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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件第5章 合并财务报表：控制权取得日后2023/2/5第第5章章 合并财务报表：控制权取得日后合并财务报表：控制权取得日后教材：毛新述编著，教材：毛新述编著，财务会计理论与财务会计理论与实务实务，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20222022年年5 5月月主要内容主要内容n长期股权投资的核算方法。长期股权投资的核算方法。n控制权取得日后合并工作底稿的编制方法与程序。控制权取得日后合并工作底稿的编制方法与程序。n控制权取得日后非同一控制中成本法下合并财务报表的控制权取得日后非同一控制中成本法下合并财务报表的直接编制。直接编制。n控制权取得日后非同一控制
2、中成本法转换权益法后合并控制权取得日后非同一控制中成本法转换权益法后合并财务报表的编制。财务报表的编制。n权取得日后非同一控制中权益法下合并财务报表的编制。权取得日后非同一控制中权益法下合并财务报表的编制。n控制权取得日后同一控制下合并财务报表的编制。控制权取得日后同一控制下合并财务报表的编制。2023/2/5控制权取得日后合并财务报表编制概述控制权取得日后合并财务报表编制概述n控制权取得日后合并财务报表的编制，同控制权控制权取得日后合并财务报表的编制，同控制权取得日的合并财务编制的分析思路基本一致。取得日的合并财务编制的分析思路基本一致。n需要首先分析作为法律主体和经济主体对交易进行会计处理
3、存在的差异，然后进行调整和抵销。n不同之处主要表现在以下不同之处主要表现在以下3个方面：个方面：n母公司对长期股权投资的核算不同，抵销过程不同n前期的调整和抵销分录不是记账依据，后面的调整和抵销要考虑前期的影响n需要考虑其他内部交易的抵消2023/2/5购买日以后的合并工作底稿购买日以后的合并工作底稿n1.抵销分录的编制思路抵销分录的编制思路n控制权取得日后编制合并财务报表的依控制权取得日后编制合并财务报表的依据仍然是母子公司的个别财务报表，因据仍然是母子公司的个别财务报表，因此：此：n编制控制权取得日后第一年的合并财务报表时，应当考虑控制权取得日调整和抵销的影响。n编制控制权取得日后第二年合
4、并财务报表时，应当考虑控制权取得日和控制权取得日后第一年累计调整和抵销的影响，依次类推。2023/2/5购买日以后的合并工作底稿购买日以后的合并工作底稿n例如，在例如，在【例例5-6】中，尽管中，尽管220年编制年编制合并财务报表时抵销了合并财务报表时抵销了M公司的长期股公司的长期股权投资权投资2000万元和万元和Z公司对应的所有者权公司对应的所有者权益，但益，但M公司的长期股权投资公司的长期股权投资2000万元万元仍然出现在仍然出现在221年年M公司的个别财务报公司的个别财务报表上（见表表上（见表5-5），），Z公司的所有者权益公司的所有者权益也仍然保留在也仍然保留在221年年Z公司的个别财
5、务报公司的个别财务报表上（见表表上（见表5-5）。）。2023/2/5购买日以后的抵销和调整购买日以后的抵销和调整n编制抵销分录时，具体有两种思路：编制抵销分录时，具体有两种思路：n第一种是区分年初和本年影响分别抵销。n几乎所有的国外高级财务会计教材都采用这用方式，如比姆斯等编著的高级会计学（第13版）；部分国内高级财务会计也采用这种思路，如陈信元等编著的高级财务会计（第3版）。n第二种是基于期末余额一次抵销。n我国合并财务报表准则应用指南、注会教材，以及国内大多数教材采用这种方式，如耿建新和戴德明主编的高级会计学（第8版）、刘永泽和傅荣主编的高级财务会计（第6版）。2023/2/5思考题思考
6、题5-2假定，220年12月31日，甲公司以1000元取得了乙公司100%的股权，乙公司的账面净资产为1000万元，其中股本700万元，资本公积、盈余公积和未分配利润均为100万元。乙公司账面价值与公允价值相等。受新冠疫情影响，221-222年，乙公司未开展任何业务，没有取得收入和发生任何费用，未提取盈余公积和进行利润分配。则220-222年甲公司应如何编制抵销分录？2023/2/5成本法下合并财务报表的编制成本法下合并财务报表的编制n购买日后，由于母公司对长期股权投资购买日后，由于母公司对长期股权投资的核算采用成本法，长期股权投资的账的核算采用成本法，长期股权投资的账面金额和子公司所有者权益
7、失去了对应面金额和子公司所有者权益失去了对应关系，通常不能直接抵销关系，通常不能直接抵销n（1）区分期初和本期，直接抵销n（2）调整为权益法n区分期初和本期分别抵销n期末一次抵销2023/2/5成本法下直接编制成本法下直接编制n（1）抵销控制权取得日的长期股权投资金额）抵销控制权取得日的长期股权投资金额和子公司所有者权益（该对应关系始终存在）。和子公司所有者权益（该对应关系始终存在）。n（2）购买日第）购买日第1年直接加总子公司当年的收入、年直接加总子公司当年的收入、费用、资产、负债项目，将净利润中应属于少费用、资产、负债项目，将净利润中应属于少数股东的部分分配给少数股东损益，剩余部分数股东的
