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1、第第9章章 审计报告编制案例审计报告编制案例9.19.1案例背景案例背景9.29.2与星星公司治理层的沟通与星星公司治理层的沟通9.39.3审计差异调整表和试算平衡表审计差异调整表和试算平衡表9.49.4确定审计意见类型并撰写审计报告确定审计意见类型并撰写审计报告9.59.5撰写审计总结撰写审计总结学习目标学习目标v通过本章的学习，了解如何与被审计单位沟通并形成审计调整建议，掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制，掌握如何形成审计意见，掌握审计报告的基本要素。9.1 案例背景案例背景v星星股份有限公司在1998年经国有企业改制后上市，是当前中国最大的化学制药企业之一。该公司目前生产抗生素与半合成
2、抗生素、生物技术药物、农兽药、淀粉糖维生素、制剂共五个系列的400多个品种，主要产品在国内市场占有较大的份额，其中青霉素、维生素B12等品种的产销量居世界前列，抗生素的规模和生产技术在国内均处于领先地位。公司建立了7000平方米的质量检测中心，检测手段先进，有效地控制了各个环节的生产质量。该公司自上市以来，备受投资者青睐，市场表现稳健。由于原承接年度报表审计的名企会计师事务所解散。该公司经2011年股东大会讨论，通过了聘请希冀会计师事务所审计2011年度财务报表的决议。希冀会计师事务所首次接受星星股份有限公司董事会委托，于2012年2月7至3月6日对该公司2011年度的财务报表进行审计。事务所
3、派指派张明为项目负责人，付民、李丽、王非等为项目组成员。项目经理张明负责总体计划、协调、汇总合并。付民为审计一组负责人，李丽为审计二组负责人。到2012年3月1日，对星星股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的控制测试和实质性程序已经基本完成。注册会计师在按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，汇总审计测试结果，编制审计差异调整表和试算平衡表，获取管理当局声明书和律师声明书，执行分析性程序，撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核等。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。9.2与星星公
4、司治理层的沟通与星星公司治理层的沟通v治理层对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任。依据中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通的要求，注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项以适当的方式及时与被审计单位治理层进行沟通。注册会计师与治理层沟通的主要目的是：v（1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通；v（2）向治理层获取与审计相关的信息；v（3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；v（4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
5、注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：v（1）注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。v（2）注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况。v（3）注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的下列问题：注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情
6、况；审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的、审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。（4）如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提
7、供审计、非审计服务的收费总额，这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。在审计前期已经进行沟通的基础上，希冀会计师事务所于2012年3月2日与星星股份有限公司治理层就审计中发现的需要调整的事项进行再次沟通，星星股份有限公司同意注册会计师的全部调整建议。9.3审计差异调整表和试算平衡表审计差异调整表和试算平衡表9.3.1审计差异调整表审计差异调整表v注册会计师在审计过程中发现的不符合企业会计准则及相关会计法规，需要调整财务报表的重大事项等都属于审计差异。审计差异按是否需要调整账户记
