费用利润总利润总额额净利润净利润三、利润的形成和核算其他业务收支的核算利润总额利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本税金税金及附及附加加销售销售费用费用管理管理费
5、用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收益（投资损失）投资损失）主营业务收支主营业务收支+其他其他业务收支业务收支其他业务收支的核算其他业务收入其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期增加额：本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核
6、算其他业务收支的核算其他业务收支的核算其他业务成本其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算其他业务收支的核算其他业务收支的核算-出售多余材料发生材料销售发生材料销售其他业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款结转材料销售成
7、本结转材料销售成本原材料其他业务成本三、利润的形成和核算其他业务收支的核算其他业务收支的核算【典典型型任任务务】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价15元元，计计15000元元，增增值值税税销销项项税税额额2550元元，货货款款收收到到存存入入银银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 11 000 11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 000 11 000收到材料的销售货款时：收
8、到材料的销售货款时：借：银行存款借：银行存款 17 550 17 550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15 000 15 000 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）2 550 2 550三、利润的形成和核算其他业务收支的核算利润总额利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本税金税金及附及附加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收
9、益（投资损失）投资损失）期间期间费用费用三、利润的形成和核算期间费用的核算1.什么什么是期间费用？是期间费用？在在发发生生以以后后不不能能直直接接归归属属于于某某种种特特定定产产品品成成本本，而而应应直直接接计计入发生期损益（费用）的各种费用入发生期损益（费用）的各种费用。期间费用的会计核算三、利润的形成和核算期间费用的核算对期间费用的理解对期间费用的理解耗耗 费费生产生产费用费用归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本期间期间费用费用不计入产品生产成本，而是直接确认不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）
10、为发生当期的费用（计入当期损益）计入产品计入产品生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金消耗消耗 2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 结合企业各职能部门主管的业务内容理解结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门
11、办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生的，在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员以及专设销售机构的人员工资等费用工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用期间费用的核算-管理费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。如管
12、理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费管理部门固定资产折旧费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费业务招待费业务招待费印花税等相关税金印花税等相关税金技术转让费技术转让费无形资产摊销无形资产摊销其他管理费用等其他管理费用等咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费公司经费公司经费聘请中介机构费聘请中介机构费研究与开发费研究与开发费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费董事会会费董事会会费三、利润的形成和核算期间费用的核算期间费用的核算-管理费用管理费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项
13、管理费用本期减少额：期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额【例例】企企业业以以银银行行存存款款支支付付业务招待费业务招待费400元。元。借：管理费用借：管理费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400三、利润的形成和核算期间费用的核算期间费用的核算-财务费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。财务费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项财务
14、费用本期减少额：期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算期间费用的核算期间费用的核算-财务费用【例例】企业企业以银行存款支付银行办理业务的手续费以银行存款支付银行办理业务的手续费300元元。借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300【例例】企业企业计提由本月负担的短期借利息计提由本月负担的短期借利息1 200元。元。借：财务费用借：财务费用 1 200 1 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 1 200三、利润的形成和核算期间费用的核算期间费用的核算-销售费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2
15、）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。三、利润的形成和核算期间费用的核算期间费用的核算-销售费用【例例】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费30
16、0元元，装卸费装卸费200元。元。借：销售费用借：销售费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500销售费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项销售费用本期减少额：期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额三、利润的形成和核算期间费用的核算 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用（损益）类账户费用（损益）类账户账户结构：账户结构：借增贷减
17、，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额费用类账户费用类账户三、利润的形成和核算期间费用的核算3.账户设置账户设置 4.4.核算举例：核算举例：【典型任务典型任务1 1】出差人员报销差旅费，余款出差人员报销差旅费，余款540540交回财交回财会，原借款为会，原借款为3 0003 000元。元。借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000”3 000”是对出差人员出差前预借是对出差人员出差前预借款的冲销
18、。款的冲销。借款时分录为：借款时分录为：借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000实际使用数实际使用数结余的款项结余的款项临时性记录临时性记录三、利润的形成和核算期间费用的核算 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，报销金额仍为元，报销金额仍为2 4602 460元元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460(全部支出全部支出)贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000(冲销
19、借款冲销借款)库存现金库存现金 460 460(支付垫款支付垫款)【典型任务典型任务2 2】用现金支付董事会成员津贴等用现金支付董事会成员津贴等1 126 32026 320元。元。借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320三、利润的形成和核算期间费用的核算 【典型任务典型任务3 3】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的房租。负担的房租。借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 010 2 010 【典型任务典型任务4