8、部分分配给少数股东损益，剩余部分作为归属于母公司股东的净利润。作为归属于母公司股东的净利润。n（3）购买日后第）购买日后第2年及之后，首先重编分录反年及之后，首先重编分录反映之前的抵销影响，然后当年的抵销同第映之前的抵销影响，然后当年的抵销同第（2）步。）步。2023/2/5成本法下直接编制成本法下直接编制n【例例5-5】母母公公司司持持有有子子公公司司80%的的股股份份，购购买买日日后后第第1年年营营业业收收入入1000万万元元，营营业业成成本本900万万元元；子子公公司司营营业业收收入入400万万元元，营营业业成成本本100万元。不考虑其他因素。万元。不考虑其他因素。n假假定定母母公公司司
9、采采用用成成本本法法核核算算对对子子公公司司的的投投资资，因因此此不不确确认认来来自自子子公公司司的的投投资资收收益益240万万元元（400-100）80%）。母母公公司司的的个个别别利利润润表表为为：营业收入营业收入1000万元，营业成本万元，营业成本900万元，利润万元，利润100万元。万元。n将将母母子子公公司司看看做做是是单单一一的的经经济济主主体体编编制制合合并并报报表表时时，子子公公司司类类似似于于单单一一主主体体中中“利利润润中中心心”，由由于于对对子子公公司司的的收收益益并并未未确确认认，因因而而直直接接分分别别加加总总其其收收入入费费用用，并并将将不不属属于于母母公公司司的的
10、部部分分列列为为“少少数数股股东东损损益益”。合合并并利利润润表表为为：营营业业收收入入1400万万元元（1000+400），营营业业成成本本1000万万元元（900+100），利利润润合合计计400万万元元，归归属属于于少少数数股股东东的的利利润润60万万元元（400-100）20%），归归 属属 于于 母母 公公 司司 股股 东东 的的 利利 润润 340万万 元元（100+（400-100）80%）。）。2023/2/5将成本法调整为权益法后抵销将成本法调整为权益法后抵销n将成本法调整为权益法，使得母公司长期股权将成本法调整为权益法，使得母公司长期股权的期末余额与子公司所有者权益的期末余
11、额保的期末余额与子公司所有者权益的期末余额保持对应关系，然后进行抵销。持对应关系，然后进行抵销。n两种方法下合并工作底稿的编制会存在差异，两种方法下合并工作底稿的编制会存在差异，但合并财务报表的结果相同。应当注意的是，但合并财务报表的结果相同。应当注意的是，调整为权益法后仍可以采用第一种抵销思路区调整为权益法后仍可以采用第一种抵销思路区分年初和本年来分别抵销。分年初和本年来分别抵销。2023/2/5n合并财务报表编制技术：应用举例合并财务报表编制技术：应用举例n假定，假定，219219年年1212月月3131日日P P公司和公司和S S公司的资产公司的资产负债表（万元）如下：负债表（万元）如下
12、：银行存款3000 实收资本3000资产总计3000 负债和所有者权益总计3000银行存款1000实收资本1000固定资产1000资本公积500盈余公积50未分配利润450资产总计2000 负债和所有者权益总计2000P公司S公司n220年年1月月1日，日，P公司出资公司出资2000万元收购万元收购S公司发行在外的公司发行在外的80%股份，假定股份，假定S公司公司固定资产尚可使用固定资产尚可使用10年，公允价值为年，公允价值为1200万元，不考虑净残值，不考虑其他万元，不考虑净残值，不考虑其他相关费用相关费用2023/2/5220年末年末n220220年年S S公司实现收入公司实现收入2000
13、2000万，发生费用万，发生费用10001000万，实现净利润万，实现净利润10001000万，提取盈余公万，提取盈余公积积100100万，分配股利万，分配股利300300万，年末未分配利万，年末未分配利润为润为10501050万元万元n220220年年P P公司除收到公司除收到S S公司分配的股利外，公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，没有发生其他收益和费用，P P公司公司220220年年提取盈余公积提取盈余公积3030万，发放股利万，发放股利100100万万n假定所有的业务都是用现金收入和支出假定所有的业务都是用现金收入和支出n假定，假定，220220年年P P公司和公司和S S公司
14、的利润表公司的利润表(万万元元)如下：如下：投资收益240净利润240年初未分配利润0提取盈余公积30对股东的分配100年末未分配利润110P公司利润表及其分配表n则则220220年年1212月月3131日日P P公司和公司和S S公司的资产负债公司的资产负债表（万元）如下：表（万元）如下：银行存款1140实收资本3000长期股权投资2000 盈余公积30未分配利润110资产总计3140负债和所有者权益总计3140P公司资产负债表221年末年末n221221年年S S公司实现收入公司实现收入40004000万，发生费用万，发生费用20002000万，实现净利润万，实现净利润20002000万，
