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1、第九章第九章 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法n学习目标：学习目标：n理解定额法的含义、特点、优缺点及适用条件n明确定额法计算程序和基本原理n掌握产品定额成本及各种差异的计算第九章第九章 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法n第一节第一节 定额法概述定额法概述n第二节第二节 定额法举例定额法举例第一节第一节 定额法概述定额法概述n一、定额法的特点一、定额法的特点n（一）定额法的含义（一）定额法的含义n产产品品成成本本计计算算的的定定额额法法，是是为为了了及及时时地地反反映映和和监监督督生生产产费费用用和和产产品品成成本本脱脱离离定定额额的的差差异异，把把产产品品成成本本的的计计划划
2、、控控制制、核核算算和和分分析析结结合合在在一一起起，以以便便加加强强成成本本管理而采用的一种成本计算方法。管理而采用的一种成本计算方法。n（二）基本原理（二）基本原理n采用定额法，在实际费用发生时，将其划分为采用定额法，在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以求得产品实际成本。产品的实际成本由异，以求得产品实际成本。产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成
3、本差异和定定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素组成。其计算公式见教材额变动差异四个因素组成。其计算公式见教材第第204页。页。（二）基本原理（二）基本原理n1.定额成本是指以企业现行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。n定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。n把一定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩及存在的问题。以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。（二）基本原理（二）基本原理n2.脱离定额差异是指生产过程中各
4、项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。n3.材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它反映所消耗材料或半成品的价差。n4.定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身变动的结果。（三）定额成本法的特点（三）定额成本法的特点n1.事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本。采用定额法，企业必须事先制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现行的定额为依据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标，
5、对成本进行事前控制。n2.在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异，加强对成本差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和控制。（三）定额成本法的特点（三）定额成本法的特点n3.月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际成本。n4.定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上，运用其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。第一节第一节 定额法概述定额法概述n二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序n1.按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。n2.按照定额成本标准，进行逐项分解，计算各成本项目的定额费用，编
6、制产品定额成本表。n3.生产费用发生时，将其划分为定额成本和脱离定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。第一节第一节 定额法概述定额法概述n二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序n4.按确定的成本计算基本方法，汇集、结转产品定额成本和脱离定额成本差异，并按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。n5.将产品定额成本加减所分配的脱离定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异，求得产品的实际成本。第一节第一节 定额法概述定额法概述n三、产品定额成本及各种差异的核算三、产品定额成本及各种差异的核算n（一）定额成本的确定（一）定额成本的确定n采用定额法计算产品成本，首先要制定产品的原材料、
7、动力、工时等各项消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划小时工资率或计件工资单价、计划小时制造费用率等资料，计算产品的各项费用定额和单位产品的定额成本。n1.单位产品定额成本的计算单位产品定额成本的计算n其计算公式如下：其计算公式如下：n单位产品直接材料费用定额=产品材料消耗定额材料计划单价n单位产品直接人工费用定额=产品生产工时定额生产工资计划单价n单位产品制造费用定额=产品生产工时定额制造费用计划单价 2.全部产品定额成本的计算全部产品定额成本的计算n单位产品定额成本确定以后，根据在产品数量和加工程度，可以计算出全部在产品定额成本；根据本期投产产品数量和单位产品定额成本，可以计
8、算出完工产品定额成本。完工产品定额成本是计算完工产品实际成本的基础。（二）脱离定额差异的计算（二）脱离定额差异的计算n1.直接材料脱离定额差异的核算直接材料脱离定额差异的核算n（1）限额法（2）切割法（3）盘存法n（1）限额法n采用定额法计算产品成本时，为了加强材料费用的控制，原材料的领用通常采用限额领料制度，符合定额的原材料应当根据“限额领料单”领用。如果由于增加产量，需要增加用料时，在办理追加限额手续后，根据定额凭证领发；由于其他原因发生的超额用料或代用材料的领用，需要填制专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发（为减少凭证的种类，这些差异凭证也可用不同颜色或者
9、加盖专用戳记的普通领料单代替），在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生差异的原因。采用代用材料或利用废料时，应在有关的“限额领料单”中注明，并在原定限额内扣除。生产任务完成后，应根据车间余料填制“退料单”，办理退料手续。n（2）切割法n为了更好地控制用料差异，对于需要切割才能使用的材料（如板材、棒材等），可以通过“材料切割核算单”来计算材料脱离定额的差异，控制用料。“材料切割核算单”一般应按切割材料的批别开立，单中应填列发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完成后，再填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，计算出材料定额消耗量
