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1、第四章第四章 主要生产经营过程的核算主要生产经营过程的核算本章应关注的主要内容：本章应关注的主要内容：第一节第一节 企业主要生产经营过程核算概述企业主要生产经营过程核算概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、一、实收资本的核算实收资本的核算二、二、短期借款的核算短期借款的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算一、一、供应过程核算的主要内容供应过程核算的主要内容二、二、供应过程核算应设置的账户供应过程核算应设置的账户三、三、供应过程核算供应过程核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容二、生产过程核算应设置的账户
2、二、生产过程核算应设置的账户三、生产过程核算三、生产过程核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程核算三、销售过程核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算一、财务成果核算的主要内容一、财务成果核算的主要内容二、利润的构成二、利润的构成三、利润形成的核算三、利润形成的核算四、利润分配的核算四、利润分配的核算第四章第四章 主要生产经营过程的核算主要生产经营过程的核算学习目的和要求学习目的和要求：本章通过制造业主要经营过程的核算，较详细地阐述账户和本章通过制造业主要经营过
3、程的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求了解制造业主要经营过程；借贷记账法的应用。学习本章要求了解制造业主要经营过程；掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果形成和分配等经济业务活动的内容、账户设置（账户的性质、果形成和分配等经济业务活动的内容、账户设置（账户的性质、用途和结构）及主要的会计分录。用途和结构）及主要的会计分录。本章计划课时：本章计划课时：2222学时。学时。供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程原材料原材料生产资金生产资金在产品在产品成品资金成品资金产成品产成品 货币资金货币资金库
4、存现金、库存现金、银行存款等银行存款等货币资金货币资金库存现金、库存现金、银行存款等银行存款等资资金金投投入入资资金金退退出出工资及其它成本费用工资及其它成本费用固定资金固定资金固定资产固定资产重新投入生产周转重新投入生产周转第一节第一节 企业主要生产经营过程核算概述企业主要生产经营过程核算概述 （工业制造业资金运动图示）（工业制造业资金运动图示）储备资金储备资金第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算 资本金资本金是指企业在工商行政部门登记的注册资金。企业资本是指企业在工商行政部门登记的注册资金。企业资本金是企业取得法人资格的必备条件，由投资者
5、提供。金是企业取得法人资格的必备条件，由投资者提供。实收资本实收资本是指投资人作为投资投入到企业中各种资产的价值。是指投资人作为投资投入到企业中各种资产的价值。投资者投入的资产，可以是以货币形式的现金投资，也可以是以设备、场地、投资者投入的资产，可以是以货币形式的现金投资，也可以是以设备、场地、材料、商品等资产形式的实物投资，还可以是以土地使用权、专利权、商标材料、商品等资产形式的实物投资，还可以是以土地使用权、专利权、商标权等资产形式的无形投资。实收资本则是投资者投入资本形成法定资本的价权等资产形式的无形投资。实收资本则是投资者投入资本形成法定资本的价值。值。所有者投入的资本，在一般情况下无
6、需偿还，可供长期使用。所有者投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供长期使用。（一）实收资本核算应设置的账户（一）实收资本核算应设置的账户 “实收资本实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公科目核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司应将本科目改为司应将本科目改为“股本股本”科目）科目）企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在本溢价或股本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算。科目核算。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 对应的贷方账户对应的贷方账
7、户 实收资本实收资本（所有者权益类）（所有者权益类）对应的借方账户对应的借方账户实际收到的投资实际收到的投资者投入的资本者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少银行存款银行存款固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资库存现金库存现金银行存款银行存款余额：期末投入余额：期末投入资本的实有数额资本的实有数额注意：由于我国实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本一致。因此，注意：由于我国实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本一致。因此，投资者投入企业的资本相当于注册资本的部分称为实收资本（或股本）。超过部分投资者投入企业的资本相当于注册资本的部分称为实收
8、资本（或股本）。超过部分作为资本溢价或股本溢价计入作为资本溢价或股本溢价计入“资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”科目。科目。本科目可按投资者进行明细核算。本科目可按投资者进行明细核算。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（二）实收资本核算（二）实收资本核算例例1 1、P52,P52,例例4 41 1例例2 2、P53P53，例，例4 42 2例、甲投资者为了占乙公司注册资本（例、甲投资者为了占乙公司注册资本（10 000 00010 000 000元）的元）的2020的份额，投入的份额，投入5 000 0005 000 000元现金和一套生产线设备，该生产