15、提取盈余公积万，提取盈余公积200200万，万，分配股利分配股利600600万，年末未分配为万，年末未分配为22502250利润万元。利润万元。221221年年1 1月月S S公司购入股票公司购入股票300300万，万，并将其划分为并将其划分为其他权益工具投资其他权益工具投资，年末账面价值为，年末账面价值为500500万万n221221年年P P公司除收到公司除收到S S公司分配的股利外，没有公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，发生其他收益和费用，P P公司公司221221年提取盈余公年提取盈余公积积5050万，发放股利万，发放股利200200万万n假定，假定，221221年年P P公司
16、和公司和S S公司的利润表公司的利润表(万元万元)如下：如下：投资收益480净利润480年初未分配利润110提取盈余公积50对股东的分配200年末未分配利润340P公司利润表及其分配表n则则221221年年1212月月3131日日P P公司和公司和S S公司的资产负债公司的资产负债表（万元）如下：表（万元）如下：银行存款1420实收资本3000长期股权投资2000 盈余公积80未分配利润340资产总计3420负债和所有者权益总计3420P公司资产负债表购买日应编制抵销分录购买日应编制抵销分录n220年年1月月1日日n长期股权投资的金额为长期股权投资的金额为2000万万n购买日购买日S公司可辨认
17、净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值2200万万n应确认的商誉应确认的商誉=2000-220080%=240万万n应确认的少数股东权益应确认的少数股东权益=220020%=440万万n编制抵销与调整分录编制抵销与调整分录购买日应编制抵销分录购买日应编制抵销分录n220年年1月月1日编制抵销与调整分录日编制抵销与调整分录n借：股本借：股本1000n资本公积资本公积500n盈余公积盈余公积50n未分配利润未分配利润450n固定资产固定资产200n商誉商誉240n贷：长期股权投资贷：长期股权投资2000n少数股东权益少数股东权益440购买日合并资产负债表工作底稿购买日合并资产负债表工作底稿项目项目
18、P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方贷方银行存款1000100020002000长期股权投资2000200020000固定资产100010002001200商誉240240资产总计30002000500044020003440实收资本30001000400010003000资本公积5005005000盈余公积05050500未分配利润04504504500少数股东权益440440负债和所有者权益总计30002000500020004403440购买日后首期合并财务报表购买日后首期合并财务报表n成本法下直接编制成本法下直接编制n调整为权益法后编制调
19、整为权益法后编制220年年P公司会计处理公司会计处理n1P公司公司220年年4月月1日收到日收到S公司分配的公司分配的现金股利现金股利240万元（万元（30080%）。在个别）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。财务报表上应编制如下会计分录。n借：银行存款借：银行存款240n贷：投资收益贷：投资收益240成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第1年（年（1）n（1）编制调整和抵消分录，抵销购买日）编制调整和抵消分录，抵销购买日P公司对公司对S公司的长期股权投资与公司的长期股权投资与S公司的公司的所有者权益，确认少数股东权益，将所有者权益，确认少数股东权益，将S公公司的净资产调整为公允价值，确
20、认商誉司的净资产调整为公允价值，确认商誉借：股本1000 资本公积500 盈余公积50 未分配利润450 固定资产200 商誉240 贷：长期股权投资2000 少数股东权益440 成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第1年（年（3）n（2）对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进）对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整。行调整。n借：管理费用借：管理费用20n贷：固定资产贷：固定资产20n（3）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。股东权益的影响。n少数股东损益少数股东损益=基
21、于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润净利润少数股权少数股权n=（子公司当年净利润（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊销）差额的摊销）少数股权少数股权=（1000-20）20%=196万元万元n借：少数股东损益借：少数股东损益196n贷：少数股东权益贷：少数股东权益196成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第1年（年（4）n（4）抵销子公司当年计提的盈余公积。）抵销子公司当年计提的盈余公积。n借：盈余公积借：盈余公积30n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积30n（5）抵销子公司当年
