《税务师会计分录大全.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务师会计分录大全.pdf（49页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、会计分录大全目目 录录科目科目应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款应收账款的减值应收账款的减值交易性金融资产交易性金融资产外币交易外币交易存货存货原材料原材料委托加工物资委托加工物资周转材料周转材料库存商品库存商品发出商品发出商品存货清查存货清查固定资产固定资产无形资产无形资产固定资产和无形资产的减值固定资产和无形资产的减值持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产商品期货套期商品期货套期长期应收款和长期待摊费用长期应收款和长期待摊费用应付账款应付账款应付票据应付票据应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬短期借款短
2、期借款预收账款预收账款页码页码2 22 22 23 33 33 33-43-44-54-55 55-65-66 66-76-77 77-97-99-109-1010101010111112-1512-1515-1615-1616-1716-1717-1817-181818181818-2718-2727-2927-2929292929科目科目代销商品款代销商品款以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债损益金融负债应付利息和应付股利应付利息和应付股利其他应付款其他应付款应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款预计负债预计负债债务重组
3、债务重组所有者权益所有者权益收入和成本收入和成本政府补助政府补助所得税所得税财务报表财务报表清算会计清算会计页码页码29-3029-303131313131313232323232-3332-3333-3433-34353534-3534-3535-3935-3939-4139-4141-4241-42424242-4642-4646-4846-48第 1 页 共 48 页一、应收票据一、应收票据（一）收到票据的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.应收票据贴现的账务处理（1）贴现时借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（适用于满足金融资产
4、转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）短期借款（适用于不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）（2）贴现的商业承兑汇票到期承兑人用银行存款支付票据款时，借：短期借款贷：应收票据承兑人拒付或银行存款账户不足支付，贴现企业可用银行存款支付借：短期借款贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据承兑人拒付或银行存款账户不足支付， 贴现企业银行存款也不足支付借：应收账款贷：应收票据银行做逾期贷款处理。3.应收票据背书转让借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也可能在借方）（三）应收票据到期的账务处理借：银行存款或应收账款（实际收到的金额）贷：应收票据
5、因付款人无力支付支付票款退回：借：应收账款（票面金额）贷：应收票据二、应收账款二、应收账款（1）发生时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）收回时：借：银行存款贷：应收账款（3）代垫包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款（4）收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款三、预付账款三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预付预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预付给供货单位的款项给供货单位的款项（1）预付款项时：借：预付账款贷：银行存款（2）收到所购货物时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款（补付
6、的款项）若退回多付的款项：借：银行存款贷：预付账款第 2 页 共 48 页预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方款”科目的借方借：应付账款贷：银行存款（2）收到材料或商品时：借：材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。 （1）预付货款时：四、应收账款减值四、应收账款减值1.计提坏账准备的账务处理：1.计提坏账准备的账务处理：（1）资产负债表日：借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时的账务处理：2.发生坏账时的账务处理：对于确实无法收回的应
7、收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项。借：坏账准备贷：应收账款3.收回坏账的账务处理：3.收回坏账的账务处理：已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款也可以按照实际收回的金额：借：银行存款贷：坏账准备五、交易性金融资产五、交易性金融资产1.初始取得时会计分录：1.初始取得时会计分录：借：交易性金融资产成本投资收益 （发生的交易费用）应收股利 （实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息 （实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等2.2. 持有期间：持有期间：（1）持有期间的
8、股利或利息借：应收股利资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（2）资产负债表日公允价值变动 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（被投资单位宣告发放的现金股利投同时：借：公允价值变动损益（持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动）贷：投资收益（或做相反分录）（公允价值） 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3.处置：3.处置：会计分录：借：银行存款 （价款扣除手续费）贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （或借方）投资收益 （差额，也可能在借方）六、外币交易六、外币交易外币兑换业务:外币兑换业务:（1）企业把外币卖给银行
