高级财务会计练习题参考答案.docx

《高级财务会计练习题参考答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计练习题参考答案.docx（14页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、高级财务会计练习题参考答案第 1 章非货币性资产交换案例 1（1） ） 双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。涉及的补价60/320=18.75%25%。因此，该项资产置换交易属于非货币性资产交换。永盛公司是华科公司的控股子公司，该项资产交换是企业集团在整体层面上做出的安排，未按市场交易规则进行，不具有商业实质，因此应采用账面价值对换入资产进行计量。（2） 华科公司：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资246银行存款60贷：无形资产300银行存款6永盛公司：换入资产的入账金额=换出资

2、产的账面价值+支付的补价=320+60=380（万元） 借：无形资产380贷：长期股权投资320银行存款60案例 2（1）和顺公司换入资产的入账成本总额=150+200+260-30+150*13%-350*13%=554（万元） 天宝公司换入资产的入账成本总额=350+230+30+350*13%-150*13%=636（万元）（2） 和顺公司：换入棉布的分摊率=350/（350+230）=60.34%换入棉布的入账价值=554*60.34%=334.28（万元） 换入厂房的分摊率=230/（350+230）=39.66%换入厂房的入账价值=554*39.66%=219.72（万元） 天宝公

3、司：换入羽绒服的分摊率=150/（150+200+260）=24.59% 换入羽绒服的入账价值=636*24.59%=156.39（万元）换入交易性金融资产的分摊率=200/（150+200+260）=32.79% 换入交易性金融资产的入账价值=636*32.79%=208.54（万元） 换入专利权的分摊率=260/（150+200+260）=42.62%换入专利权的入账价值=636*42.62%=271.06（万元）（3） 和顺公司：借：原材料334.28固定资产219.72应交税费应交增值税（进项税额）45.5银行存款30累计摊销100无形资产减值准备20资产处置损益20贷：主营业务收入1

4、50应交税费应交增值税（销项税额） 19.5交易性金融资产160无形资产400投资收益40借：主营业务成本110贷：库存商品天宝公司：110借：固定资产清理300累计折旧200贷：固定资产5001借：库存商品156.39交易性金融资产208.54无形资产271.06应交税费应交增值税（进项税额）19.5资产处置损益70贷：其他业务收入350应交税费应交增值税（销项税额）45.5固定资产清理300银行存款30借：其他业务成本300贷：原材料300第 2 章债务重组案例 1（1） 宝塔实业是债权人，重组债权账面余额为 25,239.813.93 元，已对该债权计提坏账准备 10,782,252.1

5、1元，受让金融资产的确认金额为 6,185,065.81 元，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。借：应收账款/应收票据6,185,065.81坏账准备10,782,252.11投资收益8,272,496.01贷：应收账款25,239,813.93（2） 西北轴承是债务人，重组债务的账面价值为25,239.813.93 元，抵债资产为银行承兑汇票或现金 6,185,065.81 元，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。借：应付账款25,239,813.93贷：应付账款/应付票据6,185,065.81投资收益19,054,74

6、8.12案例 2华诚公司：华诚公司是债权人，为帮助发生财务困难的麦迪公司渡过难关，同意麦迪公司以组合方式清偿债务。放弃债权的公允价值为 5000 万元，账面价值为 3815 万元（5450*（1-30%）。收到的转账支付欠款 200 万元记入“银行存款”科目。“债转股”形成的权益工具的入账价值按公允价值计量，金额为2000 万元。抵债商品可抵扣的增值税进项税额为 4.5 万元（50*9%）。重组后新确认的债务为 1360.5 万元（3815.200-2000-50- 4.5-200）。受让的商品的入账价值为放弃债权的公允价值减去收到的现金、受让的权益工具的公允价值、重组后新确认的债务的公允价值

7、和收到的增值税进项税额，金额为 1435 万元（5000-200-2000-1360.5-4.5）。放弃债权的公允价值与账面价值的差额为1185 万元（5000-3815），记入“投资收益”科目。借：银行存款200库存商品1435应交税费应交增值税（进项税额） 4.5应收账款1360.5长期股权投资2000贷：应收账款3815投资收益1185麦迪公司：麦迪公司是债务人，抵债资产包含银行存款 200 万元、自产产品及其增值税 36.5 万元（30+6.5）。债务转为权益工具中记入“实收资本”科目的金额为 1500 万元，记入“资本公积”科目的金额为 500 万元。由于华诚公司免除麦迪公司债务 2