22、分配的股利，以及子公司股利分）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。配对少数股东权益的影响。n借：投资收益借：投资收益240n少数股东权益少数股东权益60n贷：对股东的分配贷：对股东的分配300第一年末合并利润表工作底稿第一年末合并利润表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方收入200020002000投资收益2402402400费用10001000201020净利润24010001240260980少数股东损益196196归属于母公司净利润784年初未分配利润04504504500提取盈余公积3010013010030对股东的分配1003004
23、00300100年末未分配利润11010501160906400654第一年末合并资产负债表工作底稿第一年末合并资产负债表工作底稿项目项目P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方贷方银行存款1140180029402940长期股权投资2000200020000固定资产900900200201080商誉240240资产总计31402700584044020204260实收资本30001000400010003000资本公积5005005000盈余公积3015018015030未分配利润11010501160906400654少数股东权益576576负债
24、和所有者权益总计31402700584025569764260221年年P公司会计处理公司会计处理n1P公司公司221年年4月月1日收到日收到S公司分配的公司分配的现金股利现金股利480万元（万元（60080%）。在个别）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。财务报表上应编制如下会计分录。n借：银行存款借：银行存款480n贷：投资收益贷：投资收益480成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第2年（年（1）n（1）编制调整和抵消分录，抵销购买日）编制调整和抵消分录，抵销购买日P公司对公司对S公司的长期股权投资与公司的长期股权投资与S公司的公司的所有者权益，确认少数股东权益，将所有者权益，确认少数
25、股东权益，将S公公司的净资产调整为公允价值，确认商誉司的净资产调整为公允价值，确认商誉借：股本1000 资本公积500 盈余公积50 未分配利润450 固定资产200 商誉240 贷：长期股权投资2000 少数股东权益440 成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第2年（年（2）n（2）对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之）对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整。间的差额进行调整。n对购买日至本年年初金额的调整：对购买日至本年年初金额的调整：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初20n贷：固定资产贷：固定资产20n对本年金额进行调整对本年金额进行调整n借：管理费用借：
26、管理费用20n贷：固定资产贷：固定资产20成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第2年（年（3）n（3）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。权益的影响。n对购买日至本年年初金额的调整：对购买日至本年年初金额的调整：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初196n贷：少数股东权益贷：少数股东权益196n对本年金额的调整：对本年金额的调整：n少数股东损益少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润净利润少数股权少数股权n=（子公司当年净利润（子公司当年净利润+
27、购买日可辨认净资产公允价值与账面价值购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊销）差额的摊销）少数股权少数股权=（2000-20）20%=396万元万元n借：少数股东损益借：少数股东损益396n贷：少数股东权益贷：少数股东权益396成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第2年（年（4）n（4）计算归属于少数股东的直接计入所有者）计算归属于少数股东的直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）权益的利得和损失（其他综合收益）n对本年金额的调整，等于对本年金额的调整，等于40万元（万元（20020%）：）：n借：借：其他综合收益其他综合收益40n贷：少数股东权益贷：少数股东权益40成本法下直接