9、借：银行存款（人民币户）（买入价，实际收款）财务费用（差额）贷：银行存款（外币户）（即期汇率，实际兑出）（2）向银行购汇借：银行存款（外币户）（即期汇率）财务费用（差额）贷：银行存款（人民币户）（卖出价）七、存货七、存货1.存货跌价准备的计提1.存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.存货跌价准备的转回2.存货跌价准备的转回应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回， 即将存货跌价准备余额冲减至零为限。3.存货跌价准备的结转3.存货跌价准备的结转企业在结转销售成本时，企业在结转销售成本时， 应同时结转对其已计提的存货跌应同时结转对其已计提的存货跌价准备价准备。结转的存货跌价准备，冲减
10、当期主营业务成本或其他业务成本。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）第 3 页 共 48 页借：存货跌价准备贷：资产减值损失八、原材料八、原材料按实际成本计价的原材料核算按实际成本计价的原材料核算（一）在途原材料的核算（一）在途原材料的核算借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）原材料的收发核算（二）原材料的收发核算1.1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：（1）发票账单已到，并已支付款项的借：原材料贷：在途物资、预付账款等（2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的借：原材料应交税费应交增值税（
11、进项税额）等贷：应付账款等（3）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）等贷：银行存款/应付票据等（4）尚未收到发票账单的，按暂估价值入账5 5.企业以非货币性资产交换换入的原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（或贷记，收到或支付的补价）贷：有关科目6 6.企业生产经营领用原材料借：生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）/制造费用/销售费用/管理费用等贷：原材料企业发出委托外单位加工的原材料借：委托加工物资贷：原材料集体福利部门领用的原材料借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）
12、按计划成本计价的原材料核算按计划成本计价的原材料核算1.1.购入并已验收入库的原材料：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额，或借方）月末，对于尚未收到发票账单的收料品种，应按计划成本暂估2 2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料：借：原材料（计划成本）贷：生产成本/委托加工物资（实际成本）材料成本差异（差额，或借方）3 3.以其他方式增加的原材料：借：原材料（计划成本）借：原材料等贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。2.2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料借：原材料贷：
13、生产成本（或委托加工物资）3 3.投资者投入的原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积（差额）4 4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款银行存款资产减值损失（贷方差额）7 7.出售原材料借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料同时按已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：其他业务成本8 8.将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务借：其他业务成本贷：原材料结转已计提的存货跌价准备借
14、：存货跌价准备贷：其他业务成本第 4 页 共 48 页入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初做相反分录予以冲回。下月收到发票账单：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等并在下月末一并转入“原材料”科目。贷：有关科目（实际成本）材料成本差异（差额，或借方）4 4.原材料发出：日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录）九、委托加工物资九、委托加工物资发给外单位加工的物资：发给外单位加工的物资：（1）发出物资：借：委托加工物
15、资(实际成本)贷：原材料(计划成本)按照其差额，借或贷：材料成本差异（2）支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资贷：银行存款（3）收回后直接销售：借：委托加工物资(加工费+运杂费+支付的消费税)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款（4） 收回后连续生产应税消费品：借：委托加工物资(加工费+运杂费)应交税费应交消费税应交增值税(进项税额)贷：银行存款十、周转材料十、周转材料1.购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照“原材料”科目相关规定进行处理2.周转材料应当按照使用次数分次计入成本费用，领用时按其账面价值借：周转材料-在用贷：周转材料-在库摊销时应按摊销额借：管理费
16、用/生产成本/销售费用/工程施工贷：周转材料-摊销周转材料报废时应补提摊销额借：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工贷：周转材料-摊销按报废周转材料的残料价值借：原材料贷：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工并转销全部已提摊销额借：周转材料-摊销贷：周转材料-在用第 5 页 共 48 页周转材料金额较小，可在领用时一次计入成本费用，简化核算，领用时按账面价值借：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工贷：周转材料十一、库存商品十一、库存商品1.工业企业库存商品的核算：1.工业企业库存商品的核算：验收入库：验收入库：按实际成本：借：库存商品贷：生产成本按计划成本借：库存商品贷：生产成本产品成本
