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1、第一节第一节 征税对象及纳税义务人征税对象及纳税义务人第二节第二节 进出口税则进出口税则第三节第三节 原产地的规定原产地的规定第四节第四节 关税完税价格的计算关税完税价格的计算第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算第六节第六节 关税减免关税减免第七节第七节 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税第八节第八节 关税征收管理关税征收管理 一、征收对象一、征收对象 允许进出我国国境的允许进出我国国境的货物和物品货物和物品。1.货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；2.物品是指各种方式进入国境的个人物品。物品是指各种方式进入国境的个人物品。二、纳税义务人二、纳税义务人 1.进口货物的进口货物的
2、收货人收货人 2.出口货物的出口货物的发货人发货人 3.进出境物品的进出境物品的所有人所有人一、进出口税则一、进出口税则 1.含义：含义：进出口税则是一国政府根据国家的关税政策和经济政策，通过一定进出口税则是一国政府根据国家的关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表关税税率表。2.组成：组成：商品分类目录和税率两栏商品分类目录和税率两栏二、税则商品分类二、税则商品分类1.分类标准：分类标准：商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度 归类总规则归类总规则2.组成：组成：类、章、目和子目的注释类、章、目和
3、子目的注释 编码和条文编码和条文 （1）类的划分标准是）类的划分标准是社会生产部类社会生产部类。（2）章的划分标准有两个：按）章的划分标准有两个：按商品的原材料的属性商品的原材料的属性进行分类；按进行分类；按商品的用途或性能商品的用途或性能分类。分类。三、税则归类三、税则归类如进口地海关无法解决税则归类问题，应报如进口地海关无法解决税则归类问题，应报海关总署确定海关总署确定。四、税率及运用四、税率及运用 （一）进口关税税率（一）进口关税税率 最惠国税率最惠国税率1.种类：种类：协定税率协定税率 特惠税率特惠税率 普通税率普通税率 从价税从价税2.计征办法计征办法 从量税从量税 复合税复合税 滑
4、准税滑准税（二）出口货物关税税率：比例税率（二）出口货物关税税率：比例税率2040 报复性关税报复性关税（三）特别关税三）特别关税 反倾销关税反倾销关税 反补贴关税反补贴关税 保障性关税。保障性关税。由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施（四）税率的运用（四）税率的运用1.进出口货物，纳税义务人申报进口或者出口之日进出口货物，纳税义务人申报进口或者出口之日2.核准先行申报的，按照装载此货物的运输工具申报进境之日核准先行申报的，按照装载此货物的运输工具申报进境之日3.补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日补税和退税，适用该进出口货物原
5、申报进口或者出口之日 我国原产地规定基本上采用了我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。两种国际上通用的原产地标准。一、全部产地生产标准一、全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生完全在一个国家内生产或制造产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。生产或制造国即为该货物的原产国。二、实质性加工标准二、实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，产的产品的原产国
6、的标准，1.“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的数税号一级的税则归类已经有了改变税则归类已经有了改变，2.加工增值部分所占新产品总值的比例已超过加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以及以上的。上的。一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格即买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应即买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。需要调增的项目：付价格。需要调增的项目：(2)下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不下列费用，如能
7、与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金以外的佣金和经纪费 包装劳务费用包装劳务费用 买方负担的包装物费用买方负担的包装物费用由买方直接或间接支付的特许权使用费。由买方直接或间接支付的特许权使用费。一、从价计税应纳税额：一、从价计税应纳税额：关税税额关税税额=完税价格完税价格适用税率适
8、用税率二、从量计税应纳税额二、从量计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额三、复合计税应纳税额三、复合计税应纳税额关税税额关税税额=进口货物数量进口货物数量单位货物税额单位货物税额+完税价格完税价格税率税率四、滑准税应纳税额四、滑准税应纳税额滑准税应纳税额滑准税应纳税额=完税价格完税价格滑准税税率滑准税税率1.法定减免2.特定减免3.临时减免。1.性质性质海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。其中，包含了在进口环节其中，包含了在进口环节征收的增值税、消费税。征收的增值税、消费税。2.税率