8、00 万元，余款 1360.5 万元作为新的债务入账。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额为218 万元（ 3815-200-30-6.5-2000- 1360.5），记入“其他收益债务重组收益”科目。借：应付账款3815贷：银行存款200库存商品30应交税费应交增值税（销项税额） 6.5 应付账款1360.5实收资本1500资本公积500其他收益债务重组收益218案例 1第 3 章所得税青岛海尔对海尔电器的长期股权投资的账面价值为 662,730,769.26 元（669,830,769.26-7,100,000），计税基础为 669,830,7

9、69.26 元，产生暂时性差异-7,100,000 元（662,730,769.26-669,830,769.26），为可抵扣暂时性差异，由于预计未来差异转回期间能产生足够的应纳税所得额被可抵扣暂时性差异扣减，应确认递延所得税资产。2016 年青岛海尔享受高新技术企业税收优惠政策，适用企业所得税税率为 15%。因此，确认递延所得税资产 1,065,000 元（7,100,000*15%）。借：递延所得税资产1,065,000贷：所得税费用1,065,000案例 2（1） 2014 年应纳税所得额=-1,319,151,455.87-47,050,215.15+128,388,456.76=1,

10、237,813,214.26（元）由于当期亏损，不需要缴纳企业所得税。2015 年应纳税所得额=-60,671,486.53-377,999.25+13,760,841.49-1,237,813,214.26=-1,285,101,858.55（元）由于当期亏损，不需要缴纳企业所得税。2016 年应纳税所得额=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67-1,285,101,858.55=-1,205,374,959.47（元）当期应纳税所得额不够弥补以前年度亏损，不需要缴纳企业所得税。（2） 2014 年时，预计在 2015-2019 年将累计实现超过 11 亿

11、元的利润总额，能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣本期确认递延所得税资产的可弥补亏损，需确认递延所得税资产。2014 年确认递延所得税资产=1,237,813,214.26*25%=309,453,303.57（元）借：递延所得税资产309,453,303.57贷：所得税费用309,453,303.572015 年时，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。2015 年当期应确认的递延所得税资产=1,285,101,858.55*25%-309,453,303.57=11,822,161.07（元）借：递延所得税资产11,822,161.07贷：所

12、得税费用11,822,161.072016 年当期会计利润总额+纳税调整=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67=79,726,899.08（元）2016 年应转回递延所得税资产=79,726,899.08*25%=19,931,724.77（元）借：所得税费用19,931,724.77贷：递延所得税资产19,931,724.77第 4 章外币折算案例 1企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。借：银行存款707,270贷：实收资本707,270案例 2（1）赊销产品，涉及营业收入和应收账款的确认，由于出口免税，此处不涉及增值税。借：

13、应收账款美元账户5,252,800（800,000*6.5660）贷：主营业务收入5,252,800向境外采购原材料，属于进口货物，需缴纳关税和增值税，以人民币支付关税和增值税，以欧元结算原材料款。借：原材料4,710,948（600,000*（1+10%）*7.1378）应交税费应交增值税（进项税额） 800,861.16（4,710,948*17%） 贷：银行存款欧元账户4,282,680（600,000*7.1378）人民币账户1,229,129.16向银行借入短期借款，记入“短期借款”科目。借：银行存款港元账户387,550（460,000*0.8425） 贷：短期借款港元账户387,

14、550企业收到货款，之前销售成立时是借记“应收账款”，现在收回应贷记“应收账款”。借：银行存款美元账户5,263,120（800,000*6.5789） 贷：应收账款美元账户5,263,120向境外采购零部件，属于进口货物，需缴纳关税和增值税，以人民币支付关税和增值税，以美元结算原材料款。借：原材料4,890,274.4（680,000*（1+10%）*6.5378）应交税费应交增值税（进项税额）831,346.65（4,890,274.4*17%） 贷：应付账款美元账户4,445,704（680,000*6.5378）银行存款人民币账户1,275,917.05（2）各外币货币性项目的月末外币