17、差异（或借方）2.商品流通企业库存商品的核算：2.商品流通企业库存商品的核算：库存商品采用进价核算：库存商品采用进价核算：企业已采购的商品到达并验收入库后，企业已采购的商品到达并验收入库后，借：库存商品贷：在途物资企业委托外单位加工收回的商品：企业委托外单位加工收回的商品：借：库存商品贷：委托加工物资购入的商品已经到达并验收入库，同时收到发票账单，但尚未购入的商品已经到达并验收入库，同时收到发票账单，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商品汇票支付货款和运杂费或尚未开出承兑商品汇票借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款购入商品与发票账单同时到达，商品验收入库，同时支付货款购入商
18、品与发票账单同时到达，商品验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商品汇票的和运杂费或开出承兑商品汇票的借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付票据购入商品已经到达并验收入库，尚未收到发票账单，按暂估价购入商品已经到达并验收入库，尚未收到发票账单，按暂估价值入账值入账借：库存商品贷：应付账款-暂估应付账款企业对外销售发出的商品企业对外销售发出的商品借：主营业务成本贷：库存商品库存商品按售价核算库存商品按售价核算：已采购的商品到达并验收入库后，按商品售价已采购的商品到达并验收入库后，按商品售价借：库存商品（售价）贷：在途物资（进价）商品进销差价企业委托外单位加工收回的商品，按
19、商品的售价企业委托外单位加工收回的商品，按商品的售价借：库存商品（售价）贷：委托加工物资（进价）商品进销差价企业对外销售发出的商品，企业对外销售发出的商品， 平时结转销售成本时可按商品售价平时结转销售成本时可按商品售价结转结转借：主营业务成本贷：库存商品月末应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进月末应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价销差价借：商品进价差价贷：主营业务成本对外销售：对外销售：借：主营业务成本贷：库存商品同时结转产品成本差异：借：产品成本差异（或贷方）贷：主营业务成本十二、发出商品十二、发出商品1.不满足收入确认条件：借：发出商品贷：库存商品2.满足收
20、入确认条件：借：主营业务成本贷：发出商品第 6 页 共 48 页3.发出商品发生退回借：库存商品贷：发出商品十三、存货清查十三、存货清查（1）盘盈：借：原材料/库存商品存货盘盈贷：待处理财产损溢（2）批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏及毁损时：（1）借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品（2）批准后处理：存货盘亏借：原材料（残料入账）其他应收款（保险公司和过失人的赔款）管理费用（管理不善）营业外支出-非常损失（自然灾害等非正常损失）贷：待处理财产损溢十四、固定资产十四、固定资产外购的固定资产外购的固定资产企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和企业外购的固定资产包括购入不需要安
21、装的固定资产和购入需要安装的固定资产。购入需要安装的固定资产。不需安装：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需要安装： 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1 1.企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。会计分录： 借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬 借：固定资产贷：在建工程如果购入固定资产超过正
22、常信用条件延期支付价款（如分如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的借：在建工程/固定资产未确认融资费用贷：长期应付款借：在建工程/固定资产/财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款（4）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出贷：银行存款/原材料试车形成的产品对外销售或转为库存商品的：借：银行存款/库存商品贷：在建工程待摊支出4.在建工程完工，剩余物资退库：借：工程物资贷：在建工程剩余物资转作存货：借：原材料状态前所发生的必要支出构成。 包括
23、工程物资成本、 人工成本、借：在建工程待摊支出第 7 页 共 48 页银行存款等 借：固定资产贷：在建工程2.2.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费以及应负担的税费等借：在建工程待摊支出贷：银行存款等3.3.（1）在建工程发生的借款费用满足 企业会计准则第 17 号借款费用资本化条件的：借：在建工程待摊支出贷：长期借款应付利息（2）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。借：营业外支出非常损失贷：在建工程建筑工程在建工程安装工程（3）盘盈、盘亏、及毁损净损失：借：在建工程待摊支出贷：工程物资盘盈的工程物资或处置净收益，
24、做相反的会计分录。投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目。借：固定资产（合同协议公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有份额）资本公积资本溢价（差额）债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产借：固定资产（公允价值+相关税费）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等银行存款（相关税费）资产减值损失（贷方差额）存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务
25、所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。核算关键点：将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。会计处理：借：固定资产贷：在建工程(实际发生的建造成本)贷：工程物资【注意】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。5 5.在建工程达到预定可使用状态，计算分配待摊支出：借：在建工程某工程贷：在建工程待摊支出结转在建工程成本时：借：固定资产贷：在建工程某工程提示：自行建造不动产时的会计分录：提示：自行建造不动产时的会计分录：外购工程物资：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）60%应交税费应交增值税（进项税额）60%应交税费待抵扣进项税额应交税费待抵扣进项税额 40%40%贷：银行存款领