8、录可分为：核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和未建议调整的不符事项；重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差。注册会计师应以书面形式对审计差异提出调整财务报表的建议，调整建议通常以审计差异调整表的形式提出。审计差异调整表是注册会计师用于汇总审计过程中发现的财务报表差错的一种工作底稿。按其汇总内容不同，具体分为三种，一是调整分录汇总表，二是重分类汇总表，三是未调整不符事项汇总表。调整分录汇总表用于汇总审计过程中发现的被审计单位应予调整的
9、会计事项。重分类汇总表用于汇总审计过程中发现的需要被审计单位对财务报表项目予以重新分类的事项。未调整不符事项汇总表用于汇总被审计单位未调整的审计差异，如汇总后对净资产、净利润等的影响超过重要性水平，则需进一步提请被审计单位进行调整，以使未调整的差异影响不超过重要性水平。注册会计师发现，星星股份有限公司注册会计师发现，星星股份有限公司2011年年12月月3日购入日购入机器设备一台，原值合计机器设备一台，原值合计100万元，应增加固定资产万元，应增加固定资产100万万元，而被审计单位将其计入低值易耗品。元，而被审计单位将其计入低值易耗品。2011年年12月发生月发生“管理费用管理费用”12 000
10、元误记入元误记入“营业费用营业费用”，此类事项属于核此类事项属于核算误差。注册会计师建议该公司进行调整，建议调整分录为：算误差。注册会计师建议该公司进行调整，建议调整分录为：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1 000 000 借：管理费用借：管理费用 12 000 贷：营业费用贷：营业费用 12 000除上述事项外，被审计单位不存在其他需要调整的事项，除上述事项外，被审计单位不存在其他需要调整的事项，审计差异调整表如审计差异调整表如9-2所示。所示。表表9-1 9-1 审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表调整分录汇总表被审计单位名称：星星公司被
11、审计单位名称：星星公司 编制人：张明编制人：张明 日期：日期：2012.3.5 2012.3.5 索引号：索引号：SJCYTZ-1SJCYTZ-1会计期间或截止日：会计期间或截止日：2011.1.1-2011.12.31 复核人：付民复核人：付民 日期：日期：2012.3.5 2012.3.5 页页 次：次：1/11/1 序号序号调调整分整分录录及及说说明明资产负债资产负债表表项项目目利利润润表表项项目目被被审计单审计单位位调调整情况整情况 及及未未调调整原因整原因借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方1借：固定借：固定资产资产 1 000 000 贷贷：低：低值值易耗品易耗品 1 000 000将
12、将购购入的固定入的固定资产资产做低做低值值易耗品易耗品入入账账，原，原值值100万元万元1 000 0001 000 000同意同意调调整整借：管理借：管理费费用用 12 000贷贷：营业费营业费用用12 000将将发发生生“管理管理费费用用”12 000元元误记误记入入“营业费营业费用用”12 00012 000同意同意调调整整合合 计计1 000 0001 000 00012 00012 000注册会计师还发现，星星股份有限公司注册会计师还发现，星星股份有限公司“应收账款应收账款 A企业企业”有贷方余额有贷方余额60万元，被审计单位冲减了万元，被审计单位冲减了“应收账应收账款款”。此类事项
13、属于重分类误差（应反映在此类事项属于重分类误差（应反映在“预收账款预收账款”项目内）。建议应做的重分类调整分录为：项目内）。建议应做的重分类调整分录为：借：应收账款借：应收账款 600 000贷：预收账款贷：预收账款 600 000除上述事项外，被审计单位不存在其他需要调整的重分除上述事项外，被审计单位不存在其他需要调整的重分类事项，审计差异调整表如类事项，审计差异调整表如9-3所示。所示。表表9-2 9-2 审计差异调整表审计差异调整表重分类分录汇总表重分类分录汇总表 被审计单位名称：星星公司被审计单位名称：星星公司 编制人：张明编制人：张明 日期：日期：20122012年年3 3月月5 5
14、日日 索引号：索引号：SJCYTZ-2SJCYTZ-2会计期间或截止日：会计期间或截止日：2011.1.1-2011.12.312011.1.1-2011.12.31 复核人：付民复核人：付民 日期：日期：20122012年年3 3月月5 5日日 页页 次：次：1/11/1序序号号调整分录及说明调整分录及说明资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目被审计单位调整情被审计单位调整情况况 及未调整原因及未调整原因借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方1借：借：应应收收账账款款 600 000贷贷：预预收收账账款款 600 000将将“应应收收账账款款 A企企业业”贷贷方余方余额额60万元反映在万
