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1、 第六章外币业务会计外币业务会计 教学目标教学目标一、掌握外币交易的会计处理一、掌握外币交易的会计处理二、掌握外币财务报表的折算方法二、掌握外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法四、熟悉记账本位币的确定方法 2023/1/312023/1/312 2第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、外币与外汇一、外币与外汇二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型三、外币业务及其类型四、外汇汇率四、外汇汇率五、汇兑损益五、汇兑损益2023/1/312023/1/313 3一、外币与外汇一、外币与外汇外币外币 指企
2、业指企业记账本位币记账本位币以外的货币以外的货币 外汇外汇 以外币表示用于国际结算的支付凭证以外币表示用于国际结算的支付凭证应了解基本概念应了解基本概念和内容和内容外汇项目外汇项目2023/1/312023/1/314 4二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定记账本位币与列报货币的概念记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定我国关于记账本位币的现行规定企业如何选定记账本位币企业如何选定记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币2023/1/312023/1/315 5（一）记账本位币的定义（一）记账本位币的定义 指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
3、指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）企业记账本位币的确定（二）企业记账本位币的确定 我国企业我国企业通常应选择人民币通常应选择人民币作为记账本位币，作为记账本位币，但不是绝对的。但不是绝对的。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。币。2023/1/312023/1/316 6企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价
4、格，）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；用的计价和结算；（3 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。2023/1/312023/1/317 7（三）境外经营记账本位币的确定（三）境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合境外经营是指企业在境外
5、的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营视同境外经营。2023/1/312023/1/318 8 例例例例:假如假如假如假如A A A A公司投资公司投资公司投资公司投资B B B B公司，公司，公司，公司，B B B B公司在美国，公司在美国，公司在美国，公司在美国，A A A A公司公司公司公司在中国。在中国。在中国。在中国。B B B B公司以美元
6、作为记账本位币，公司以美元作为记账本位币，公司以美元作为记账本位币，公司以美元作为记账本位币，A A A A公司以公司以公司以公司以人民币作为记账本位币。则人民币作为记账本位币。则人民币作为记账本位币。则人民币作为记账本位币。则A A A A公司在编制合并报表公司在编制合并报表公司在编制合并报表公司在编制合并报表时，必须把时，必须把时，必须把时，必须把B B B B公司的美元折成记账本位币人民币。公司的美元折成记账本位币人民币。公司的美元折成记账本位币人民币。公司的美元折成记账本位币人民币。但假如但假如但假如但假如B B B B公司也在中国，公司也在中国，公司也在中国，公司也在中国，A A A
7、 A公司在中国。公司在中国。公司在中国。公司在中国。A A A A公司以人公司以人公司以人公司以人民币作为记账本位币，民币作为记账本位币，民币作为记账本位币，民币作为记账本位币，B B B B公司由于发生的交易活动公司由于发生的交易活动公司由于发生的交易活动公司由于发生的交易活动很多是用美元计价的，所以很多是用美元计价的，所以很多是用美元计价的，所以很多是用美元计价的，所以B B B B选择了美元作为记账选择了美元作为记账选择了美元作为记账选择了美元作为记账本位币。这时本位币。这时本位币。这时本位币。这时A A A A公司把公司把公司把公司把B B B B公司视同境外经营。公司视同境外经营。公
8、司视同境外经营。公司视同境外经营。A A A A公司公司公司公司编制合并报表时，要把编制合并报表时，要把编制合并报表时，要把编制合并报表时，要把B B B B公司的美元折成记账本位公司的美元折成记账本位公司的美元折成记账本位公司的美元折成记账本位币人民币。币人民币。币人民币。币人民币。2023/1/312023/1/319 9（四）记账本位币的变更（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，企业记账本位币一经确定，不得随意变不得随意变更更，除非与确定记账本位币相关的企业，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业记账本位币发生变