28、抵消：第成本法下直接抵消：第2年（年（5）n（5）抵销子公司计提的盈余公积。）抵销子公司计提的盈余公积。n对购买日至本年年初金额的调整：对购买日至本年年初金额的调整：n借：盈余公积借：盈余公积100n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初100n对本年金额的抵销：对本年金额的抵销：n借：盈余公积借：盈余公积200n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积200成本法下直接抵消：第成本法下直接抵消：第2年（年（6）n（6）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。少数股东权益的影响。n对购买日至本年年初金额的调整：对购买日至本年年初金额的调整
29、：n借：少数股东权益借：少数股东权益600n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初600n对本年金额的抵销：对本年金额的抵销：n借：投资收益借：投资收益480n少数股东权益少数股东权益120n贷：对股东的分配贷：对股东的分配600购买日后首期合并财务报表购买日后首期合并财务报表n（1）将成本法调整为权益法）将成本法调整为权益法n（2）确认少数股东损益和少数股东权益）确认少数股东损益和少数股东权益n（3）确认商誉）确认商誉n（4）编制调整与抵销分录）编制调整与抵销分录220年末年末n220年年P公司按成本法：公司按成本法：n借：银行存款借：银行存款240n贷：投资收益贷：投资收益240n220年年
30、P公司按权益法：公司按权益法：n借：长期股权投资借：长期股权投资784(1000+100-120)80%n贷：投资收益贷：投资收益784n借：银行存款借：银行存款240n贷：长期股权投资贷：长期股权投资240220年末年末n将成本法调整为权益法：将成本法调整为权益法：n全额调整：将成本法的结果冲销，按权全额调整：将成本法的结果冲销，按权益法重新核算益法重新核算n差额调整：差额调整：n借：长期股权投资借：长期股权投资544n贷：投资收益贷：投资收益544调整为权益法后抵销调整为权益法后抵销n然后，区分年初和本年分别抵销，抵销分然后，区分年初和本年分别抵销，抵销分录过程同成本法的直接抵销（录过程同
31、成本法的直接抵销（1）-（5），），在此基础上还需抵销本年调整的投资收益在此基础上还需抵销本年调整的投资收益和长期股权投资。和长期股权投资。n（6）抵销本年调整的长期股权投资和投资）抵销本年调整的长期股权投资和投资收益收益n借：投资收益借：投资收益544n贷：长期股权投资贷：长期股权投资5442023/2/5n如果采用年末一次抵销，则在调整权益法后，可以把（如果采用年末一次抵销，则在调整权益法后，可以把（1）-（6）合并为）合并为1笔，笔，具体如下。具体如下。2023/2/5借：股本借：股本1000资本公积资本公积500固定资产固定资产180管理费用管理费用20盈余公积盈余公积150未分配利润
32、未分配利润年初年初450少数股东损益少数股东损益196投资收益投资收益784商誉商誉240贷：长期股权投资贷：长期股权投资2544少数股东权益少数股东权益576提取盈余公积提取盈余公积100对股东的分配对股东的分配300n显然，如果采用年末一次抵销，理解和编制都比较费劲，显然，如果采用年末一次抵销，理解和编制都比较费劲，因此，我国企业会计准则应用指南和因此，我国企业会计准则应用指南和CPA会计参考教材会计参考教材中，使用了两个过渡项目对该分录进行了分拆（或者说中，使用了两个过渡项目对该分录进行了分拆（或者说通过两个过渡项目对前面的多项分录进行重组）。通过两个过渡项目对前面的多项分录进行重组）。
33、n一个是一个是“资本公积资本公积公允价值调整公允价值调整”项目来将子公司项目来将子公司账面价值调整为公允价值，并单独反映后续对损益的影账面价值调整为公允价值，并单独反映后续对损益的影响。响。n一个是一个是“未分配利润未分配利润年末年末”项目，来集中反映影响项目，来集中反映影响净利润份额和利润分配项目的影响。净利润份额和利润分配项目的影响。n考虑到子公司年初未分配利润+净利润（投资收益+少数股东损益）-提取的盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润，故可以通过“未分配利润年末”来作为过渡项目来反映年初未分配利润、投资收益、少数股东损益、提取的盈余公积、对股东的分配的综合影响。2023/2/5n（1
34、）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响。）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响。2023/2/5借：固定资产借：固定资产200贷：资本公积贷：资本公积公允价值调整公允价值调整200确认重估增值对第一年的影响确认重估增值对第一年的影响借：管理费用借：管理费用20贷：固定资产贷：固定资产20n抵销抵销P公司长期股权投资和公司长期股权投资和S公司所有者权益公司所有者权益n借：股本借：股本年初年初1000n资本公积资本公积年初年初500n资本公积资本公积调整调整200n盈余公积盈余公积年初年初50n本年本年100n未分配利润未分配利润年末年末1030n商誉商誉240n贷：长期股