15、元反映在“预预收收账账款款”项项目内目内600 000600 000同意同意调调整整合合 计计600 000600 000 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。在的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。在划分建议调整的不符事项与未建议调整不符事项时，注册会计师应当考划分建议调整的不符事项与未建议调整不符事项时，注册会计师应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：（虑核算误差的金额和性质两个因素：（1）对于单笔核算误差超过所涉）对于单笔核
16、算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；（事项；（2）对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层）对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；（建议调整的不符事项；（3）对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项）对
17、于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未建议目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未建议调整不符事项。但是当若干笔同类型未建议调整不符事项汇总数超过财调整不符事项。但是当若干笔同类型未建议调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。星星公司不存在未调整不符事项。重要性水平之下。星星公司
18、不存在未调整不符事项。“审计差异调整表审计差异调整表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”的格式如表的格式如表9-4所示。所示。表表9-3 9-3 审计差异调整表审计差异调整表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表被审计单位名称：被审计单位名称：编制人：编制人：日期：日期：索引号：索引号：会计期间或截止日：会计期间或截止日：复核人：复核人：日期：日期：页页 次：次：序序号号调整分录及说明调整分录及说明资产负债表项资产负债表项目目利润表项目利润表项目被审计单位调整情况被审计单位调整情况 及未调整原因及未调整原因借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合合 计计百百 分分 比比未予未予调调整的影响整
19、的影响项项 目目金金 额额1利利润润2净资产净资产3资产负债资产负债表表结论结论：9.3.2编制试算平衡表编制试算平衡表v试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。编制试算平衡表应注意以下几点：v（1）试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。v（2）有些财务报表项目往往会在为调整这些审计差异所作的会计分录中多次出现，因此，在编制试算平衡表前，可先通过按财务报表项目设置的“丁”字账户，区分调整分录与重分类分录分别进行汇总，然后按财务报表项目汇总后的借、贷方发生额分别过入试算平衡表中的
20、“调整金额”和“重分类调整”栏内。（3）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。如，资产负债表试算平衡表左边的“审计前金额”、“审定金额”、“报表反映数”各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数；资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应该等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应该等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。注册会计师针对星星公司的资产负债表编制的试算平衡工作底稿如表9-4所示，针对星星公司的利润表编制的试算平衡工作底稿如表9-5所
21、示。表表9-5 9-5 利润表试算平衡表工作底稿利润表试算平衡表工作底稿客户客户 星星公司星星公司 项目项目 利润表试算平衡表工作底稿利润表试算平衡表工作底稿会计期间会计期间 20112011年年1212月月 签签 名名 日日 期期编制人编制人 张明张明 20122012年年3 3月月5 5日日 复核人复核人 付民付民 20122012年年3 3月月5 5日日 索引号索引号 LRBSSPH LRBSSPH 页页 次次 1/1 1/1 项项 目目审计审计前金前金额额调调整金整金额额审审定金定金额额借方借方贷贷方方一、一、营业营业收入收入4 240 587 1434 240 587 143减：减：