9、更的，其比较财企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。所有资产负债表和利润表项目。2023/1/312023/1/311010三、外币业务及其类型三、外币业务及其类型 外币外币 业务业务外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算外币兑换业务外币兑换业务外币资金借贷业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销外币投入资本业务外币投入资本业务以外币计价的债权债务以外币计价的债权债务清偿清偿其他其他2023/1/312023/1/311111四、外汇汇率四、外汇汇率（一）汇率的标价（一）汇率的标价
10、 直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法注意：两种标价方法的区别注意：两种标价方法的区别2023/1/312023/1/311212（二）汇率的种类（二）汇率的种类汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率2023/1/312023/1/311313五、汇兑损益五、汇兑损益（一）汇兑损益的概念（一）汇兑损益的概念汇兑损益是指发生的外币业务汇兑损益是指发生的外币业务折合折合为记账为记账本位币记账时，相对
11、于相同单位的外币由本位币记账时，相对于相同单位的外币由于于记账时间不同记账时间不同、所采用的、所采用的折合汇率不同折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。而产生的记账本位币的差额。2023/1/312023/1/311414（二）汇兑损益的种类（二）汇兑损益的种类按产生汇兑损益的按产生汇兑损益的 外币业务内容不同外币业务内容不同按汇兑损益是否按汇兑损益是否 已经在本期实现已经在本期实现F交易损益交易损益F 兑换损益兑换损益F 调整损益调整损益F 折算损益折算损益F已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益F 未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益是否与已经发生的交易有关是否与已经发生的交易有关2023/1/31
12、2023/1/311515（三）汇兑损益的确认（三）汇兑损益的确认何时确认？何时确认？如何确认？如何确认？两种观点两种观点F实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）F 汇率变动时确认（简化：期末确认）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择两种选择F资本化资本化F 费用化费用化注意：注意：应熟悉我国现行规范应熟悉我国现行规范2023/1/312023/1/311616一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法（一）单项交易观（一笔业务观）（一）单项交易观（一笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）注意：两者
13、的区别注意：两者的区别第二节第二节 外币交易会计外币交易会计2023/1/312023/1/311717（一）单项交易观（一笔业务观）（一）单项交易观（一笔业务观）概念概念概念概念要点要点要点要点评价评价评价评价将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销交易日商品购销交易日期末报表编制日期末报表编制日商品账款结算日商品账款结算日F合理性合理性F局限性局限性2023/1/312023/1/31
14、1818（二）两项交易观（两笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）基本含义基本含义结算日前的汇兑损益的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法评价评价F合理性合理性F局限性局限性将商品购销的发生与账款的结算视为两项将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。算日汇率无关。F作为已实现汇兑损益，列入利润表作为已实现汇兑损益，列入利润表F作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结
15、算日确认为已实现汇兑损益2023/1/312023/1/311919二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法（一）外币统账制（一）外币统账制（二）外币分账制（二）外币分账制 发生外币业务时是否需要折算发生外币业务时是否需要折算是否需要分别币种设置账户是否需要分别币种设置账户如何确认汇兑损益如何确认汇兑损益分别适用于什么情况分别适用于什么情况注意：两者的比较注意：两者的比较2023/1/312023/1/312020三、外币业务的会计处理三、外币业务的会计处理（一）外币（一）外币交易发生日交易发生日的初始确认的初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时企业发生外币交易的，应在初始确认时采用
16、交易采用交易日的即期汇率日的即期汇率或或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率将外币金额将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，在登记有关记账本位账户币金额登记有关账户，在登记有关记账本位账户的同时，按外币金额登记相应的外币账户。的同时，按外币金额登记相应的外币账户。2023/1/312023/1/3121211 1、“即期汇率即期汇率”，通常是指当日中国人，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应