35、权投资贷：长期股权投资2544n少数股东权益少数股东权益576n抵销抵销P公司投资收益和公司投资收益和S公司利润分配，确认少数股东损公司利润分配，确认少数股东损益益n借：未分配利润借：未分配利润年初年初450n投资收益投资收益784n少数股东损益少数股东损益196n贷：贷：未分配利润未分配利润年末年末1030n提取盈余公积提取盈余公积100n对股东的分配对股东的分配300n企业会计准则应用指南和企业会计准则应用指南和CPA会计教材这种年末会计教材这种年末一次抵销的方法一定程度上减少了抵销分录的编一次抵销的方法一定程度上减少了抵销分录的编制笔数，但对初学者而言，不易弄清楚哪些项目制笔数，但对初学
36、者而言，不易弄清楚哪些项目是真正需要调整和抵销的，哪些项目仅仅是服务是真正需要调整和抵销的，哪些项目仅仅是服务于调整和抵销的于调整和抵销的“过渡过渡”项目，因而不易理解合项目，因而不易理解合并抵销调整的原理和过程。如果采用这种抵销方并抵销调整的原理和过程。如果采用这种抵销方法，通常先准确计算各项目调整抵销的金额十分法，通常先准确计算各项目调整抵销的金额十分重要。重要。2023/2/5220年末年末n调整以后，调整以后，P公司：公司：n投资收益的期末余额投资收益的期末余额784（240+544）nS公司净利润的期末余额公司净利润的期末余额1000，基于购买日公允价，基于购买日公允价值计算的净利润
37、为值计算的净利润为980，基于购买日公允价值计算，基于购买日公允价值计算的年末未分配利润为的年末未分配利润为1030（450+980-100-300）n长期股权投资的期末余额长期股权投资的期末余额2544（2000+544）nS公司所有者权益的期末余额公司所有者权益的期末余额2700220年末年末n少数股东损益少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润的子公司净利润少数股权少数股权n=(1000+100-120)20%n=196n少数股东权益少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额价值计算份额+少数股东损益少数股东损益
38、+其他权益变动其他权益变动-对少数股东的分配对少数股东的分配=220020%+196-6=576n商誉商誉=购买成本购买成本-购买日可辨认净资产公允价值购买日可辨认净资产公允价值=2000-220080%=240第一年末合并利润表工作底稿第一年末合并利润表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方收入200020002000投资收益2402407845440费用10001000201020净利润24010001240804544980少数股东损益196196归属于母公司净利润784年初未分配利润04504504500提取盈余公积3010013010030对股东的分配100300
39、400300100年末未分配利润110105011601450944654第一年末合并资产负债表工作底稿第一年末合并资产负债表工作底稿项目项目P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方贷方银行存款1140180029402940长期股权投资2000200054425440固定资产900900200201080商誉240240资产总计31402700584098425644260实收资本30001000400010003000资本公积5005005000盈余公积3015018015030未分配利润110105011601450944654少数股东权益57
40、6576负债和所有者权益总计314027005840310015204260合并财务报表的连续编制合并财务报表的连续编制n合并财务报表是根据当期的个别财务报合并财务报表是根据当期的个别财务报表的编制的，上期抵销的结果并不会反表的编制的，上期抵销的结果并不会反映到个别财务报表上，因此，当期编制映到个别财务报表上，因此，当期编制合并财务报表时应当考虑前期的抵销结合并财务报表时应当考虑前期的抵销结果果购买日后第二年合并财务报表购买日后第二年合并财务报表n（1）将成本法调整为权益法）将成本法调整为权益法n（2）确认少数股东损益和少数股东权益）确认少数股东损益和少数股东权益n（3）确认商誉）确认商誉n（
41、4）编制调整与抵销分录）编制调整与抵销分录221年末年末n221221年年S S公司实现收入公司实现收入40004000万，发生费用万，发生费用20002000万，实现净利润万，实现净利润20002000万，提取盈余公积万，提取盈余公积200200万，万，分配股利分配股利600600万，年末未分配利润为万，年末未分配利润为22502250万元。万元。221221年年1 1月月S S公司购入股票公司购入股票300300万，万，并将其划分为并将其划分为其他权益工具投资其他权益工具投资，年末账面价值为，年末账面价值为500500万万n221221年年P P公司除收到公司除收到S S公司分配的股利外，