22、营业营业成本成本291 415 534291 415 534 营业营业税金及附加税金及附加18 327 07818 327 078 营业费营业费用用200 000 00012 000199 988 000 管理管理费费用用238 605 75312 000238 617 753 财务费财务费用用278 411 812278 411 812 资产资产减减值损值损失失-加：公允价加：公允价值变动值变动收益（收益（损损失以失以“-”号号填列）填列）-投投资资收益（收益（损损失以失以“-”号填列）号填列）15 750 53715 750 537二、二、营业营业利利润润（亏亏损损以以“-”号填列）号填列
23、）148 891 805148 891 805 加：加：营业营业外收入外收入7 638 1767 638 176减：减：营业处营业处支出支出12 268 45212 268 452三、三、利利润总额润总额（亏亏损总额损总额以以“-”号填列）号填列）144 261 529144 261 529减：所得税减：所得税费费用用70 152 87470 152 874少数股少数股东损东损益益13 569 05013 569 050四、四、净净利利润润（净净亏亏损损以以“-”号填列）号填列）60 539 60560 539 605五、五、每股收益每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀（二）稀
24、释释每股收益每股收益9.4确定审计意见类型并撰写审计报告确定审计意见类型并撰写审计报告v通过对审计工作底稿复核并对审计结果进行评价，星星股份有限公司2011年度财务报表符合出具标准无保留意见审计报告的条件。v审计报告的基本内容应当包括：标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。其中，审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，本案例中的委托人为：星星股份有限公司全体股东。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下
25、列内容：构成整套财务报表的每一财务报表的名称；提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；指明财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。注册会计师的责任段应当说明的内容有：注册会计师的责任段应当说明的内容有：（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计意见。（2）注册会计师按照中国注册
26、会计师审计准则的规定执行了审计工）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险
27、的评估。在进行风险评估时，舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。财务报表的总体列报。（4）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其
28、发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。通过对星星股份有限公司的审计，注册会计师认为该公司的财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；在按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作的过程中没有受到限制。符合出具标准无保留意见的审计报告的条件。星星股份有限公司星星股份有限公司2011年度年度财务报财务报表表审计报审计报告列示如下。告列示如下。审审 计计 报报 告告
29、星星股份有限公司全体股星星股份有限公司全体股东东：我我们审计们审计了后附的星星股份有限公司（以下了后附的星星股份有限公司（以下简简称星星公司）称星星公司）财务报财务报表，包括表，包括2011年年12月月31日的日的资产负债资产负债表，表，2011年度的利年度的利润润表、股表、股东权东权益益变动变动表和表和现现金流量表以及金流量表以及财务报财务报表附注。表附注。1管理管理层对财务报层对财务报表的表的责责任任编编制和公允列制和公允列报财务报报财务报表是星星公司管理表是星星公司管理层层的的责责任，任，这这种种责责任包括：（任包括：（1）按照企）按照企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制财务报财务