15、余额如下：货币资金（美元）余额=382,814,217.61+800,000=383,614,217.61 货币资金（欧元）余额=23,695,633.42-600,000=23,095,633.42货币资金（港元）余额=0+460,000=460,000应收账款（美元）余额=60,073,515.58+800,000-800,000=60,073,515.58应收账款（欧元）余额=78,420,140.64短期借款（港元）余额=1,194,471,484.84+460,000=1,194,931,484.84 应付账款（美元）余额=113,082,834.29+680,000=113,762

16、,834.29应付账款（欧元）余额=50,236,492.28各外币货币性项目调整前的人民币余额如下：货币资金（美元）人民币余额=2,485,842,403.49+5,263,120=2,491,105,523.49 货币资金（欧元）人民币余额=168,125,258.25-4,282,680=163,842,578.25货币资金（港元）人民币余额=0+387,550=387,550应收账款（美元）人民币余额=390,093,380.78+5,252,800- 5,263,120=390,083,060.78应收账款（欧元）人民币余额=556,406,581.87短期借款（港元）人民币余额=1

17、,000,728,210.00+387,550=1,001,115,760 应付账款（美元）人民币余额=734,314,692.73+4,445,704=738,760,396.73应付账款（欧元）人民币余额=356,437,960.06项目期末外币余额折算汇率期末折算人民币余额调整前人民币余额汇兑损益货币资金：美元383,614,217.616.57892,523,759,576.232,491,105,523.4932,654,052.74货币资金：欧元23,095,633.427.1216164,477,862.96163,842,578.25635,284.71货币资金：港元460,0

18、000.8452388,792387,5501,242应收账款：美元60,073,515.586.5789395,217,651.65390,083,060.785,134,590.87应收账款：欧元78,420,140.647.1216558,476,873.58556,406,581.872,070,291.71短期借款：港元1,194,931,484.840.84521,009,956,090.991,001,115,7608,840,330.99应付账款：美元113,762,834.296.5789748,434,310.51738,760,396.739,673,913.78应付账款

19、：欧元50,236,492.287.1216357,764,203.42356,437,960.061,326,243.36（3）借：银行存款美元账户32,654,052.74欧元账户635,284.71港元账户1,242应收账款美元账户5,134,590.87欧元账户2,070,291.71贷：短期借款港元账户8,840,330.99应付账款美元账户9,673,913.78欧元账户1,326,243.36财务费用汇兑损益20,654,973.9第 5 章股份支付案例 1（1）2010 年 2 月 10 日，授予日，不做账务处理。（2）2010 年 12 月 31 日，确认从授予日到计量日的股

20、权激励费用，共计10 个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管理费用”科目。应确认的管理费用=1344*30%*25.24*10/24+1344*30%*25.24*10/36+1344*40%*25.24*10/48=4240.32+2826.88+2826.88=9894.08（万元）借：管理费用9894.08贷：资本公积其他资本公积9894.08（3）2011 年 12 月 31 日。累计应确认的管理费用=1343*30%*25.24*22/24+1343*30%*25.24*22/36+1343*40%*25.24*22/48=9321.76+ 6214.51+6214.51=2175

21、0.78（万元）计量日应确认的管理费用=21750.78-9894.08=11856.7（万元） 借：管理费用11856.7贷：资本公积其他资本公积11856.7（4）2012 年 2 月 10 日，第一期可行权。累计应确认的管理费用（第一期）=1343*30%*25.24*24/24=10169.20（万元） 可行权日应确认的管理费用（第一期）=10169.20-9321.76=847.44（万元）借：管理费用847.44贷：资本公积其他资本公积847.44（5）2012 年 6 月 6 日，第一期行权。 收到认股款=402.9*12.78=5149.06（万元） 借：银行存款5149.06

22、资本公积其他资本公积10169.20贷：股本402.9资本公积股本溢价14915.36（6）2012 年 12 月 31 日，由于第一期股票期权已到期全部行权，无须再确认股权激励费用，只需对第二期和第三期确认股权激励费用，记入“管理费用”科目。累计应确认的管理费用=1343*30%*25.24*34/36+1343*40%*25.24*34/48=9604.24+9604.24=19208.48（万元）计量日应确认的管理费用=19208.48-6214.51-6214.51=6779.46（万元） 借：管理费用6779.46贷：资本公积其他资本公积6779.46（7）2013 年 2 月 10