9、元现金和一套生产线设备，该生产线设备双方确认的价值为线设备双方确认的价值为10 000 00010 000 000元，乙公司已将现金收元，乙公司已将现金收存银行，并已受到生产线设备。存银行，并已受到生产线设备。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 固定资产固定资产 10 000 00010 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 13 000 00013 000 000 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二、短期借款的核算二、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构、
10、短期借款是指企业向银行或其他金融机构、单位借入的，偿还期在一年以内的各种借款。单位借入的，偿还期在一年以内的各种借款。短期借款核算主要包括三个方面：本金的取短期借款核算主要包括三个方面：本金的取得、利息的处理、本金的归还。得、利息的处理、本金的归还。（一）短期借款核算应设置的账户（一）短期借款核算应设置的账户 “短期借款短期借款”科目核算企业向银行或其他金科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年一下（含一年）的融机构等借入的期限在一年一下（含一年）的各种借款。各种借款。（负债类）（负债类）第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 短期借款短期借款短期借款本短期借款本金的取得
11、金的取得短期借款本短期借款本金的归还金的归还贷余：尚未归还贷余：尚未归还的短期借款本金的短期借款本金对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款注意：注意：“短期借款短期借款”账户，期初若有余额，一定在贷账户，期初若有余额，一定在贷方。方。本科目可按借款种类、贷款人等进行明细核算。本科目可按借款种类、贷款人等进行明细核算。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算短期借款利息的处理：短期借款利息的处理：1 1、数额较小的，、数额较小的，支付时，直接计入当期损益。支付时，直接计入当期损益。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2 2
12、、数额较大的，、数额较大的，资产负债表日，预提利息计入当期损益。资产负债表日，预提利息计入当期损益。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付时，支付时，借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（二）短期借款核算（二）短期借款核算例例4 43 3，（1 1）2 2月月1 1日，借入时：日，借入时：借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000（2 2）2 2、3 3、4 4、5 5、6 6、7 7各月末：各月末：借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：
13、应付利息 300300（3 3）8 8月月1 1日，还本付息：日，还本付息：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 1 8001 800 贷：银行存款贷：银行存款 51 80051 800第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算若是分次付息，到期还本的：若是分次付息，到期还本的：各期付息时：各期付息时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款到期时，只还本金：到期时，只还本金：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 另外，企业还可以通过发行债券募集资金、向银行借入长期借款等方式另外，企业还可以通过发行债券募集资金、向银行借入长期借款
14、等方式取得资金。以后取得资金。以后中级财务会计中级财务会计课程里介绍。课程里介绍。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容 供应过程是生产的准备过程，是从供应单位取得劳动对象供应过程是生产的准备过程，是从供应单位取得劳动对象的过程。主要核算材料的取得（入库、材料采购成本）、价的过程。主要核算材料的取得（入库、材料采购成本）、价款（包括税款）的支付情况。款（包括税款）的支付情况。二、供应过程核算应设置的账户二、供应过程核算应设置的账户1 1、“原材料原材料”科目，核算企业库存的各种材料，包括原料及主科目，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要
15、材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。（资产类）（资产类）（注意：这里只介绍原材料按实际成本计价的核算，按计划成本计价（注意：这里只介绍原材料按实际成本计价的核算，按计划成本计价的核算的核算中级财务会计中级财务会计里介绍）里介绍）第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 原材料原材料（资产类）（资产类）收入材料的收入材料的实际成本实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款应付账款应付账款
16、应付票据应付票据预付账款预付账款在途物资在途物资材料采购材料采购对应的借方账户对应的借方账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本借余：期末库存借余：期末库存材料的实际成本材料的实际成本借余：期初库存借余：期初库存材料的实际成本材料的实际成本本科目可按材料保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格等进行明细核本科目可按材料保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格等进行明细核算。算。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算2 2、“在途物资在途物资”科目，核算企业采用实际成本（或进价）进科目，核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常