30、报表，并使其表，并使其实现实现公允反映；（公允反映；（2）设计设计、执执行和行和维护维护必要的内部控制，以使必要的内部控制，以使财财务报务报表不存在由于舞弊或表不存在由于舞弊或错误导错误导致的重大致的重大错报错报。1注册会注册会计师计师的的责责任任我我们们的的责责任是在任是在实实施施审计审计工作的基工作的基础础上上对财务报对财务报表表发发表表审计审计意意见见。我。我们们按照中国注册会按照中国注册会计计师审计师审计准准则则的的规规定定执执行了行了审计审计工作。中国注册会工作。中国注册会计师审计计师审计准准则则要求我要求我们们遵守遵守职业职业道德道德规规范，范，计计划和划和实实施施审计审计工作以工
31、作以对财务报对财务报表是否不存在重大表是否不存在重大错报获错报获取合理保取合理保证证。审计审计工作涉及工作涉及实实施施审计审计程序，以程序，以获获取有关取有关财务报财务报表金表金额额和披露的和披露的审计证审计证据。据。选择选择的的审计审计程程序取决于注册会序取决于注册会计师计师的判断，包括的判断，包括对对由于舞弊或由于舞弊或错误导错误导致的致的财务报财务报表重大表重大错报风险错报风险的的评评估。在估。在进进行行风险评风险评估估时时，我，我们们考考虑虑与与财务报财务报表表编编制相关的内部控制，以制相关的内部控制，以设计设计恰当的恰当的审计审计程序，但目的并非程序，但目的并非对对内内部控制的有效性
32、部控制的有效性发发表意表意见见。审计审计工作工作还还包括包括评评价管理价管理层选层选用会用会计计政策的恰当性和作出会政策的恰当性和作出会计计估估计计的合的合理性，以及理性，以及评评价价财务报财务报表的表的总总体列体列报报。我我们们相信，我相信，我们获们获取的取的审计证审计证据是充分、适当的，据是充分、适当的，为发为发表表审计审计意意见见提供了基提供了基础础。1审计审计意意见见我我们认为们认为，星星公司，星星公司财务报财务报表已表已经经按照企按照企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制，在所有重大方面公允反制，在所有重大方面公允反映了星星公司映了星星公司2011年年12月月31日的日的财务财务状
33、况以及状况以及2011年度的年度的经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。希冀会希冀会计师计师事事务务所所 中国注册会中国注册会计师计师：夏雨：夏雨（盖章）（盖章）（签签名并盖章）名并盖章）中国注册会中国注册会计师计师：张张明明（签签名并盖章）名并盖章）中国申州市中国申州市 二一二年三月二十日二一二年三月二十日9.5撰写审计总结撰写审计总结v在完成审计外勤工作后，审计项目经理应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。审计总结一般包括以下内容：审计总结一般包括以下内容：v（1）公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更
34、情况等。v（2）审计概况，主要阐述审计过程、审计计划的执行情况（包括所采用的审计方法、审计计划执行偏差及其原因等）、审计的总体评价（包括不符事项的调整或未调整的理由）、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任会计师注意的重大事项（包括关联交易、财务承诺、资产负债表日后事项等）。v（3）审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项v（4）审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。项目经理张明在对审计工作底稿进行了全面复核的基础上撰写项目经理张明在对审计工作底稿进行了全面复核的基础上撰写了审计总结，如表了审计总结，如表9-6所示。所示。表9-6 星星股份有限公司20
35、11年度财务报表审计总结星星股份有限公司星星股份有限公司2011年度财务报表审计总结年度财务报表审计总结我们接受委托，对星星股份有限公司我们接受委托，对星星股份有限公司2011 年年12 月月31 日的资产负债表、日的资产负债表、2011年度利润表、所年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表和财务报表附注进行审计，并于有者权益变动表、现金流量表和财务报表附注进行审计，并于2012年年3月月20日出具了标准无保日出具了标准无保留意见审计报告。留意见审计报告。一、星星股份有限公司基本情况一、星星股份有限公司基本情况星星股份有限公司在星星股份有限公司在1998年经国有企业改制后上市，是当前中国最大的
36、化学制药企业之一。年经国有企业改制后上市，是当前中国最大的化学制药企业之一。该公司目前生产抗生素与半合成抗生素、生物技术药物、农兽药、淀粉糖维生素、制剂共五个该公司目前生产抗生素与半合成抗生素、生物技术药物、农兽药、淀粉糖维生素、制剂共五个系列的系列的400多个品种，主要产品在国内市场占有较大的份额，其中青霉素、维生素多个品种，主要产品在国内市场占有较大的份额，其中青霉素、维生素B12等品种等品种的产销量居世界前列，抗生素的规模和生产技术在国内均处于领先地位。公司建立了的产销量居世界前列，抗生素的规模和生产技术在国内均处于领先地位。公司建立了7000平平方米的质量检测中心，检测手段先进，有效地