26、用工程物资：借：在建工程（不含增值税）贷：工程物资领用生产原材料：借：在建工程贷：原材料借：应交税费待抵扣进项税额借：应交税费待抵扣进项税额 40%40%贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）40%贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）40%融资租入的固定资产融资租入的固定资产借：固定资产融资租入固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）借：财务费用贷：未确认融资费用盘盈的固定资产盘盈的固定资产企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科
27、目核算。借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润固定资产的处置固定资产的处置 固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 发生清理费用和相关税费借：固定资产清理第 8 页 共 48 页预计负债借：财务费用贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等固定资产折旧固定资产折旧借：制造费用管理费用旧)销售费用在建工程计提折旧)(弃置费用的现值)(每期期初预计负债的摊余成本实际利率)贷：银行存款应交税费-应交增值税（销项税） 收到残料变价收入借：银行存款贷：固定资产清理 计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失借：银行存款其他应收款贷：固
28、定资产清理 结转固定资产净损益借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入(发生弃置费用支出时)(基本生产车间固定资产计提折旧)(企业管理部门、未使用的固定资产计提折(销售部门固定资产计提折旧)(自行建造固定资产过程中使用的固定资产其他业务成本 (经营租出固定资产计提折旧)研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)贷：累计折旧十五、无形资产十五、无形资产外购无形资产外购无形资产借：无形资产贷：银行存款购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质。借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用
29、借：长期应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产借：无形资产贷：实收资本/股本计提无形资产摊销计提无形资产摊销借：管理费用制造费用其他业务成本研发支出贷：累计摊销自行开发的无形资产：自行开发的无形资产：（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出接受政府补助取得的
30、无形资产接受政府补助取得的无形资产企业接受政府补助而取得的无形资产， 应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，也可以按照名义金额入账。借：无形资产贷：递延收益无形资产处置和报废的核算无形资产处置和报废的核算（一）无形资产出售借：银行存款（实际收到的金额）累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失（借方差额）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入处置非流动资产利得（贷方差额）（二）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的， 应当将该无形资产的账面价值予以报废。第 9 页 共 48 页借：营业外支出累计摊销贷：无形资产十六、固定资产、无形资产
31、减值十六、固定资产、无形资产减值资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备十七、十七、持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算收到上述利息或股利，单独做一笔收款分录：（面值）（差额，可在贷方）借：银行存款贷：应收利息（一）持有至到期投资的取得（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本利息调整贷：银行存款等（二）持有至到期投资的利息调整和利息收入（二）持有至到期投资的利息调整和利息收入原理：企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到
32、期投资进行后续计量。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。会计分录：借：应收利息/持有至到期投资应计利息利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（差额，可在借方）持有至到期投资利息调整（面值票面应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（三）持有至到期投资的处置（三）持有至到期投资的处置分次付息，到期还本：到期处置分次付息，到期还本：到期处置借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本投资收益 （或借方）分次付息，到期还本：未到期处置分次付息，到期还本：未到期处置借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整投资收益 （或借方）到期一次还本付息
33、：到期处置到期一次还本付息：到期处置借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息投资收益（或借方）到期一次还本付息：未到期处置到期一次还本付息：未到期处置借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息利息调整投资收益（或借方）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备溢折价的摊销额=每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值（摊余成本）实际利率第 10 页 共 48 页十八、可供出售金融资产十八、可供出售金融资产股票股票初始取得：初始取得：借：可供出售