17、核算、货款已付尚未验收入库的行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。在途物资的实际成本。（资产类）（资产类）在途物资在途物资（资产类）（资产类）货款已付、或已货款已付、或已开出承兑汇票等开出承兑汇票等尚未验收入库材尚未验收入库材料物资的实际成本料物资的实际成本验收入库的在途材验收入库的在途材料物资的实际成本料物资的实际成本借余：期末在途材借余：期末在途材料物资的实际成本料物资的实际成本对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目可按供应单位和物
18、资品种进行明细核算。该科目期初若有余额一该科目期初若有余额一定在借方，表示期初在途材料物资的实际成本。定在借方，表示期初在途材料物资的实际成本。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算3 3、“材料采购材料采购”科目，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入科目，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本以及外购材料成本差异。材料的采购成本以及外购材料成本差异。（资产类）（资产类）材料采购材料采购（资产类）（资产类）1 1、货款已付或已开出、货款已付或已开出承兑汇票等的入库材承兑汇票等的入库材料的实际成本；料的实际成本；2 2、货款已付或已开出、货款已付或已开出承兑汇票等的在
19、途材承兑汇票等的在途材料物资的实际成本；料物资的实际成本；3 3、结转入库材料成本、结转入库材料成本的节约差异；的节约差异；借余：期末在途材料借余：期末在途材料物资的实际成本物资的实际成本1 1、入库材料的计、入库材料的计划成本划成本2 2、结转入库材料、结转入库材料成本的超支差异成本的超支差异对应贷方账户对应贷方账户银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款材料成本差异材料成本差异对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料材料成本差异材料成本差异本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。注意：本节一律假设外购材料的计划成本等于实际成本，无成本差异
20、。注意：本节一律假设外购材料的计划成本等于实际成本，无成本差异。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算4 4、“应付账款应付账款”科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。务等经营活动应支付的款项。（负债类）（负债类）应付账款应付账款(负债类负债类)因购进商品或因购进商品或接受劳务尚未接受劳务尚未支付的款项支付的款项实际偿还的款实际偿还的款项项 贷余：期末尚未贷余：期末尚未偿还的款项偿还的款项对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料库存商品库存商品材料采购材料采购在途物资在途物资生产成本
21、生产成本本科目可按债权人进行明细核算。预付款项业务不多的企业，可以不设本科目可按债权人进行明细核算。预付款项业务不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，所有的预付款项可以通过科目，所有的预付款项可以通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算5 5、“应付票据应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票。（负债类）（负债类）应付票据应付票据(负债类）负债类）企业开出、承企业开出、承兑商业汇
22、票或兑商业汇票或以承兑商业汇以承兑商业汇票抵付货款、票抵付货款、应付账款等。应付账款等。商业汇票到期商业汇票到期支付票据款等支付票据款等贷余：反映企业贷余：反映企业尚未到期的商业尚未到期的商业汇票的票面金额汇票的票面金额对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款应付账款应付账款短期借款短期借款对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料在途物资在途物资材料采购材料采购库存商品库存商品本科目可按债权人进行明细核算。本科目可按债权人进行明细核算。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算6 6、“预付账款预付账款”科目，核算企业按合同规定预付的款项科目，核算企业按合同规定预付的款项。（资。（资产类）
23、产类）（预付款项不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记（预付款项不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入入“应付账款应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算）。核算）。预付账款预付账款（资产类）（资产类）1、因购货而、因购货而预付的款项预付的款项2、预付在建、预付在建工程价款工程价款3、补付款项、补付款项1、收到所购、收到所购物资时，按所物资时，按所购物资成本的购物资成本的金额金额2、退回余款、退回余款借余：反映借余：反映预付的款项预付的款项贷余：反映尚贷余：反映尚未补付的款项未补付的款项本科目可按供货单位进
24、行明细核算。本科目可按供货单位进行明细核算。对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料材料采购材料采购第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算7 7、“应交税费应交税费”科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（负债类）（负债类
25、）应交税费应交税费（负债类）（负债类）应交而未交的应交而未交的各种税费各种税费实际交纳的各实际交纳的各种税费种税费贷余：反映未交贷余：反映未交的税费的税费借余：反映多借余：反映多交的税费交的税费对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户营业税金及附加营业税金及附加固定资产清理固定资产清理管理费用管理费用注意：本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别注意：本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设置专栏。本节等设置专栏