10、，与材料实际消耗量相比较，可得出耗用材料脱离定额的差异。n（3）盘存法n对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可以通过盘存的方法核算材料脱离定额差异。其做法是：根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产品投产数量；将产品投产数量乘以材料消耗定额，计算出材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，计算出材料实际消耗量；最后将材料的实际消耗量与定额消耗量比较，确定材料脱离定额差异。2.直接人工脱离定额差异的核算直接人工脱离定额差异的核算n（1）计件工资制度下直接人工脱离定额差异的核算n在计件工资制度下，直接人工费用属于直接计入费用，在计件单价不变的情况下
11、，按计件单价支付的生产工人工资（及提取的福利费）就是定额工资，没有脱离定额差异。只有在因工作条件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等，才是生产工资脱离定额差异。企业应将符合定额的工资直接反映在有关的产量记录中，对脱离定额的差异，应设置“工资补付单”等差异凭证予以反映，并在“工资补付单”中填写发生差异的原因。2.直接人工脱离定额差异的核算直接人工脱离定额差异的核算n（2）计时工资制度下直接人工脱离定额差异的核算n在计时工资制度下，直接人工费用一般为间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时（按产品成本计算对象）计算，只有在月末待本月实际直接人工费用总额和产品生产总工时确定后才能计算。其计
12、算公式见教材第211页所示。3.制造费用脱离定额差异的核算制造费用脱离定额差异的核算n制造费用属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异，对费用的发生进行控制和监督。对制造费用中能够按照一定标准制定限额进行控制的项目，如材料费用，可以采用限额领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证进行控制，并比照材料的核算方法进行脱离定额差异的核算；对于其他不能采用日常核算方法来计算其差异的费用项目，应定期将费用计划和实际发生的费用进行比较予以考核。n对于各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，一般只有到月末实
13、际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定，其计算方法与计时工资脱离定额差异的计算相类似。其计算公式见教材第212页所示。第一节第一节 定额法概述定额法概述n三、产品定额成本及各种差异的核算三、产品定额成本及各种差异的核算n（三）定额变动差异的计算（三）定额变动差异的计算n定额变动差异，是指因修订消耗定额或定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。之间的差额。（三）定额变动差异的计算（三）定额变动差异的计算n定额变动差异与脱离定额差异是不同的。定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节
14、约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产中费用支出符合定额的程度。（三）定额变动差异的计算（三）定额变动差异的计算n月初在产品定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量（或在产品账面结存数量）和修订前后的消耗定额，计算出月初在产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修订前月初在产品定额成本比较，计算出定额变动差异。为了简化成本计算工作，也可以根据定额变动前后单位产品的定额成本计算出定额变动系数，采用“系数法”确定月初在产品定额变动差异。计算公式见教材第212页所示。（四）材料成本差异的计算（四）材料成本差异的计算n在采用定额法计算产品成本的企业，为了便于对产品成本进行考核和分析，材料的日常
15、核算都应按计划成本进行。原材料定额费用和原材料脱离定额的差异都是按计划成本计算的。因此，在月末计算产品的实际原材料费用时，必须按照下列公式计算所耗原材料应负担的材料成本差异。第二节第二节 定额法举例定额法举例n一、定额法举例一、定额法举例 （见教材（见教材213页）页）n二、定额法的优缺点及适用范围二、定额法的优缺点及适用范围n（一）定额法的优缺点（一）定额法的优缺点n1.定额成本法的优点定额成本法的优点n定额法的优点是：（1）通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核算，能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而加强成本控制。（2）由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本
16、差异分别反应的，因而便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。（3）通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本定额管理工作的水平。（4）由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题 2.定额成本法的缺点定额成本法的缺点n定额法的缺点是：采用定额法计算产品成本，必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此比采用其他方法核算工作量要大。（二）定额法的适用范围（二）定额法的适用范围n采用定额法计算产品成本应具备以下两个条件：（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。（
17、2）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。定额法一般与企业的生产类型无关，它只是为了加强成本控制，及时揭露产品定额成本和定额执行过程中存在的问题，及时采取有效措施加以改进而采用的方法。因此，不论哪种生产类型的企业，只要具备上述条件，都可以采用定额法计算产品成本。本章小结本章小结n产品成本计算的定额法，是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。n定额法的特点是不能单独运用于企业的成本计算，必须与产品成本计算的基本方法结合起来应用。n定额法通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核算，能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而加强成本控制。定额法主要适用于定额管理制度健全、定额基础工作扎实，消耗定额比较准确、稳定的企业。在采用定额法计算成本时应注意定额成本、脱离定额差异、定额变动差异和材料成本差异的区别，能准确地计算产品实际成本。n在实际工作中，企业应根据自身的生产特点和成本管理要求，选择适合本企业的成本计算方法，使各种成本计算方法有机结合，以保证企业成本核算的顺利进行。思考题：思考题：n1简述定额法的主要特点。n2简述定额法的成本计算程序。n3.简要回答定额法的优缺点及适用范围。