34、金融资产成本应收股利贷：银行存款等收到上述利息或股利：借：银行存款贷：应收股利资产负债表日公允价值正常变动：资产负债表日公允价值正常变动：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（或相反分录）（2）持有期间宣告分派现金股利借：应收股利贷：投资收益（3）收到分派的现金股利借：银行存款贷：应收股利处置：处置：借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：其他综合收益贷：投资收益同时：借：其他综合收益贷：投资收益减值损失确认与计量借：资产减值损失贷：其他综合收益允价值-原账面价值）2. 减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益持有至到期投资
35、重分类会计分录：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整其他综合收益（差额，可在借方）（可在借方）（差额，倒挤）（原来计入的全额转出，可在借方）减值损失确认与计量借：资产减值损失贷：其他综合收益允价值-原账面价值）2. 减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（差额，倒挤）（原来计入的全额转出，可在借方）（可在贷方）（可在贷方）投资收益（差额，可在借方）初始取得：初始取得：借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息可供出售金融资产利息调整贷：银行存款等收到上述利息或股利借：银行存款贷：应收利息（1）确认利息收入（1）确认利
36、息收入借：应收利息/可供出售金融资产应计利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（差额，可在借方）（2）资产负债表日公允价值正常变动（2）资产负债表日公允价值正常变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（或相反分录）（3）资产负债表日后收到利息借：银行存款贷：应收利息处置：处置：借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本利息调整（或借方）公允价值变动（或借方）（差额，可在借方）债券债券可供出售金融资产公允价值变动（资产负债表日公可供出售金融资产公允价值变动（资产负债表日公第 11 页 共 48 页十九、长期股权投资十九、长期股权投资成本法（非同一控制下）借：长期股权投资（购买价款）应收
37、股利 （价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）取得时取得时贷：银行存款成本法下， 初始投资成本无须调整。 初始投资成本=初始入账价值。提示：这里是支付现金的方式权益法借：长期股权投资投资成本（购买价款+相关税费）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款权益法下，初始投资成本可能需要调整，因此初始投资成本不一定等于初始入账价值调整：借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入提示：这里是支付现金的方式1被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整宣告时：借：应收股利贷：投资收益持有期间持有期间收到时：借：银行存款贷：应收股利贷：投资收益2被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期
38、股权投资损益调整被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整投资企业实际收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利投资企业在持有长期股权投资期间， 应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额借：长期股权投资-其他综合收益（或贷方）贷：其他综合收益（或借方）资产负债表日资产负债表日注：被投资方发行亏损，不作财务处理。 被投资单位发生净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动：借：长期股权投资-其他权益变动 （或贷方）贷：资本公积-其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。1.发生减值：借：资产减值损失贷：长期股权投资
39、减值准备注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.处置：借：银行存款长期股权投资减值准备处置出售处置出售2.处置：借：银行存款（价款-相关税费）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额倒挤，也可能在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益（或反之）第 12 页 共 48 页贷：长期股权投资投资成本损益调整（或借）其他综合收益（或借）其他权益变动（或借）投资收益（差额倒挤，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或反之）（一）公允价值计量转权益法核算（一）公允价值计量转权益法核算（1）追加投资时点：借：长期股权投资投资成本其他综合收益（也可能在贷方）贷：
40、银行存款（实际支付的价款）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）（2）初始投资成本原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值剩余持股比例，为商誉，无需追溯，不调整。反之，需要追溯，应调整长期股权投资的账面价值和留存收益（或：营业外收入处置日与原投资交易日处于同一会计年度）。借：长期股权投资贷：盈余公积（以前年度负商誉）利润分配未分配利润（以前年度负商誉）营业外收入（当年负商誉）（3）对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益、其他综合收益及除此之外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中投资方应享有的份额，进行追溯调整。成本法下被投资方盈亏
41、追溯（盈余，亏损反之）：借：长期股权投资贷：盈余公积（以前年度盈余）利润分配未分配利润（以前年度盈余）投资收益（当年盈余）成本法下被投资方分红的追溯：借：盈余公积（以前年度分红）利润分配未分配利润（以前年度分红）投资收益（当年分红）贷：长期股权投资成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯：借：长期股权投资贷：其他综合收益（或借方）成本法下被投资方其他所有者权益变动的追溯：借：长期股权投资贷： 资本公积（或借方）（五）成本法核算转公允价值计量（五）成本法核算转公允价值计量1.丧失控制权日，按成本法处置投资处理：公允价值-账面价值=投资收益2.剩余投资调整到公允价值，转为可供出售金融资产 （或交易性