42、没有公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，发生其他收益和费用，P P公司公司221221年提取盈余公年提取盈余公积积5050万，发放股利万，发放股利200200万万221年末年末n（1）将成本法调整为权益法）将成本法调整为权益法n221年将成本法调整为权益法：年将成本法调整为权益法：n对220年的调整n220年将成本法调整为权益法的结果没有反映在个别财务报表中，因此，需要首先编制调整分录，反映上期调整后的结果，并使本年年初数等于上年年末数n对221年的调整n同220年当前的调整221年末年末n221将将220年成本法调整为权益法：年成本法调整为权益法：n借：长期股权投资借：长期股权投资54
43、4n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初544n220年末调整的投资收益最后转入年末调整的投资收益最后转入220年年末未分配利润，为使合并财务报表年年末未分配利润，为使合并财务报表中中221年的年初数等于上年年末数，应年的年初数等于上年年末数，应相应地调整相应地调整221年年初未分配利润年年初未分配利润221年末年末n221年年P公司按成本法：公司按成本法：n借：银行存款借：银行存款480n贷：投资收益贷：投资收益480n220年年P公司按权益法：公司按权益法：n借：长期股权投资借：长期股权投资1584(2000+100-120)80%n贷：投资收益贷：投资收益1584n借：银行存款借：银行存
44、款480n贷：长期股权投资贷：长期股权投资480n借：长期股权投资借：长期股权投资160n贷：其他综合收益贷：其他综合收益160221年末年末n将成本法调整为权益法：将成本法调整为权益法：n全额调整：将成本法的结果冲销，按权全额调整：将成本法的结果冲销，按权益法重新核算益法重新核算n差额调整：差额调整：n借：长期股权投资借：长期股权投资1264n贷：投资收益贷：投资收益1104n其他综合收益其他综合收益160221年末年末n调整以后，调整以后，P公司：公司：n投资收益的期末余额投资收益的期末余额1584（480+1104）nS公司净利润的期末余额公司净利润的期末余额2000，基于购买日公允价，
45、基于购买日公允价值计算的净利润为值计算的净利润为1980，基于购买日公允价值计算，基于购买日公允价值计算的年初未分配利润为的年初未分配利润为1030（450+980-100-300），），年末未分配利润为年末未分配利润为2210（1030+1980-200-600）n长期股权投资的期末余额长期股权投资的期末余额3808（2000+544+1264）nS公司所有者权益的期末余额公司所有者权益的期末余额4300221年末年末n少数股东损益少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润的子公司净利润少数股权少数股权n=(2000+100-120)20%n=396n少
46、数股东权益少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额价值计算份额+少数股东损益少数股东损益+应享有的净利润应享有的净利润以外的其他权益以外的其他权益-对少数股东的分配对少数股东的分配=220020%+196+396+40-60-120=892n商誉商誉=购买成本购买成本-购买日可辨认净资产公允价值购买日可辨认净资产公允价值=2000-220080%=240n（1）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响。）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响。2023/2/5借：固定资产借：固定资产200贷：资本公积贷：资本公积公允价值调整公允价值调整2
47、00确认重估增值对第一年的影响确认重估增值对第一年的影响借：未分配利润借：未分配利润年初年初20贷：固定资产贷：固定资产20确认重估增值对第二年的影响确认重估增值对第二年的影响借：管理费用借：管理费用20贷：固定资产贷：固定资产20n抵销抵销P公司长期股权投资和公司长期股权投资和S公司所有者权益公司所有者权益n借：股本借：股本年初年初1000n资本公积资本公积年初年初500n资本公积资本公积调整调整200n其他综合收益其他综合收益200n盈余公积盈余公积年初年初150n本年本年200n未分配利润未分配利润年末年末2210n商誉商誉240n贷：长期股权投资贷：长期股权投资3808n少数股东权益少数股东权益892n抵销抵销P公司投资收益和公司投资收益和S公司利润分配，确认少数股东损益公司利润分配，确认少数股东损益n借：未分配利润借：未分配利润年初年初1030n投资收益投资收益1584n少数股东损益少数股东损益396n贷：贷：未分配利润未分配利润年末年末2210n提取盈余公积提取盈余公积200n对股东的分配对股东的分配600222年末年末n222年末应如何调整呢？年末应如何调整呢？n谢谢大家！谢谢大家！2023/2/5