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2、载：/ziti/初初级财务级财务会会计计第七章第七章-管理会管理会计计基基础础第七章 管理会计基础初级会计实务初级会计实务管理会计概述01初级会计实务管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。一、管理会计概念与目标初级会计实务u与财务会计相比，管理会计的主要特征表现在：一是在服务对象方面，管理会计主要是为单位内部管理人员服务，提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，属于“对内报告会计”。而财务会计主要侧重于对外部相关单位和人员服务并提供财
3、务信息，属于“对外报告会计”。二是在职能定位方面，管理会计重在“创造价值”，它渗透于单位管理的全过程，属于“经营管理型会计”。而财务会计则是“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序对单位已经发生的交易或事项进行加工处理，提供并解释历史信息，属于“报账型会计”。初级会计实务u与财务会计相比，管理会计的主要特征表现在：三是在程序与方法方面，管理会计为单位自身服务，采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性。而财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法，并受会计规范的约束。2014年10月，财政部印发了关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（以下简称指导意见），明确提出了全面
4、推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施等，为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。初级会计实务中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4+1”的管理会计有机系统。1.“理论体系”是基础；2.“指引体系”是保障；3.“人才队伍”是关键；4.“信息系统”是支撑。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。二、管理会计体系初级会计实务（一）管理会计基本指引管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。基本指引是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。但是，不同于企业会计准
5、则基本准则，管理会计基本指引不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。初级会计实务（二）管理会计应用指引l在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。管理会计应用指引既遵循基本指引，也体现了实践特点；既形成一批普遍适用、具有广泛指导意义的基本工具方法，也有特殊行业的应用指引；既考虑了企业也考虑了行政事业单位。初级会计实务（三）管理会计案例库案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。建立管理会计案例库，为单位提供直观的参考借鉴，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径，也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的
6、一大特色。初级会计实务 单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。三、管理会计要素及具体内容初级会计实务 管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括外部环境和内部环境。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素，内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。(一)应用环境初级会计实务 (1)价值创造模式。单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。(2)组织架构。单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的
7、由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。(一)应用环境初级会计实务 (3)管理模式。单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制订管理会计实施方案，以落实管理会计责任。(4)资源。单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。(一)应用环境初级会计实务 (5)信息系统。单位应将管理会计信息化需求纳人信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管
8、理相关信息，推进管理会计实施。(一)应用环境初级会计实务 管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌人规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环。(二)管理会计活动初级会计实务 管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法主要应用于以下领域:战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效
9、管理、风险管理等。(三)工具方法初级会计实务 战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。战略管理领域应用的管理会计工具方法-般包括战略地图、价值链管理等。1.战略管理领域应用的工具方法初级会计实务 预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来-定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务资源和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略规划的管理活动。预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。
10、2.预算管理领域应用的工具方法初级会计实务 滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。(1)滚动预算。初级会计实务 零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算是相对于增量预算的一种预算 编制方法，适
11、用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。(2)零基预算初级会计实务 弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算是相对于固定预算的一种编制方法，适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。(3)弹性预算初级会计实务作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过
12、程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。（4）作业预算。初级会计实务成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：（1）目标成本法。（2）标准成本法。（3）变动成本法。（4）作业成本法。3.成本管理领域应用的工具方法初级会计实务目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法主要适用于制造业企业产品改造以及产品开发设计中的
13、成本管理，在物流、建筑、服务等行业也有应用。（1）目标成本法。初级会计实务标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。（2）标准成本法。初级会计实务变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。成本按照成本性态划分，可分为固定成本、变动成本和混合成本。（3