26、。本节涉及涉及“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”本科目下分别按本科目下分别按“应交应交税税”或或“应交应交费费”设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算8 8、“银行存款银行存款”科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。种款项。（资产类）（资产类）银行存款银行存款（资产类）（资产类）企业增加银企业增加银行存款行存款企业减少银企业减少银行存款行存款借余：反映企借余：反映企业存在银行或业存在银行或其他金融机构其他金融机构的各种款项的各种款项对应的贷方账户对应的贷方账户库存
27、现金库存现金主营业务收入主营业务收入对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料在途物资在途物资管理费用管理费用第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算9 9、“库存现金库存现金”科目，核算企业的库存现金科目，核算企业的库存现金。（企业有内部周转。（企业有内部周转使用备用金的，可单独设置使用备用金的，可单独设置“备用金备用金”科目。）科目。）（资产类）（资产类）库存现金库存现金（资产类）（资产类）增加库存现金增加库存现金减少库存现金减少库存现金借余：反映企借余：反映企业持有的库存业持有的库存现金现金对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入对应的借方账户对应的借方账户应
28、付职工薪酬应付职工薪酬原材料原材料管理费用管理费用三、供应过程核算（举例，见三、供应过程核算（举例，见P5658）第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容生产过程主要核算：产品的生产成本和各项经营管理费用。生产过程主要核算：产品的生产成本和各项经营管理费用。（一）费用及其内容（一）费用及其内容生产费用生产费用产品成本（产品生产成本、产品的制造成本产品成本（产品生产成本、产品的制造成本)经营管理费用（期间费用）经营管理费用（期间费用）（仅指狭（仅指狭义费用）义费用）管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用 生产费用、产品成本、直接费用
29、、间接费用的概念生产费用、产品成本、直接费用、间接费用的概念第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 （二）产品成本计算的一般程序（二）产品成本计算的一般程序 1 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象;按确定的成本计算对象开设产品成本明细账，产品成本明细账中按成本项目按确定的成本计算对象开设产品成本明细账，产品成本明细账中按成本项目分设专栏。成本项目是生产费用按经济用途不同的分类项目，包括：直接材料、分设专栏。成本项目是生产费用按经济用途不同的分类项目，包括：直接材料、直接人工、制造费用等项目。直接人工、制造费用等项目。2 2、按确定的成本计算对象，归集、分配各项生产费用、按确定的成本计算
30、对象，归集、分配各项生产费用;在每个成本计算期内，按确定的成本计算对象归集、分配各项生产费用。在每个成本计算期内，按确定的成本计算对象归集、分配各项生产费用。3 3、期末，若既有完工产品，又有在产品，将归集在同一、期末，若既有完工产品，又有在产品，将归集在同一个成本计算对象里的生产费用，在其完工产品和在产品之个成本计算对象里的生产费用，在其完工产品和在产品之间进行再归集、再分配。间进行再归集、再分配。期初在产品成本本期发生费用本期完工产品成本期末在产品成本期初在产品成本本期发生费用本期完工产品成本期末在产品成本第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核
31、算应设置的账户1 1、“生产成本生产成本”科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本产成本,包括生产各种产品、自制材料等包括生产各种产品、自制材料等。（成本类）（成本类）企业发生的各企业发生的各项直接生产成项直接生产成本及应负担的本及应负担的制造费用制造费用完工入库的完工入库的产成品成本产成品成本借余：尚未完工借余：尚未完工的在产品成本的在产品成本生产成本生产成本（成本类）（成本类）对应的贷方账户对应的贷方账户原材料原材料库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用对应的借方账户对应的借方账户库存商品库存商品本科目可按基本
32、生产成本和辅助生产成本进行明细核算，本节只介绍基本本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算，本节只介绍基本生产成本明细账的设置，在基本生产成本明细账里按成本计算对象分栏进生产成本明细账的设置，在基本生产成本明细账里按成本计算对象分栏进行明细核算。行明细核算。本科目余额表示月末在产品成本。本科目余额表示月末在产品成本。第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算2 2、“制造费用制造费用”科目，核算企业生产车间（部门）为生产产科目，核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用品和提供劳务而发生的各项间接费用。（成本类）。（成本类）（本科目可按（本科目可按不同的生产车间、
33、部门和费用项目进行明细核算。）不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。）制造费用制造费用（成本类）（成本类）生产车间或生产车间或部门为生产部门为生产产品和提供产品和提供劳务而发生劳务而发生的各项间接的各项间接费用费用月末分配转出月末分配转出对应的贷方账户对应的贷方账户原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款累计折旧累计折旧对应的借方账户对应的借方账户生产成本生产成本注意：除季节性的生产企业外，注意：除季节性的生产企业外，“制造费用制造费用”账户月末分配后无余账户月末分配后无余额。额。第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算企业根据