20、4】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费，分录应为：如果是为购货方垫付的运费，分录应为：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 三、利润的形成和核算期间费用的核算 【典型任务典型任务5 5】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 【典型任典
21、型任务6 6】公司公司用银行存款支付行政管理部门办公费用银行存款支付行政管理部门办公费2100021000元。元。借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 21 1 0 00000三、利润的形成和核算期间费用的核算利润总额利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本税金税金及附及附加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收
22、益（投资损失）投资损失）三、利润的形成和核算投资收益的核算三、利润的形成和核算投资收益的核算1 1.投资收益的含义投资收益的含义投资收益投资收益是是企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。生的损失）。购买股票等购买股票等资本资本市场市场投资盈利投资盈利其他其他企业企业政府政府认购国债认购国债投资收益与投资损失投资收益与投资损失的差额称为投资净收益的差额称为投资净收益（或净损失）。（或净损失）。投资对外活动投资对外活动属于属于企业的日常活动。企业的日常活动。三、利润的形成和核算投资收益的核算 投资收益投资收益(发生损失发
23、生损失)实现收益实现收益结转净收益结转净收益 (结转净损失结转净损失)银行存款处置收款 本年利润本年利润 交易性金融资产交易性金融资产(购买股票等)处置成本 应收股利应收股利 应收股利 投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：见图示见图示交易性金融资产交易性金融资产账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减投资损失应转投资损失应转入入“本年利润本年利润”账户借方账户借方双重性质账户双重性质账户投资损失记入借方投资损失记入借方从被投资企业获得从被投资企业获得应收股利应收股利期末结转后期末结转后应无余额应无余额应收股
24、利应收股利企业以交易为目企业以交易为目的购入的股票、的购入的股票、债券等，属于短债券等，属于短期投资期投资结转前可能是贷方余额（净收益）结转前可能是贷方余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。；也可能是借方余额（净亏损）。2.账户设置账户设置【例例】企企业业从从其其他他单单位位分分得得投投资资利利润润6 000元元，存存入入银银行。行。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000投资收益借 贷借方发生额：企业转让或出售股票、债券，发生的损失额贷方发生额：企业转让或出售股票、债券，获取的收益额三、利润的形成和核算投资收益的核算三、利润的形
25、成和核算投资收益的核算【典型任务典型任务7 7】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款获款579 280579 280元。该股票购入时的买价为元。该股票购入时的买价为550 000550 000。款项已存入银。款项已存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价卖出价）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000550 000（原购买价原购买价）投资收益投资收益 29 28029 280（净收益净收益）企业原来购买该资产的分录应为：企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 55
26、0 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 000 确认处置损益：确认处置损益：579 280579 280 550 000550 000 29 28029 280（元，净收益）（元，净收益）负数时负数时为净损失为净损失净损失时净损失时应记入借方应记入借方三、利润的形成和核算投资收益的核算 【典型任务典型任务8 8】企业采用成本法核算其长期股权投资，现企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利从被投资企业分得本年现金股利50 00050 000元，款项暂未收到。元，款项暂未收到。借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益
27、贷：投资收益 50 00050 000 实际收到现金股利时的分录应为：实际收到现金股利时的分录应为：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 000三、利润的形成和核算营业利润的计算总结：营业利润的计算总结：营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算公司的营业利润。核算结果和下列计算公式即可计算公司的营业利润。营业营业利润利润营业营业收入收入营业成营业成本本税金及附税金及附加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资净损净损益益
28、公允价值变动公允价值变动净损益净损益资产处置资产处置净损益净损益四、利润总额的形成和核算营业外收支的核算1.下列各项中，影响企业营业利润额的项目是（）。A.营业外收入 B.营业外支出 C.投资收益 D.所得税费用2.下列项目中，应计入企业销售费用的有（）。A.专设销售机构人员的工资 B.专设销售机构设备折旧费 C.销售产品的广告费 D.产品展览费 E.代买方垫付的运杂费3.与营业收入相配合进而确定营业利润的成本、费用包括（）。A.商品销售成本 B.销售费用 C.税金及附加 D.管理费用 E.财务费用4.下列各项内容中，不应计入管理费用的有（）。A.行政管理部门办公楼的折旧费 B.生产设备的折旧
29、费 C.专设销售机构人员的工资 D.专设销售机构设备的折旧费 E.生产车间的水电费5.下列各项中，影响企业当期利润总额的内容有（）。A.固定资产盘盈 B.确定所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.债务重组利得 E.提取法定盈余公积四、利润总额的形成和核算营业外收支的核算利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净营业外收支净额额（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）1.1.什么什么是是营业外收支营业外收支？营业外收入和营业外支出的简称。营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利
30、得、损失。失。2.2.营业营业外收支外收支包括哪些内容？包括哪些内容？营业外收入包括营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助重组利得、政府补助、流动资产流动资产盘盘盈利得盈利得、接受接受捐赠捐赠利得利得等。等。营业外支出包括营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出盘亏损失、罚款支出等。等。营业外收入营业外收入账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类账户类账户账
31、户结构：账户结构：贷增借减，期末一般无余额贷增借减，期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款等 营业外支出营业外支出 发生数发生数 期末结转期末结转 营业外收入营业外收入 期末结转期末结转 产生数产生数营业外支出营业外支出账户性质：账户性质：费用费用(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 营业外收入与营业外支出之间不存在营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系配比关系不同于营业收入和营业费用不同于营业收入和营业费用按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润期末结转后应无
32、余额期末结转后应无余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户四、利润总额的形成和核算营业外收支的核算 4.4.核算举例：核算举例：【典型任务典型任务9 9】企业收到政府补助金企业收到政府补助金8480084800元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800 【典型任务典型任务1010】企业用银行存款支付公益性捐赠。企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000四、利润总额的形成和核算营业外收支的核算1.1.