14、）变动成本法。初级会计实务变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业：短期经营决策发生较为频繁；企业固定成本比重较大，企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；企业作业保持相对稳定。（3）变动成本法。初级会计实务作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。（4）作业成本法。初级会计实务 营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控
15、制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。4.营运管理领域应用的工具方法初级会计实务其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。营业利润=（单价一单位变动成本）x业务量-固定成本本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。（1）本量利分析初级会计实务敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析工具具有广泛
16、适用性，主要用于短期营运决策、长期投资决策等相关风险的识别、控制和防范。（2）敏感性分析初级会计实务边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。企业在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用边际分析。（3）边际分析初级会计实务内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。内部转移定价主要适用于具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的企业。（4）内部转移定价初
17、级会计实务多维度盈利能力分析，是指企业对一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理、满足内部营运管理需要的一种分析方法。多维度盈利能力分析主要适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业。企业应用多维度盈利能力分析，还应具备一定的信息化程度和管理水平。（5）多维度盈利能力分析初级会计实务投融资管理包括投资管理和融资管理。投资管理，是指企业根据自身战略发展规划，以企业价值最大化为目标，将资金投人到营运过程中的管理活动。融资管理，是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹配的原则下，对通过一定的融资方
18、式和渠道筹集资金的管理活动。投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。5.投融资管理领域应用的工具方法初级会计实务 绩效管理，是指企业与下级单位(部门)、员工之间就业绩目标及如何实现业绩目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异业绩，从而实现企业目标的管理过程。绩效管理的核心是业绩评价和激励管理。绩效管理领域应用的管理会计工具方法-般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。平衡计分卡，是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度6.绩效管理领域应用的工具方法初级会计实务 风险管理，是指企业为实现风险管理目
19、标，对企业风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动的过程。风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括风险矩阵、风险清单等。企业可结合自身的风险管理目标和实际情况，单独或综合应用不同风险管理工具方法。7.风险管理领域应用的工具方法初级会计实务管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。(四)信息与报告初级会计实务 (1)战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。(2)融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域
20、、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。四、管理会计应用原则和应用主体单位应用管理会计，应当遵循以下原则:初级会计实务 (3)适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。(4)成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。四、管理会计应用原则和应用主体单位应用管理会计，应当遵循以下原则:初级会计实务产品成本核算的要求和一般程序02初级会计实务产品成本，是指企业在
21、生产产品（包括提供劳务）过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。初级会计实务（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.收益性支出和资本性支出2.成本费用、期间费用和营业外支出3.本期费用和以后期间费用4.各种产品成本费用5.本期完工产品与期末在产品成本一、成本核算的要求初级会计实务（四）遵守一致性原则企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。在成本核算中，各种会计处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。（五）编制产品成
22、本报表企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。一、成本核算的要求初级会计实务成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。二、成本核算的一般程序初级会计实务一般来说，大批大量单步骤生产产品的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对
23、象。三、产品成本核算对象初级会计实务成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”、“制造费用”等项目。四、产品成本项目初级会计实务成本项目成本项目成本项目含含 义义直接材料直接材料指指企企业业在在生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务过过程程中中实实际际消消耗耗的的、直直接接用用于于产产品品生生产产、构构成成产产品品实实体体的的原原材材料料、辅辅助助材材料料、备备品品配配件件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用外购半成品、包装物、低值易耗品等费用燃料及动力燃料及动力指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力指直接用于产品生产的外购和自制的燃
24、料和动力直接人工直接人工指指企企业业在在生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务过过程程中中为为获获取取直直接接从从事事产产品品生生产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出制造费用制造费用指指企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，包包括括车车间间管管理理人人员员的的工工资资和和福福利利费费、车车间间房房屋屋建建筑筑物物和和机机器器设设备备的的折折旧旧费费、租租赁赁费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料料消消耗耗、劳劳动动保保护费、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费护费、
25、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费等等初级会计实务成本核算基本流程如下：初级会计实务【真题单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。（2014年）A.11 B.9.5 C.9 D.12.5【答案】B【解析】该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5（万元），行政管理部门人员工资计入管理费用，不影响生产成本。初级会计实务【真题多选题】下列各项中，应计入产品生产成本