17、当交易事项，应当交易实际采用的率利交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。即银行买入价或银行卖出价。2023/1/312023/1/312222 例如：以人民币买入例如：以人民币买入10001000美元，当日中间价美元，当日中间价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币，银行卖出价元人民币，银行卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元元人民币。人民币。借借:银行存款银行存款(美元美元)1000100010001000 ，￥81008100 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币)8150)81502023/1/312023/1/3123232.2
18、.即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率,是是“按照系统合理按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率近似的汇率”，通常是指，通常是指当期平均汇率当期平均汇率或或加权平均汇率加权平均汇率等。等。通常应采用即期汇率折算，汇率波动通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大的，为简化核算，可采用与即期汇不大的，为简化核算，可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。动。2023/1/312023/1/3124242023/1/312023/1/312525日常外币业务的类型日常外币业务的类型外币兑换业务外币兑换业务外币商品
19、交易外币商品交易外币资金借贷外币资金借贷外币资本投资外币资本投资买入价、卖出价买入价、卖出价外币账户折算汇率外币账户折算汇率汇兑损益的当即确认汇兑损益的当即确认基本上采用两项交易观点基本上采用两项交易观点借入本金借入本金期末计息期末计息期末确认汇兑损益期末确认汇兑损益是否确认外币资本折算差额？是否确认外币资本折算差额？2023/1/312023/1/3126261 1、外币兑换外币兑换 卖出外币时，将实际收取的记账本位卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按币（按银行买入价银行买入价折算）登记入账，折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两
20、者的差额作为汇算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。兑损益，计入财务费用。2023/1/312023/1/312727【例例1 1】甲公司将甲公司将100100美元出售给银行，当日美元出售给银行，当日银行买入价为银行买入价为1 1美元等于美元等于7 7元人民币；当日元人民币；当日即期汇率（中间价）为即期汇率（中间价）为1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人民币。账务处理如下：民币。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （实际收到金额）（实际收到金额）（1007.01007.0）￥700700 财务费用财务费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户
21、（原币（原币即期汇率）即期汇率）（1007.11007.1）￥7107102023/1/312023/1/312828买入外币时，将实际支付的记账本位买入外币时，将实际支付的记账本位币（按币（按银行卖出价银行卖出价折算）登记入账，折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。兑损益，计入财务费用。2023/1/312023/1/312929【例例2 2】甲公司从银行购入甲公司从银行购入100100美元，当日银行卖美元，当日银行卖出价为出价为1 1美元等于美元等于7.27.2元
22、人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为1 1美元等于美元等于7.17.1元人民币。元人民币。账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率）（1007.11007.1）￥710710 财务费用财务费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （实际支付金额）（实际支付金额）(1007.21007.2）￥7207202023/1/312023/1/3130302 2、外币购销外币购销 企业以外币购入原材料和固定资产，企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确
23、定购入外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。币的金额登记有关外币账户。2023/1/312023/1/313131【例例3 3】甲公司从境外购入一台设备，设备价款甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共和境外运费共100100万美元（款项未付）；关税万美元（款项未付）；关税及境内运费共及境内运费共1515万元人民币（已用人民币支付）万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为。当日即期汇率为1:71:7。借：固定资产借：固定资产 715715 贷：贷：应付账款应付账款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即