33、所得税费用的含义所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。2.2.所得税费用的计算方法所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率利润总额利润总额调整项目调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。利润总额利润总额一般为一般
34、为25%五、净利润的形成与核算所得税费用的核算利润总利润总额额所得税所得税费费 用用净利润净利润3.所得税所得税费用的费用的账户设置账户设置应交税费应交所得税本年利润所得税费用发生数（应交）期末结转12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。五、净利润的形成和核算所得税费用的核算所得税所得税费用的费用的核算核算举例举例【典型任务典型任务11】企业本期利润总额为企业本期利润总额为5500按
35、税法规定按税法规定25%的税率计算应交所得税。的税率计算应交所得税。应纳所得税应纳税所得额应纳所得税应纳税所得额税率税率550025%1375元元借：所得税费用借：所得税费用 1 375 1 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375【典型任务典型任务12】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375 贷：银行存款贷：银行存款 1 375 1 375【典型任务典型任务13】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 1 37
36、5 1 375 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 375 1 375净利润=5 500 1 375=4 125五、净利润的形成和核算所得税费用的核算利润的结转本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入 发生数发生数 其他业务收入其他业务收入 发生数发生数 投资收益投资收益 发生数发生数 营业外收入营业外收入 发生数发生数 期末结转期末结转入的各种入的各种收入收入期末结转期末结转入的各种入的各种费用费用对比确定盈亏对比确定盈亏 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入费用利润收入费用利润收入费用亏损收入费用亏损 2.表结法：表结法：年末一次结转，
37、各月通过编制年末一次结转，各月通过编制“利润表利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户111月末有月末有余额；余额；12月末结转后应无余额。月末结转后应无余额。1.账结法：账结法：每月末结转，通过每月末结转，通过“本年利润本年利润”账户计账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；主营业务成本主营业务成本 发生数发生数 销售费用销售费用 发生数发生数 管理费用管理费用 发生数发生数 财务费用财务费用 发生数发生数 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 营业外支出营业外支出 发生数发生数 所得税费用所得税
38、费用 发生数发生数 税金及附加税金及附加 发生数发生数 结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数涉及的其他账户涉及的其他账户涉及的其他账户涉及的其他账户从支出类账户转入的：从收入类账户转入的：借方本年利润贷方本年累计发生的亏损本年累计实现的利润1.主营业务收入1.主营业务成本2.其他业务收入3.投资收益4.营业外收入2.税金及附加3.销售费用4.管理费用5.财务费用7.其他业务成本6.营业外支出8.所得税费用利润的结转收入收入类类账户账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年利润本年利
39、润”账户账户增加额：增加额：归集本期的归集本期的某项收入、某项收入、收益或利得收益或利得费用等账户费用等账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的归集本期的某项费用或某项费用或损失损失减少额：减少额：转出到转出到“本年利润本年利润”账户账户五、净利润的形成和核算本年利润的核算案例：分红还是送转？六、利润分配业务的核算利润分配的含义（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配
40、给投资者等。行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。提取法定提取法定盈余公积盈余公积 本年实现本年实现的净利润的净利润法律规定法律规定提取比例提取比例 指定特定指定特定用途部分用途部分可供投可供投资者分资者分配利润配利润本年实本年实现的净现的净利利 润润以前年以前年度未分度未分 配利润配利润弥补以弥补以前年度前年度亏亏 损损公积公积金转金转入数入数提取法提取法定盈余定盈余公积等公积等分配给投分配给投资者部分资者部分六、利润分配业务的核算利润分配的顺序提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普
41、通股现金股利支付普通股现金股利弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损净利润净利润剩余部剩余部分利润分利润以前年度以前年度未分利润未分利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润公积金公积金转转 入入向投资向投资者分配者分配利利 润润未分配利润未分配利润2.利润分配的账户设置利润分配（利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算本年利润利润分配未分配利润 期初余额：（可供分配利润）（可供分配利润）期末余额：期末余额：（未（未分配利润）分配利润）实现利润实现利润结转利润结转利润（年初末分配利润）（年初末分配利润）结转已结转已分配数分配数利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积利
42、润分配应付现金股利盈余公积应付股利提取法定提取法定盈余公积盈余公积提取任意提取任意盈余公积盈余公积宣告现金股利宣告现金股利转入费用转入费用和损失和损失转入收转入收入、收入、收益和利益和利得得3.利润分配的核算提取盈余公积盈余公积的使用数从税后利润中提取的盈余公积盈余公积的结余数额盈余公积3.利润分配的核算提取盈余公积【典型任务典型任务1414】企业提取法定盈余公积金企业提取法定盈余公积金 提取数净利润提取数净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：3 375 00010%=37 50075 00010%=37 500（元）（元）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 3