37、控制了各个环节的生产质量。该公司自上市以来，方米的质量检测中心，检测手段先进，有效地控制了各个环节的生产质量。该公司自上市以来，备受投资者青睐，市场表现稳健。备受投资者青睐，市场表现稳健。二、审计业务范围二、审计业务范围根据与被审计单位签订的业务委托书内容（索引号根据与被审计单位签订的业务委托书内容（索引号 YA3），本次审计需要：），本次审计需要：1、出具审计报告。、出具审计报告。2、审计范围按约定书执行，审计范围未扩大、未受到限制。、审计范围按约定书执行，审计范围未扩大、未受到限制。三、独立性三、独立性1、项目组成员在形式上、实质上均独立于审计客户，没有任何关联关系。、项目组成员在形式上、
38、实质上均独立于审计客户，没有任何关联关系。2、项目组成员已全部在独立性声明书中签字。索引号、项目组成员已全部在独立性声明书中签字。索引号 Z4-1.3、取得被审计单位治理层（董事会或审计委员会）与注册会计师就年度审计进行的沟通、取得被审计单位治理层（董事会或审计委员会）与注册会计师就年度审计进行的沟通记录中涉及独立性的书面确认。索引号记录中涉及独立性的书面确认。索引号 Z4四、评估的财务报表层次的重大错报风险及总体应对措施四、评估的财务报表层次的重大错报风险及总体应对措施公司财务报表层次的重大错报风险评估为低水平，认定层次的重大错报风险主要存在于：公司财务报表层次的重大错报风险评估为低水平，认
39、定层次的重大错报风险主要存在于：销售与收款循环领域、生产与仓储领域，募投资金使用领域，涉及的会计报表项目为营业销售与收款循环领域、生产与仓储领域，募投资金使用领域，涉及的会计报表项目为营业收入、应收账款、营业成本、存货、销售费用、在建工程、固定资产等。收入、应收账款、营业成本、存货、销售费用、在建工程、固定资产等。基于审慎考虑，决定采取以下总体应对措施，包括：（基于审慎考虑，决定采取以下总体应对措施，包括：（1）人员的适当分派和督导；（）人员的适当分派和督导；（2）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些
40、程序不为被审计单位预见或事先了解。先了解。五、评估的特别风险及应对措施五、评估的特别风险及应对措施经评估公司未发现公司存在特别风险，特定事项中经评估公司未发现公司存在特别风险，特定事项中或有事项、期后事项、环境事项、或有事项、期后事项、环境事项、关联交易事项均适用公司，但均较简单，业务少，内部控制严格，我们认为公司特别风险关联交易事项均适用公司，但均较简单，业务少，内部控制严格，我们认为公司特别风险较小，但基于审慎性考虑，仍决定选派适当人员对上述事项实施较详细的审计程序。较小，但基于审慎性考虑，仍决定选派适当人员对上述事项实施较详细的审计程序。六、审计计划的执行情况六、审计计划的执行情况审计过
41、程中及结束后我们对初步风险评估结果满意，审计计划制定和执行的比较谨慎，未审计过程中及结束后我们对初步风险评估结果满意，审计计划制定和执行的比较谨慎，未修改审计计划。修改审计计划。七、确定的重要审计领域的执行情况七、确定的重要审计领域的执行情况1、函证情况：、函证情况：（1）银行发函及回函情况：银行询证函）银行发函及回函情况：银行询证函100%发函并发函并100%回函。回函。（2）往来询证函：关联方之间对账相符。）往来询证函：关联方之间对账相符。A、截止至、截止至2012年年2月月25日止应收账款发函率日止应收账款发函率95%，回函率，回函率88%，替代测试金额占总额的，替代测试金额占总额的19
42、%；应付账款发函率；应付账款发函率35%，回函率，回函率91%，替代测试占总额的，替代测试占总额的24%，检查及函证确认金额，检查及函证确认金额占总额的占总额的57%。B、其他往来金额较小，未发函。、其他往来金额较小，未发函。2、盘点、盘点 2012年年2月月21日去现场对存货与固定资产进行抽盘，并与仓库账面、财务账面进行核对，日去现场对存货与固定资产进行抽盘，并与仓库账面、财务账面进行核对，参加盘点的人员对盘点结果很认真，盘点结果可以信赖。参加盘点的人员对盘点结果很认真，盘点结果可以信赖。3、重点科目的审计情况、重点科目的审计情况（1）收入、成本）收入、成本审计过程中，我们通过分析复核、截止
43、性测试、抽查会计凭证等程序并结合应收账款、应审计过程中，我们通过分析复核、截止性测试、抽查会计凭证等程序并结合应收账款、应付账款的函证和存货的盘点，对星星公司收入、成本确认的完整性、准确性和真实性获取付账款的函证和存货的盘点，对星星公司收入、成本确认的完整性、准确性和真实性获取了审计证据。了审计证据。报告期内，营业总收入报告期内，营业总收入30206.47万元，同比增长万元，同比增长30.14%，较快增长的主要原因为：随着，较快增长的主要原因为：随着国际市场的逐步恢复，国外销售较上年实现大幅度增长，国外销售收入同比增加国际市场的逐步恢复，国外销售较上年实现大幅度增长，国外销售收入同比增加71.