24、期汇率）（10071007）￥700700 银行存款银行存款 （用人民币支付的关税等）（用人民币支付的关税等）15 152023/1/312023/1/313232企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。照外币金额登记有关外币账户。【例例4 4】甲公司出口商品一批，共甲公司出口商品一批，共5050万美元（款万美元（款项已收），当日即期汇率为项已收），当日即期汇率为1:7
25、1:7。借：借：银行存款银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率）（507507）￥350350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3503502023/1/312023/1/3133333 3、外币借款外币借款企业借入外币时，按照借入外币时的即企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。照借入外币的金额登记相关的外币账户。见教材见教材1717页：页：【例例1010】2023/1/312023/1/313434 4 4、接受外币投资接受外币投资企业收到投资者以外币投入的资本，应企业收到投资
26、者以外币投入的资本，应当采用当采用交易发生日即期汇率交易发生日即期汇率折算，不得折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。资本折算差额。2023/1/312023/1/313535【例例5 5】甲公司接受外商投资，收到甲公司接受外商投资，收到100100万美元，万美元，当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元等于美元等于7 7元人民币。按照元人民币。按照投资协议约定汇率为投资协议约定汇率为1 1美元等于美元等于7
27、.57.5元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率）（10071007）￥700700 贷：实收资本贷：实收资本外商外商 （原币（原币即期汇率）即期汇率）（10071007）￥7007002023/1/312023/1/3136362023/1/312023/1/313737（二）（二）资产负债表日资产负债表日及及结算日结算日外币外币 账户余额的调整账户余额的调整为什么要调整外币账户余额为什么要调整外币账户余额如何调整？如何调整？调整确认的汇兑损益的实现与否？调整确认的汇兑损益的实现与否？2023/1/312023/1/3138381.1.货币性
28、项目货币性项目外币货币性项目，采用资产负债表日即期外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的不同而产生的汇兑差额汇兑差额，计入当期损益。，计入当期损益。2023/1/312023/1/313939货币性项目：是企业持有的货币资金和货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款；短期借
29、款长期应收款；短期借款、长期借款、长期借款、应付债券、应付债券、应付账款、其他应付款、应付账款、其他应付款、长期应付款。长期应付款。2023/1/312023/1/314040【例例6 6】20102010年年1111月月3030日某企业银行存款（美日某企业银行存款（美元户）账面余额为元户）账面余额为100100万美元，当日即期汇万美元，当日即期汇率为率为1 1：7.07.0，折成人民币为，折成人民币为700700万元；万元；1212月月份没有发生相关外币业务，份没有发生相关外币业务，20102010年年1212月月3131日银行存款（美元户）账面余额为日银行存款（美元户）账面余额为10010
30、0万元，万元，当日即期汇率为当日即期汇率为1 1：6.86.8，折成人民币为，折成人民币为680680万元，则发生汇兑损失万元，则发生汇兑损失2020万元人民币（万元人民币（700700680680）。）。借：财务费用借：财务费用 2020 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 20202023/1/312023/1/314141思路：思路：有外币账户的期初外币余额和期初记账有外币账户的期初外币余额和期初记账 本位币余额，有本期外币账户的发生额本位币余额，有本期外币账户的发生额 （按即期汇率折算），就能计算出外币账（按即期汇率折算），就能计算出外币账 户记账本位币的账面余额。户记账本位币的账面
31、余额。外币账户的外币账户的期末外币余额期末外币余额 =期初外币余额期初外币余额 +本期增加的外币发生额本期增加的外币发生额 -本期减少的外币发生额本期减少的外币发生额 期末外币余额期末外币余额期末即期汇率期末即期汇率 =调整后记账本位币的余额。调整后记账本位币的余额。2023/1/312023/1/314242 调整前记账本位币的余额与调整后记账调整前记账本位币的余额与调整后记账 本位币的余额之间的差额，确认为本位币的余额之间的差额，确认为汇兑汇兑 损益损益。与专门借款有关的，满足资本化条件的，与专门借款有关的，满足资本化条件的，应该予以资本化，记入在建工程、研发支应该予以资本化，记入在建工程
32、、研发支 出等。出等。2023/1/312023/1/314343【例例7 7】甲公司有关工程建造和外币借款情况甲公司有关工程建造和外币借款情况 如下：如下：（1 1）甲公司于）甲公司于20092009年年1 1月月1 1日，为建造某工程日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券项目专门以面值发行美元公司债券10001000万美万美元，年利率为元，年利率为8%8%，期限为，期限为2 2年，合同约定，每年，合同约定，每年年1 1月月1 1日支付利息，到期还本。日支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。用业务