26、的有（）。（2017年）A.生产产品耗用的直接材料B.生产产品耗用的燃料费C.生产产品耗用的动力费D.生产车间管理人员的职工薪酬【答案】ABCD【解析】产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及按一定标准分配计入的各种间接费用。选项ABC属于直接产品成本，选项D属于间接费用。初级会计实务产品成本归集和分配03初级会计实务 企业所发生的生产费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的 产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本校算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方
27、式确 定合理的分配标准。一、产品成本归集和分配的基本原则初级会计实务 企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企 业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本、企业采用计划成本、标准 成本、定额成本等类似成本进行直接籾料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的 计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。一、产品成本归集和分配的基本原则初级会计实务（一）“生产成本”，在“生产成本”科目下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细客户。生产成本科目借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转出的产品成本，期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品的成本。（二）“制
28、造费用”。除季节性生产外，制造费用科目期末应无余额。二、要素费用的归集和分配（一）产品成本核算的科目设置初级会计实务（二）材料、燃料、动力费用的归集和分配 对于能分产品领用的材料、人工费用，直接计入产品成本的“直接材料”“直接人工”等项目。对于不能分产品领用的材料、人工费用，分配计入各相关成本的“直接材料”“直接人工”等项目。初级会计实务材料、燃料、动力费用的归集和分配初级会计实务分配标准：可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配标准1 1、计算待分配金额2 2、计算各分配标准3 3、分配率待分配金额/分配标准之和4 4、分配额某产品所耗标准 分配率通用公式：分配率待分配金额/分配标准
29、之和材料、燃料、动力费用的归集和分配初级会计实务【举例】假定甲公司生产A A、B B两种产品领用某材料4 4 400400公斤，每公斤2020元。本月投产的A A产品为200200件，B B产品为250250件。A A产品的材料消耗定额为1515公斤，B B产品的材料消耗定额为1010公斤。要求：计算A A、B B产品的材料费用。初级会计实务A A产品分配负担的材料费用3 3 0000.8200000.8204848 000000（元）B B产品分配负担的材料费用2 2 5000.8205000.8204040 000000（元）A A、B B产品材料费用合计4848 0000004040 0
30、000008888 000000（元）A A产品的材料定额消耗量20015200153 3 000000（千克）B B产品的材料定额消耗量25010250102 2 500500（千克）材料消耗量分配率4 4 400400（3 3 0000002 2 500500）0.80.8方法一：初级会计实务方法二：A A负担的材料费用3 3 00016000164848 000000（元）B B负担的材料费用2 2 50016500164040 000000（元）初级会计实务 例题计算题【真题计算题】乙工厂2017年3月生产A、B两种产品领用某材料6 000千克，每千克10元。本月投产的A产品为100件
31、，B产品为200件。A产品的材料消耗定额为10千克，B产品的材料消耗定额为15千克。补充要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用初级会计实务 例题计算题A产品的材料定额消耗量100101 000（千克）B产品的材料定额消耗量200153 000（千克）材料消耗量分配率6 000（1 0003 000）1.5A产品分配负担的材料费用1 0001.51015 000（元）B产品分配负担的材料费用3 0001.51045 000（元）A、B产品材料费用合计15 00045 00060 000（元）初级会计实务 例题单选题【真题单选题】（2017年）某企业本月生
32、产完工甲产品200件，乙产品300件，月初月末均无在产品，该企业本月发生直接人工成本6万元，按定额工时比例在甲、乙产品之间分配，甲、乙产品的单位工时分别为7小时、2小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为（）万元。A.2.4 B.1.8 C.3.6 D.4.2正确答案D答案解析甲产品应分配的直接人工成本6（2007）/（20073002）4.2（万元）。初级会计实务 账务处理初级会计实务 例题单选题【真题单选题】（2015年）某企业的燃料按工时定额来分配，本月燃料费为8 000元，甲产品生产工时为300小时，乙产品的生产工时为500小时，其中甲产品应分配的燃料费为（）元。A.5 000B.8 0
33、00C.3 000D.6 000正确答案C答案解析甲产品应分担的材料费8 000300/（300500）3 000（元）。初级会计实务 例题单选题【真题单选题】（2013年）某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。A.3 840B.4 800C.6 133D.6 240正确答案B答案解析单位工时应分配的动力费11 040/（4500）（6.5400）2.4，A产品应分配的动力费2.445004 800（元）。初级会计实务1.分配率
34、=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准3.分配额=各项目分配标准分配率（三）职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。初级会计实务【答案】生产工人工资费用分配率=2 700（500+400）=3；A产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）；B产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）。【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万
35、元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：计算A、B两种产品应分配的职工薪酬。初级会计实务【答案】A【解析】甲产品应分配的人工费=400（200 000+50 000）/（600+400）=100 000（元）。【真题单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2015年9月共发生生产工人工资200 000元，福利费50 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.100 000 B.80 000 C.135 000 D.120 000初级
36、会计实务（四）制造费用的归集和分配1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。初级会计实务2.分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等分配额=各项目分配标准分配率【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。（四）制造费用的归集和分配初级会计实务3.分配方法：生产工人工时比例法、生
37、产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。（四）制造费用的归集和分配初级会计实务【答案】C【解析】乙产品应分配的制造费用=200/500200=80（万元）。【真题单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（）万元。A.130 B.120 C.80 D.70初级会计实务初级会计实务（五）辅助生产费用的归集和分配辅助生产
38、成本的归集，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一 是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。初级会计实务分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。（五）辅助生产费用的归集和分配初级会计实务【真题单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。（2013年）A.售价法B.交互分配法C.直接分配法D.计划成本分配法【答案】A