42、金融资产）。（1） 确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）投资收益（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额）企业进行公司制改制时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，被投资单位的评估价值原账面公司制改造公司制改造价值的差额应计入“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。投资方长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，并将其原账面价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目。国有独资或全资企国有独资或全资企业之间无偿划拨子业之间无偿划拨子公司公司国有独资或全资企业，包括国有独资公司、非公
43、司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企第 14 页 共 48 页业的，应当进行以下会计处理：1.划入企业的会计处理借：长期股权投资（国资监管部门批复的金额）贷：资本公积（资本溢价）/实收资本（批复明确作为资本金投入）2.划出企业的会计处理借：资本公积（资本溢价）/实收资本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（被划拨企业）二十、投资性房地产二十、投资性房地产成本模式成本模式1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款在建工
44、程等2.（1）将作为存货的房地产转为投资性房地产借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品等（2）将自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产（账面余额）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产/存货投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备3.（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）计提减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备【注意】采用成本模式计量的投资性房地产减值准备一经计提，不得恢复。4.（1）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产/无形资产（按账面余额计量）投
45、资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（转换日账面余额）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备（2）投资性房地产转换为存货第 15 页 共 48 页的差额）贷：固定资产/无形资产其他综合收益（贷方差额）3.（1）资产负债表日公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.（1）由投资性房地产转为自用房地产时：借： 固定资产/无形资产 （以转换当日的公允价值计量）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（差额，或借记）（2）投资性房地产转换为存货借：开发产品
46、（转换日投资性房地产的公允价值）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借记）额）贷：开发产品等其他综合收益（贷方差额）（2）将自用房地产转为投资性房地产借：投资性房地产-成本（以转换当日的公允价值计量）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（借差：公允价值小于账面价值公允价值模式公允价值模式1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产成本贷：银行存款在建工程等2.（1）将作为存货的房地产转为投资性房地产借：投资性房地产-成本存货跌价准备公允价值变动损益（借差：公允价值小于账面价值的差借：开发产品（转换日的账面价值）投资性房地产累计折旧（摊销
47、）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值变动损益（差额，或借记）5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或相反分录。二十一、商品期货套期（1）指定套期关系存货指定为被套期项目的借：被套期项目（存货账面价值）存货跌价准备贷：库存商品/原材料等企业将已持有的商品期货合约指定为套期工具的，应当将其账面价值从“衍生工具”科目转
48、入“套期工具”科目。（2）套期关系存续期间对公允价值套期，资产负债表日借/贷：套期工具（套期工具产生的利得或损失）贷/借：套期损益借/贷：套期损益（被套期项目公允价值的变动）贷/借：被套期项目或上述相反分录。对现金流量套期，资产负债表日企业应当按套期工具产生的利得或损失，借记或贷记 “套期工具”科目，按套期工具累计产生的利得或损失与被套期项目累计预计现金流量现值的变动两者绝对值中较低者的金额（套期有效部分）与套期储备账面余额的差额，贷记或借记“其他综合收益套期储备”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。借：套期工具贷：其他综合收益（套期有效部分）公允价值变动损益（套期无效部分）或
49、相反分录。（3）套期关系终止预期交易预期不再发生时借：其他综合收益 （已确认的套期工具利得或损失）贷：公允价值变动损益如果预期交易不再很可能发生但预期仍可能发生企业应当保留“其他综合收益套期储备”科目中已确认的套期工具利得或损失，直至未来预期交易发生。当未来预期交易发生时，按下述“后续处理”进行处理。套期关系终止后原被套期的采购商品的确定承诺存续的，企业应当保留 “被套期项目”科目中累计公允价值变动额，直至企业在确认相关存货时，将“被套期项目”科目中累计公允价值变动额转入“原材料”等科目。套期关系终止后原被套期的销售商品的确定承诺存续的，企业应当保留“被套期项目”科目中累计公允价值变动额，直至
50、企业在相关销售实现时，将“被套期项目”科目中累计公允价值变动额转入“主营业务收入”等科目。第 16 页 共 48 页原套期工具平仓或到期交割的，企业应当按结算金额，借记或贷记“其他应收款”等科目，贷记或借记“套期工具”科目。套期关系终止后原套期工具存续的，企业应当将其账面价值从“套期工具”科目转入“衍生工具”科目。套期关系终止后原被套期的存货存续的，企业应当按被套期存货的账面价值，借记“原材料”“库存商品”等科目，按套期期间累计存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按被套期存货的账面余额，贷记“被套期项目”科目。（4）后续处理公允价值套期被套期项目为存货的，企业应当在该存货实现销售时，将被套