44、80%；同时国内销售收入也实现一定幅度增长。；同时国内销售收入也实现一定幅度增长。本年度随着原材料价格的逐步推高，使公司产品成本逐步升高。比上年增长本年度随着原材料价格的逐步推高，使公司产品成本逐步升高。比上年增长37.13%。（2）在建工程、固定资产、无形资产）在建工程、固定资产、无形资产在审计过程中，我们通过分析复核、实地盘点、检查合同、抽查凭证等并结合预付账款、在审计过程中，我们通过分析复核、实地盘点、检查合同、抽查凭证等并结合预付账款、应付账款函证、工程物资审计对星星公司的在建工程、固定资产、无形资产等进行详细应付账款函证、工程物资审计对星星公司的在建工程、固定资产、无形资产等进行详细
45、审计，以确认其完整性、准确性、存在。审计，以确认其完整性、准确性、存在。4、期后、或有事项、对外担保的审查情况、期后、或有事项、对外担保的审查情况在审计中，我们执行了以下程序以识别期后事项，并考虑对报表和附注的影响：在审计中，我们执行了以下程序以识别期后事项，并考虑对报表和附注的影响：（1）2012年年2月月14日，取得被审计单位及其所有关联方的贷款卡号，审计人员到公司贷日，取得被审计单位及其所有关联方的贷款卡号，审计人员到公司贷款行查询上述单位的全部与银行往来的余额、发生额、担保、被担保、欠息、垫款、不款行查询上述单位的全部与银行往来的余额、发生额、担保、被担保、欠息、垫款、不良负债等信息，
46、并打印了有记录的信息，相互核对，以核对表内、外有关信息，并检查良负债等信息，并打印了有记录的信息，相互核对，以核对表内、外有关信息，并检查有无需披露的期后事项。经检查银行贷款卡，发现公司的两处房产仍存在抵押情况，经有无需披露的期后事项。经检查银行贷款卡，发现公司的两处房产仍存在抵押情况，经询问公司并取得银行的函件，是因为未办理注销手续，房产证尚在银行存放，但抵押事询问公司并取得银行的函件，是因为未办理注销手续，房产证尚在银行存放，但抵押事项已解除。项已解除。（2）与企业律师发函沟通，未发现诉讼、纠纷或其他或有事项、担保事项。）与企业律师发函沟通，未发现诉讼、纠纷或其他或有事项、担保事项。在审计
47、过程中，我们取得了为星星公司服务的律师事务所及律师出具的函件，证明公司在审计过程中，我们取得了为星星公司服务的律师事务所及律师出具的函件，证明公司在审计截止日不存在法律诉讼等或有事项。索引号：在审计截止日不存在法律诉讼等或有事项。索引号：S3-2-1（3）2012年年2月月25日询问管理层，除利润分配事项外尚无其他期后事项。日询问管理层，除利润分配事项外尚无其他期后事项。八、基于持续经营假设的考虑八、基于持续经营假设的考虑通过实施持续经营能力的审计程序后，对被审计单位生产经营能力、产品市场占有率、现金通过实施持续经营能力的审计程序后，对被审计单位生产经营能力、产品市场占有率、现金流量的分析、潜
48、在风险等因素以及被审计单位董事会对未来的经营判断，总结得出对被审计流量的分析、潜在风险等因素以及被审计单位董事会对未来的经营判断，总结得出对被审计单位的持续经营假设未发现异常。索引号：单位的持续经营假设未发现异常。索引号：S2九、审计结论九、审计结论综上分析判断，我们认为：综上分析判断，我们认为：1、按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，我们的审计范围未受到限制。、按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，我们的审计范围未受到限制。2、财务报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允地反映了星星公司、财务报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允地反映了星星公司2011年年1
49、2月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2011年度的经营成果及现金流量情况。年度的经营成果及现金流量情况。3、可以出具标准无保留意见审计报告。、可以出具标准无保留意见审计报告。十、提请下年度审计关注事项十、提请下年度审计关注事项1、市场变化对下年度的影响；、市场变化对下年度的影响；2、合同和签署与管理问题。、合同和签署与管理问题。希冀会计师事务所有限责任公司希冀会计师事务所有限责任公司星星公司星星公司2011年报审计小组年报审计小组 2012年年3月月20日日本章小结本章小结v本章以星星股份有限公司2011年度报表审计编制审计报告阶段的事项为例，全面描述了编制审计差异调整表和试算平衡表、评价审计结果、与治理层沟通、确定应出具审计报告的意见类型和措辞、进而编制并致送审计报告，总结审计工作的全过程。谢谢 谢谢