39、【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。初级会计实务直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。优点：分配一次，计算简单 缺点：分配结果不够准确1.直接分配法只分一次，不对内，只对外初级会计实务初级会计实务（五）辅助生产费用的归集和分配初级会计实务【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按直接分配法分配辅助生产费用。初级会计实务（五）
40、辅助生产费用的归集和分配初级会计实务采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）；锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）。初级会计实务初级会计实务会计处理如下：借：制造费用第一车间 281 500第二车间 243 500贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）480 000辅助生产成本（锅炉车间）45 000初级会计实务【真题判断题】（2016年）直接分配法是只将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的辅助生产费用分配方法。（）正确答案 初级会计实务【真题单选题】（2015年）甲公司有供电和供水两个辅
41、助生产车间，2014年1月供电车间供电80 000度，费用120 000元，供水车间供水5 000吨，费用36 000元，供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间的分配率是（）。A.7.375B.7.625C.7.2D.7.5 正确答案D答案解析供水车间的分配率36 000/（5 000200）7.5（元/吨）初级会计实务 需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。优点：提高了分配的正确性 缺点
42、：增加了分配的工作量2.交互分配法分两次，先对内，再对外初级会计实务【答案】A【解析】采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配，因此选项A正确。【真题单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间与销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配初级会计实务对外待分配总成本原成本+转入转出初级会计实务【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之
43、间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按交互分配法分配辅助生产费用。初级会计实务初级会计实务初级会计实务对外分配的辅助生产成本：机修车间=480 000+4 500-30 000=454 500（元）；锅炉车间=45 000+30 000-4 500=70 500（元）。（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本（机修车间）4 500辅助生产成本（锅炉车间）30 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）30 000辅助生产成本（锅炉车间）4 500初级会计实务（2）对外分配：借：制
44、造费用第一车间282 349.83第二车间242 650.17贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）454 500辅助生产成本（锅炉70 500初级会计实务【真题判断题】（2015年）交互分配法特点是辅助生产费用通过一次分配即可完成，减轻分配工作量。（）正确答案正确答案答案解析答案解析交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。用进行交互分配和直接分配两次分配。初级会计实务【真题单选题】（2014年）某企业有甲乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75 000元和90
45、000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2 500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费3 000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（）元。A.75 000B.74 000C.75 500D.72 500正确答案C答案解析甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用75 0002 5003 00075 500（元）。初级会计实务初级会计实务 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法
46、全部计入管理费用。优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任 缺点：成本分配不够准确3.计划成本分配法初级会计实务辅助车间实际成本原成本+转入（计划标准）成本差异实际成本-计划成本（计入管理费用）初级会计实务【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米供汽耗费4元。要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用。初级会计实务初级会计实务初级会计实务机修车间的实
47、际成本=480 000+4 000=484 000（元）；锅炉车间的实际成本=45 000+25 000=70 000（元）。初级会计实务会计处理如下：（1）按计划成本分配借：生产成本辅助生产成本（机修车间）4 000辅助生产成本（锅炉车间）25 000制造费用一车间 220 400 制造费用二车间 190 600贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）400 000辅助生产成本（锅炉车间）40 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用 114 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）84 000辅助生产成本（锅炉车间）30 000初级会计实务初级会计实务初级会计实务（一）废品损
48、失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的超定额不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。注意不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏变质的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。（六）废品损失和停工损失的核算初级会计实务1.1.不可修复废品损失初级会计实务1.1.不可修复废品损失废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。初级会计实务2.2.可修复废品损失可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要
49、计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。初级会计实务2.2.可修复废品损失初级会计实务【例题计算题】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本
50、负担。初级会计实务正确答案（1）不可修复废品生产成本5100520552061 600（元）（2）废品净损失2 0001 0001 5001 6002001505 750（元）初级会计实务（3）相关会计分录如下：结转可修复废品成本：借：废品损失A产品4 500贷：原材料 2 000应付职工薪酬 1 000制造费用 1 500结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品1 600贷：基本生产成本A产品1 600初级会计实务残料入库：借：原材料 200贷：废品损失A产品200过失人赔偿：借：其他应收款 150贷：废品损失A产品150结转废品净损失：借：基本生产成本A产品5 750贷：废品损失A产品5