34、有关规定应付给职工科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的各种薪酬。（负债类）。（负债类）（外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励（外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。）等进行明细核算。）应付职工薪酬应付职工薪酬（负债类）（负债类）实际发放的职实际发放的职工薪酬工薪酬应付职工薪应付职工
35、薪酬发生数酬发生数贷余：企业应付贷余：企业应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款库存现金库存现金主营业务收入主营业务收入对应的借方账户对应的借方账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算4 4、“累计折旧累计折旧”科目，核算企业固定资产的累计折旧。科目，核算企业固定资产的累计折旧。（资产（资产类、调整类的备抵）类、调整类的备抵）（本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算）（本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算）累计折旧累计折旧（资产类）（资产类）处置时结转处置时结转的累计折旧的累计
36、折旧按期计提的固按期计提的固定资产折旧定资产折旧贷余：反映企业固定贷余：反映企业固定资产的累计折旧额资产的累计折旧额对应的贷方账户对应的贷方账户固定资产固定资产对应的借方账户对应的借方账户制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用研发支出研发支出第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算5 5、“管理费用管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业生产经营科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。所发生的管理费用。（损益类、费用）（损益类、费用）（企业（商品流通）管理费（企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入用不多的，可不设置本科目，本科目的核算
37、内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。）科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。）管理费用管理费用（损益类）（损益类）企业为组织和企业为组织和管理生产经营管理生产经营所发生的费用所发生的费用期末，结转期末，结转“本年利润本年利润”。对应的贷方账户对应的贷方账户原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款累计折旧累计折旧对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算6 6、“财务费用财务费用”科目，核算企业为筹集生产经营所需资金等科目，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。而发生的筹资费用。(损益类、
38、费用）损益类、费用）包括利息支出（减利息收入）、包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，（为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算。）等科目核算。）财务费用财务费用（损益类）（损益类）企业发生的财务企业发生的财务费用费用1、企业发生的、企业发生的应冲减财务费用应冲减财务费用的利息收入、汇的利息收入、汇兑收益、现金折兑收益、现金折扣等；扣等；2、期
39、末，结转、期末，结转“本年利润本年利润”科科目目本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款本年利润本年利润第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算7 7、“待摊费用待摊费用”科目，用来核算企业已经支付，但应由本期和科目，用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期共同负担的分摊期限在一年以内的各项费用。以后各期共同负担的分摊期限在一年以内的各项费用。如预付如预付的财产保险费、报刊杂志费等。的财产保险费、报刊杂志费等。（资产类）（资产类）分摊期限在一年以上的各项分摊期限在一年以上的各项费
40、用记入费用记入“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算。科目核算。待摊费用待摊费用（资产类）（资产类）已经支付或发已经支付或发生的待摊费用生的待摊费用各期负担的费用各期负担的费用借余：尚未借余：尚未摊销的费用摊销的费用对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款周转材料周转材料对应的借方账户对应的借方账户制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用本科目按待摊费用的种类进行明细核算。本科目按待摊费用的种类进行明细核算。注意：新会计科目表里取消了注意：新会计科目表里取消了“待摊费用待摊费用”科目。科目。摊销期限在一年以内的费用，摊销期限在一年以内的费用，发生时直接记入当期。摊销期限在一年以上的，
41、通过发生时直接记入当期。摊销期限在一年以上的，通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核科目核算。算。第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算8 8、“预提费用预提费用”科目，核算预先计入各期成本、费用而以后科目，核算预先计入各期成本、费用而以后才实际支付的费用。才实际支付的费用。如预提的租金、借款的利息等。如预提的租金、借款的利息等。（负债类）（负债类）预提费用预提费用（负债类）（负债类）1、各期预、各期预提的费用提的费用2、补付少、补付少提数提数1、实际支、实际支付的费用付的费用2、退回多、退回多提数提数贷余：反映贷余：反映预提数预提数借余：反映待借余：反映待摊数摊数对应的贷方账户对应的贷方