43、375 00075 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 375 000 75 000 利润利润分配分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 375 000375 000 盈余公积盈余公积 375 375 0000003.利润分配的核算向投资者分配利润【典型任务典型任务1515】企业分配给股东现金股利企业分配给股东现金股利 80 80 000000元，元，股票股利股票股利100 000100 000元。元。（1 1）分配现金股利分录：）分配现金股利分录：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000000 贷：应付股利贷：应付股利 80 000 80
44、000形成负债形成负债不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示 （2 2）分配股票股利分录：）分配股票股利分录：借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利100 000100 000 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”）100 000 100 000关于转作股本分配及结转的账务处理 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润(转入费用转入费用)()(转入收入转入收入)结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润分配利润分配利润 实收资本（股本）实
45、收资本（股本）转入数转入数 期末余额：期末余额：(结存数结存数)年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 利润分配利润分配转作资本的股利转作资本的股利 已分配已分配数数 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润）与与“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提提取任意盈余公积取任意盈余公积”和和“应付现金股利应付现金股利”等明细账户结构相同等明细账户结构相同也属于向投也属于向投资者分配利润资者分配利润,但不同于现金但不同于现金股利，不增加股利，不增加企业负债企业负债年末结转数年末结转
46、数 不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额3.利润分配的核算向投资者分配利润 【典型任务典型任务16】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积借：盈余公积 28 000 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 28 000 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 00028 000 盈余公积盈余公积 28 000 提取数提取数 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 80 00080 000 应付股利应付股利 80 000 实收资本实收资本 100 000 利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利 100
47、 000100 000【典型任务典型任务15】账户记录账户记录关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损的账务处理 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 本年利润本年利润(转入费用转入费用)()(转入收入转入收入)结转利润结转利润 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 已补亏数已补亏数明细账结转明细账结转明细账结转明细账结转 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额：(结存数结存数)年末转入亏损年末转入亏损年末转入亏损年末转入亏损已补亏数已补亏数年末结转数年末结转数年末结转数年末结转数亏损说明费用大于收入，年末时应亏损说明费用大于收入，年末时应从从“本年利
48、润本年利润”账户转入该账户借方账户转入该账户借方（实现的利润应转入贷方）实现的利润应转入贷方）结转亏损结转亏损不再有余额不再有余额不再有余额不再有余额结平账户记录结平账户记录弥补弥补亏损亏损贷方贷方余额余额 【典型任务典型任务17】企业于会计期末结转本期实现的企业于会计期末结转本期实现的净利润净利润3 375 00075 000元。元。业务基本含义：业务基本含义：本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入转入费用费用2 237 080 转入收入转入收入2 572 080 转入转入利润利润 375 000 结转结转利润利润 375 000 （实现利润（实现利润 375 000）
49、年终结转后应无余额。年终结转后应无余额。借：本年利润借：本年利润 3 375 00075 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 375 00075 0003.利润分配的核算结转本年利润 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利分配分配数数 80 000 80 000 结转数结转数 80 00080 000 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取数提取数 37 500 37 500 结转数结转数 37 50037 500 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年年末转入利润末转入利润 375 000375 000 217 500 217 500 年末余额年末余额
50、185 500 185 500（未分配利润）（未分配利润）以上明细账户在以上明细账户在年末结转后应无余额年末结转后应无余额 利润分配利润分配转作资本的股利转作资本的股利分配分配数数100 000 100 000 结转数结转数100 000100 000 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏结转数结转数 28 000 28 000 补亏数补亏数 28 00028 000 28 000 28 000 该明细账户在年该明细账户在年末结转后应有余额，末结转后应有余额，即年末未分配利润即年末未分配利润借借方方发发生生额额贷贷方方发发生生额额【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额(“未分