23、 日，第二期可行权。累计应确认的管理费用（第二期）=（373.8+24.6）*25.24=10055.62（万元） 可行权日应确认的管理费用（第二期）=10055.62-9604.24=451.38（万元） 借：管理费用451.38贷：资本公积其他资本公积451.38（8）2013 年 6 月 21 日，第二期第一次行权。收到认股款=373.8*12.78=5149.06（万元）借：银行存款4777.16资本公积其他资本公积9434.71贷：股本373.8资本公积股本溢价13838.07（9）2013 年 11 月 20 日，第二期第二次行权。收到认股款=24.6*12.78=314.39（万

24、元）借：银行存款314.39资本公积其他资本公积620.9贷：股本24.6资本公积股本溢价910.69（10）2013 年 12 月 31 日，由于第一期和第二期股票期权之前已到期，无须再确认股权激励费用，只需对第三期确认股权激励费用，记入“管理费用”科目。累计应确认的管理费用=（1343-402.9-373.8-24.6-10.5)*25.24*46/48=12848.84（万元）计量日应确认的管理费用=12848.84-9604.24=3244.6（万元） 借：管理费用3244.6贷：资本公积其他资本公积3244.6（11）2014 年 2 月 10 日，第三期可行权。累计应确认的管理费用

25、（第三期）=（1343-402.9-373.8-24.6-10.5）*25.24=13407.49（万元） 可行权日应确认的管理费用（第三期）=13407.49-12848.84=558.65（万元）借：管理费用558.65贷：资本公积其他资本公积558.65由于业绩指标未完成，股票期权失效，注销第三期股票期权。借：资本公积其他资本公积13407.49贷：管理费用13407.49案例 2（1）2015 年 7 月 24 日，授予日，不做账务处理。（2）2015 年 8 月 24 日，完成对被激励对象认购股票的登记每股认购金额为 11.279 元共认购 17,806,800股。借：银行存款200

26、,842,897.2（17,806,800*11.279） 贷：股本17,806,800资本公积股本溢价183,036,097.2借：库存股200,842,897.2贷：其他应付款限制性股票回购义务 200,842,897.2（3）2015 年 12 月 31 日，计量日，确认授予日到计量日的股权激励费用，共计5 个月。管理费用=17,806,800*1/3*8*5/12+17,806,800*1/3*8*5/24+17,806,800*1/3*8*5/36=19,785,333.33+9,892,666.67+6,595,111.11=36,273,111.11(元)借：管理费用36,273

27、,111.11贷：资本公积其他资本公积36,273,111.11（4）2016 年 5 月 16 日，回购并注销 279,000 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 3,146,841（279,000*11.279） 贷：银行存款3,146,841借：股本279,000资本公积股本溢价2,867,841贷：库存股3,146,841（279,000*11.279）（5）2016 年 7 月 24 日，第一个解锁日。累计应计管理费用（第一期）=8,728,900*8*12/12=69,831,200（元） 当期应确认的管理费用=69,831,200-19,785,333.33=50,045,86

28、6.67（元）借：管理费用50,045,866.67贷：资本公积其他资本公积50,045,866.67借：资本公积其他资本公积69,831,200贷：资本公积股本溢价69,831,200（6）2016 年 8 月 16 日，解锁已授出股权激励股票8,728,900 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 65,315,740.03（8,728,900*7.4827） 贷：库存股65,315,740.03（7）2016 年 11 月 15 日，回购 191,000 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 1,429,195.7（191,000*7.4827） 贷：银行存款1,429,195.7借：股

29、本191,000资本公积股本溢价1,238,195.7贷：库存股1,429,195.7（191,000*7.4827）（8）2016 年 12 月 31 日，计量日。累计应确认的管理费用= （ 17,806,800-279,000 ） * （ 10+5 ） /10-8,728,900-191,000 ） *1/2*8*17/24+（ 17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-91,000）*1/2*8*17/36=49,220,100+32,813,400=82,033,500（元）当期应确认的管理费用= 82,033,500-9,892,666.67-6