42、账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户制造费用制造费用管理费用管理费用银行存款银行存款本科目按预提费用种类进行明细核算。本科目按预提费用种类进行明细核算。注意：新会计科目表里取消了注意：新会计科目表里取消了“预提费用预提费用”科目，可以用科目，可以用“应付利息应付利息”、“其他应付其他应付款款”等科目取代。等科目取代。第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算9 9、“库存商品库存商品”科目，核算企业库存的各种商品的实际成本科目，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（或进价）或计划成本（或售价）。包括库存产成品、外购商品包括库存产成品、外购商品等等。（资产
43、类）（本节只介绍按实际成本计价库存商品核算）。（资产类）（本节只介绍按实际成本计价库存商品核算）库存商品库存商品（资产类）（资产类）按实际成本计按实际成本计价库存商品的价库存商品的增加增加按实际成本计按实际成本计价库存商品的价库存商品的减少减少借余：库存商借余：库存商品的实际成本品的实际成本对应的贷方账户对应的贷方账户生产成本生产成本银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户主营业务成本主营业务成本本科目按库存商品的种类、品种等进行明细核算。本科目按库存商品的种类、品种等进行明细核算。例：见例：见P6368。第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算的内容一、销售过程核算的内
44、容1 1、销售收入的取得；、销售收入的取得；2 2、结转销售成本；、结转销售成本；3 3、支付销售费用；、支付销售费用；4 4、计缴相关税费；、计缴相关税费；5 5、确定销售损益、确定销售损益二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算1 1、“主营业务收入主营业务收入”科目，核算企业确认的销售商品、提供科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。（劳务等主营业务的收入。（本科目按主营业务的种类进行明细核本科目按主营业务的种类进行明细核算）算）（损益类、收入）（损益类、收入）主营业务收入主营业务收入（损益类）（损益类）本期实现的
45、本期实现的销售收入销售收入1 1、因销售退回、因销售退回或销售折让冲或销售折让冲减的销售收入减的销售收入2 2、期末，结、期末，结转本期实现的转本期实现的销售收入净额销售收入净额对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款应收账款应收账款本年利润本年利润对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据第五节第五节 生产过程的核算生产过程的核算2 2、“主营业务成本主营业务成本”科目，核算企业科目，核算企业 确认销售商品、提供确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。劳务等主营业务收入时应结转的成本。（损益类、费用）（损益类、费用）本本科目按主营业务种类进行
46、明细核算。科目按主营业务种类进行明细核算。主营业务成本主营业务成本（损益类）（损益类）本期销售商品、本期销售商品、提供劳务等结提供劳务等结转的生产成本转的生产成本1 1、销售退回已、销售退回已结转的生产成本结转的生产成本2 2、期末，结转、期末，结转“本年利润本年利润”科科目的净额目的净额对应的贷方账户对应的贷方账户库存商品库存商品劳务成本劳务成本对应的借方账户对应的借方账户库存商品库存商品本年利润本年利润第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算3 3、“营业税金及附加营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附
47、加等相关税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。税费。（损益类、费用）（损益类、费用）营业税金及附加营业税金及附加（损益类）（损益类）按规定应交的按规定应交的与经营活动相与经营活动相关的税费关的税费期末，结转期末，结转“本年利润本年利润”科科目目对应的贷方账户对应的贷方账户应交税费应交税费应交应交税税 应交应交费费对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科目核算，但与科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。投资性房地产相关的房产税、土地使
48、用税在本科目核算。第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算4 4、“销售费用销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经费等。广告费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经费等。（损益类、费用）（损益类、费用），本科目按费用项目进行明细核算。，本科目按费用项目进行明细核算。销售费用销售费用（损益类）（损益类）商品在销售过程商品在销售过程中发生的费用及中发生的费用及专设销售机构的专设销售机构的经费经费
49、期末，结转期末，结转“本年利润本年利润”科科目目对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算5 5、“应收账款应收账款”科目，核算企业因销售商品、提供劳务等经营科目，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。活动应收取的款项。（资产类）（资产类）应收账款应收账款（资产类）（资产类）因销售商品、提因销售商品、提供劳务等应向购供劳务等应向购买方或接受劳务买方或接受劳务方收取而尚未收方收取而尚未收到的款项到的款项应收账款冲减数应收账款冲减数借余：期末，借
50、余：期末，尚未收回数尚未收回数对应的贷方账户对应的贷方账户主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款应收票据应收票据本科目应按债务单位设置明细账进行明细核算。本科目应按债务单位设置明细账进行明细核算。注意：本节确认销售收入时，涉及增值税的销项税额。注意：本节确认销售收入时，涉及增值税的销项税额。第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算6 6、“应收票据应收票据”科目，核算企业因销售商品、提供劳务等而科目，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票，包括银行