9、税率由关税税则委员会审定由关税税则委员会审定3.课税对象课税对象入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品等项个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品等项物品，物品，不包括汽车、摩托车及其配件、附件。不包括汽车、摩托车及其配件、附件。4.从价计征税价格参照该物品从价计征税价格参照该物品境外正常零售平均价格确境外正常零售平均价格确定。定。一、关税缴纳一、关税缴纳 （一）申报期（一）申报期 1.进口货物自运输工具申报进口货物自运输工具申报进境进境之日起之日起14日内，日内，2.出口货物在货
10、物运抵海关监管区后出口货物在货物运抵海关监管区后装货装货24小小时以前，时以前，（二）税款缴库期（二）税款缴库期 纳税义务人或他们的代理人应在海关纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款填发税款缴纳证的之日起缴纳证的之日起15日内日内，（三）延期纳税（三）延期纳税经海关审核批准将纳税义务人的全部或部分应纳税经海关审核批准将纳税义务人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予以延长，但最长款的缴纳期限予以延长，但最长不得超过不得超过6个月。个月。二、关税的强制执行二、关税的强制执行 （一）征收滞纳金（一）征收滞纳金 滞纳金自关税滞纳金自关税缴纳期限届满之次日起缴纳期限届满之次日起，至，至纳税义务人缴纳关税
11、之日止，纳税义务人缴纳关税之日止，关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收滞纳金征收比例比例滞纳天数滞纳天数 （二）强制征收（二）强制征收 自纳税义务人自纳税义务人自海关填发缴款书之日起自海关填发缴款书之日起3个月个月仍未缴纳税款，经仍未缴纳税款，经海关关长海关关长批准，海关批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还三、关税退还有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，可以自缴纳税款之日起可以自缴纳税款之日起一年一年内，书面声明理由，连内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关
12、同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期申请退税并加算银行同期活期存款利息存款利息，逾期不予受理：，逾期不予受理：(1)因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；(2)海关核准免验进口的货物，在完税后，发现海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；有短缺情况，经海关审查认可的；(3)已征出口关税的货物，因故未装运出口，申已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。报退关，经海关查验属实的。海关应当自受退税申请之日起海关应当自受退税申请之日起30日内日内做出书面答做出书面答复并通知退税申请人。复并通知退税申请人。四、关税补征和追征四、关税补
13、征和追征（一）追征（一）追征1.原因：原因：由于由于纳税义务人违反纳税义务人违反海关规定造成短征关税的海关规定造成短征关税的处罚：处罚：自纳税人应缴纳税款之日起自纳税人应缴纳税款之日起3年内年内可以追征，并从可以追征，并从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之万分之五的滞纳金五的滞纳金。（二）补征（二）补征1.原因：原因：非因纳税义务人非因纳税义务人违反海关规定造成短征关税的违反海关规定造成短征关税的2.处罚：处罚：应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内一年内，向纳税义务人补征。向纳税义务人补征。1、某
14、公司从境外进口一批矿产品，货价为、某公司从境外进口一批矿产品，货价为500万元，同时，支付佣金万元，同时，支付佣金24万元，万元，其中卖方佣金其中卖方佣金14万元，自己的代理商佣金万元，自己的代理商佣金10万元，支付包装费万元，支付包装费3万元，支付的运万元，支付的运费及保险费费及保险费30万元，包括运抵第一口岸至目的口岸运费万元，包括运抵第一口岸至目的口岸运费5万元，关税税率为万元，关税税率为10，计算该公司进口该货物应纳的进口环节的税金。计算该公司进口该货物应纳的进口环节的税金。2、某进出口公司、某进出口公司2002年年2月从境外进口一批录像机。报关进口并经海关审核，月从境外进口一批录像机
15、。报关进口并经海关审核，进口录像机进口录像机500台，每台货价台，每台货价6000元，运输费用无法确定，该货物同期运费率为元，运输费用无法确定，该货物同期运费率为每台每台200元，由公司负担的包装费元，由公司负担的包装费2万元，海关万元，海关2月月5日填发的进口税款缴款书，日填发的进口税款缴款书，该公司该公司2月月25日缴纳了进口环节税款，该批录像机当月全部售出，每台售价为日缴纳了进口环节税款，该批录像机当月全部售出，每台售价为23400万元，全部售给消费者，关税税率：从价税率万元，全部售给消费者，关税税率：从价税率3，从量税率，从量税率5480元元/台。台。计算：（计算：（1）进口环节应纳的
16、税款及滞纳金；）进口环节应纳的税款及滞纳金；（2）境内销售环节应纳的税金）境内销售环节应纳的税金3、某有进出口经营权的公司发生下列业务：、某有进出口经营权的公司发生下列业务：（1）把一批货物运往境外加工，出境时海关审定，货物价格为）把一批货物运往境外加工，出境时海关审定，货物价格为200万元，支万元，支付运往境外的运输费用和保险费各付运往境外的运输费用和保险费各3万元和万元和4万元。在海关规定的期限内，把货物万元。在海关规定的期限内，把货物复运进境，支付境外加工费复运进境，支付境外加工费6万元，料件费万元，料件费4万元，进境运输费用和保险费万元，进境运输费用和保险费5万元，万元，装卸费装卸费1万元。该货物进口关税税率为万元。该货物进口关税税率为7。（2）出口货物一批，离岸价格为）出口货物一批，离岸价格为300万美元，（汇率为万美元，（汇率为8.2）其中包括境内运）其中包括境内运输费用输费用1万元，离岸口岸与境外口岸运费万元，离岸口岸与境外口岸运费3万美元，保险费万美元，保险费5万美元，境外佣金万美元，境外佣金2万美元及出口关税，该货物出口关税税率万美元及出口关税，该货物出口关税税率3。计算该公司应纳的进出口关税计算该公司应纳的进出口关税