30、,595,111.11=65,545,722.22（元）借：管理费用65,545,722.22贷：资本公积其他资本公积65,545,722.22（9）2017 年 4 月 24 日，回购 254,000 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 1,900,605.8（254,000*7.4827） 贷：银行存款1,900,605.8借：股本254,000资本公积股本溢价1,646,605.8贷：库存股1,900,605.8（254,000*7.4827）（10）2017 年 7 月 24 日，第二个解锁日。累计应计管理费用（第二期）=8,512,900*8=68,103,200（元） 当期应确认

31、的管理费用=68,103,200-49,220,100=18,883,100（元）借：管理费用18,883,100贷：资本公积其他资本公积18,883,100借：资本公积其他资本公积68,103,200贷：资本公积股本溢价68,103,200借：其他应付款限制性股票回购义务 63,699,476.83（8,512,900*7.4827） 贷：库存股63,699,476.83（11）2017 年 12 月 31 日，计量日。累计应确认的管理费用 =（17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-8,512,900-191,000-254,000-92,000）*

32、8*29/36=54,860,911.11（元）当期应确认的管理费用=54,860,911.11-32,813,400=22,047,511.11（元）借：管理费用22,047,511.11贷：资本公积其他资本公积22,047,511.11（12）2018 年 5 月 14 日，回购 225,500 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 1,679,005.35（225,500*7.4457） 贷：银行存款1,679,005.35借：股本225,500资本公积股本溢价1,453,505.35贷：库存股1,679,005.35（225,500*7.4457）（13）2018 年 7 月 24 日

33、，第三个解锁日。累计应计管理费用（第三期）=8,260,900*8=66,087,200（元）当期应确认的管理费用=66,087,200-54,860,911.11=11,226,288.89（元）借：管理费用11,226,288.89贷：资本公积其他资本公积11,226,288.89借：资本公积其他资本公积66,087,200贷：资本公积股本溢价66,087,200（14）2018 年 8 月 20 日，解锁已授出股权激励股票 8,260,900 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 61,508,183.13（8,260,900*7.4457） 贷：库存股61,508,183.13（15）

34、2019 年 12 月，回购并注销 118,500 股。借：其他应付款限制性股票回购义务 583,778.4（118,500*4.9264） 贷：银行存款583,778.4借：股本118,500资本公积股本溢价465,278.4贷：库存股583,778.4（118,500*4.9264）第 6 章企业合并案例 1（1）中国南车与中国北车的合并属于非同一控制下的企业合并。判断依据：中国南车和中国北车的控股股东为不同集团公司，虽然双方的实际控制人均为国务院国资委，但不能把同受国家控制的国有企业间的合并全作为同控合并。由案例可知，中国南车与中国北车之间不存在关联关系，本次交易定价公允，因此属于非同一

35、控制下的企业合并。（2）同一控制下的吸收合并，应采用账面价值计量模式。中国南车对取得的中国北车的资产和承担的负债按合并日其在中国北车账上的账面价值进行记录。编制会计分录如下：借：流动资产类科目105,169,640,000非流动资产类科目51,347,070,000贷：流动负债类科目96,914,720,000非流动负债类科目10,104,560,000股本A 股11,138,692,293H 股2,347,066,040资本公积36,011,671,667（3）非同一控制下的吸收合并，应采用公允价值计量模式。中国南车支付对价的公允价值大于取得的被购买方可辨认净资产的公允价值，将差额确认为商誉

36、。支付对价=11,138,692,293*5.63+2,347,066,040*7.32=79,891,361,022.39（元）中国北车可辨认净资产公允价值=49,497,430,000（元）商誉=79,891,361,022.39-49,497,430,000=30,393,931,022.39（元）借：流动资产类科目105,169,640,000非流动资产类科目51,347,070,000商誉30,393,931,022.39贷：流动负债类科目96,914,720,000非流动负债类科目10,104,560,000股本A 股11,138,692,293H 股2,347,066,040资本

37、公积股本溢价A 股 51,572,145,316.59H 股14,833,457,372.8案例 2（1）同一控制下的吸收合并，应采用账面价值计量模式。寰球公司对取得的大德公司的资产和承担的负债按合并日其在大德公司账上的账面价值进行记录，支付对价按现金和发行股份的面值计量，保留大德公司的盈余公积和未分配利润，借贷方差额部分记入“资本公积”科目。支付现金 700,000 元和发行股票 1,000,000 股借：银行存款180,000应收账款800,000存货1,200,000固定资产1,600,000无形资产200,000资本公积340,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长

38、期借款800,000股本1,000,000盈余公积800,000未分配利润270,000银行存款700,000借：管理费用250,000资本公积股本溢价100,000贷：银行存款350,000支付现金 1,800,000 元和发行股票 1,000,000 股借：银行存款180,000应收账款800,000存货1,200,000固定资产1,600,000无形资产200,000资本公积1,000,000盈余公积440,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000股本1,000,000盈余公积800,000未分配利润270,000银行存款1,800,000借：管理费

39、用250,000资本公积股本溢价100,000贷：银行存款350,000支付现金 2,600,000 元和发行股票 1,000,000 股借：银行存款180,000应收账款800,000存货1,200,000固定资产1,600,000无形资产200,000资本公积1,000,000盈余公积1,240,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000股本1,000,000盈余公积800,000未分配利润270,000银行存款2,600,000借：管理费用250,000资本公积股本溢价100,000贷：银行存款350,000（2）非同一控制下的吸收合并，应采用公允价值

40、计量模式。如果寰球公司支付对价的公允价值大于取得的大德公司可辨认净资产的公允价值，则超出部分寰球公司应将其确认为商誉；如果寰球公司支付对价的公允价值小于取得的大德公司可辨认净资产的公允价值，则差额部分寰球公司应将其计入当期损益，贷记 “营业外收入”。支付现金 700,000 元和发行股票 1,000,000 股借：银行存款180,000应收账款760,000存货1,100,000固定资产1,560,000无形资产900,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000银行存款700,000股本1,000,000资本公积股本溢价1,000,000营业外收入250,0

41、00借：管理费用250,000资本公积股本溢价100,000贷：银行存款350,000支付现金 1,800,000 元和发行股票 1,000,000 股借：银行存款180,000应收账款760,000存货1,100,000固定资产1,560,000无形资产900,000商誉850,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000银行存款1,800,000股本1,000,000资本公积股本溢价1,000,000借：管理费用250,000资本公积股本溢价100,000贷：银行存款350,000支付现金 2,600,000 元和发行股票 1,000,000 股借：银行存

42、款180,000应收账款760,000存货1,100,000固定资产1,560,000无形资产900,000商誉1,650,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000银行存款2,600,000股本1,000,000资本公积股本溢价1,000,000借：管理费用250,000资本公积股本溢价100,000贷：银行存款350,000案例 3非同一控制下的控股合并，四维图新作为购买方，支付对价为现金和发行股份，得到的是对杰发科技的股权，记入“长期股权投资”科目。长期股权投资的入账成本为支付对价的公允价值，即387,510.00 万元。借：长期股权投资387,510

43、.00贷：银行存款354,459.33股本1941.8723资本公积股本溢价31,108.7977（33050.67-1941.8723）第 7 章合并财务报表案例 1分析思路:该案例中,旭日公司通过多次交易实现了对中科公司的控制 ,从而需编制反映整个企业集团的合并财务报表。(1)合并商誉计算如下: 合并商誉=2800011-50000056%=28000(万元） 购买日的会计分录:借:长期股权投资 308000 贷:银行存款 275000其他权益工具投资 (300011)33000 借:其他综合收益 9000贷:盈余公积法定盈余公积900 利润分配未分配利润 8100说明:在购买日,需将形成

44、控股合并前以公允价值计量的权益投资转入长期股权投资 ,也即将之前分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (其他权益工具投资)按购买日的公允价值 33000万元转入长期股权投资,购买日之前持有的其他权益工具投资涉及的其他综合收益 9000 万元 (300011- 30008)需计入留存收益,不得转入当期损益。购买日还需编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录:借:股本 50000资本公积 150000 盈余公积 100000 其他综合收益 20000未分配利润 180000 商誉 28000贷:长期股权投资 308000 少数股东权益 220000长期股权投资从成本法调整为权益法。2018 年 12 月 31 日。借:长期股权投资 (30056%)168 贷:投资收益 168说明:子公司 2018 年 812 月实现净利润 500 万元,会增加子公司所有者权益的是留存企业的部分,也即300 万元 (500-200),权益法下按母公司持股比例调增长期股权投资的同时增加投资收益。2019 年 12 月 31 日。