33、发生当日的即期汇率折算。已知已知20092009年年1 1月月1 1日市场汇率为日市场汇率为1:7.71:7.7。2023/1/312023/1/314444发行外币债券：发行外币债券：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （10007.710007.7）77007700 贷：应付债券贷：应付债券美元户美元户 （10007.710007.7）770077002023/1/312023/1/314545（2 2）该工程于）该工程于20092009年年1 1月月1 1日开始实体建日开始实体建造，造，20102010年年6 6月月3030日完工，达到预定可日完工，达到预定可使用状态。使用状态。200
34、92009年年1 1月月1 1日，甲公司向建日，甲公司向建筑承包商支付了筑承包商支付了10001000万美元的工程款。万美元的工程款。2009 2009年年1212月月3131日，市场汇率为日，市场汇率为1:7.201:7.20。年末计提利息及汇兑差额处理如下：年末计提利息及汇兑差额处理如下：2023/1/312023/1/314646计提利息计提利息借：在建工程借：在建工程 576576 贷：贷：应付利息应付利息美元户美元户 （10008%7.210008%7.2）576576注：资本化期间为注：资本化期间为20092009年年1 1月月1 1日日20102010 年年6 6月月3030日，
35、日，20092009年利息费用应全部年利息费用应全部 资本化。资本化。2023/1/312023/1/314747计算汇兑差额计算汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1000(7.2-7.70)+80(7.20-7.20)=1000(7.2-7.70)+80(7.20-7.20)=5005000 0 500(500(万元万元)。借：应付债券借：应付债券美元户美元户 500 500 贷：在建工程贷：在建工程 500500注：资本化期间发生的汇兑差额应全部资本化。注：资本化期间发生的汇兑差额应全部资本化。2023/1/312023/1/314848（3 3）201020
36、10年年1 1月月1 1日实际支付利息日实际支付利息8080万美元，当万美元，当日市场汇率为日市场汇率为1:7.101:7.10，折算人民币，折算人民币568568万元。万元。该金额与原账面金额该金额与原账面金额576576万元之间的差额万元之间的差额8 8万万元应当继续予以资本化，即冲减在建工程成元应当继续予以资本化，即冲减在建工程成本。本。借：应付利息借：应付利息美元户美元户 576 576 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （807.10807.10）568568 在建工程在建工程 8 8注：结算日，将应付利息结平，由此产生的汇注：结算日，将应付利息结平，由此产生的汇 兑差额，因为仍
37、在资本化期间，故应该资兑差额，因为仍在资本化期间，故应该资 本化。本化。2023/1/312023/1/314949（4 4）20102010年年6 6月月3030日计提利息和汇兑差额处理。日计提利息和汇兑差额处理。当日市场汇率为当日市场汇率为1:71:7。计提利息计提利息借：在建工程借：在建工程 280280 贷：贷：应付利息应付利息美元户美元户 （10004%710004%7）280280注：注：20102010年上半年为资本化期间。年上半年为资本化期间。计算汇兑差额计算汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1000(7-7.2)+40(7-7)=1000(7-7
38、.2)+40(7-7)=1000(7-7.2)+40(7-7)=1000(7-7.2)+40(7-7)=2002002002000 0 0 0 200(200(200(200(万元万元万元万元)。借：借：应付债券应付债券美元户美元户 200 200 贷：在建工程贷：在建工程 2002002023/1/312023/1/315050（5 5）20102010年年1212月月3131日计提利息和汇兑差额处日计提利息和汇兑差额处 理。当日市场汇率为理。当日市场汇率为1:6.81:6.8。计提利息计提利息借：财务费用借：财务费用 272272 贷：贷：应付利息应付利息美元户美元户 （10004%6.8
39、10004%6.8）272272 注：注：20102010年下半年为非资本化期间，利息年下半年为非资本化期间，利息 应该费用化。应该费用化。2023/1/312023/1/315151计算汇兑差额计算汇兑差额 外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1000(6.8-7)+40(6.8-7)=1000(6.8-7)+40(6.8-7)=1000(6.8-7)+40(6.8-7)=1000(6.8-7)+40(6.8-7)40(6.8-6.8)40(6.8-6.8)40(6.8-6.8)40(6.8-6.8)=200200200
40、2008 8 8 80 0 0 0 208(208(208(208(万元万元万元万元)借：应付债券借：应付债券美元户美元户 200200 应付利息应付利息美元户美元户 8 8 贷：财务费用贷：财务费用 208208 注：注：20102010年下半年为非资本化期间，汇兑年下半年为非资本化期间，汇兑 差额应该费用化。差额应该费用化。2023/1/312023/1/315252（6 6）20112011年年1 1月月1 1日，归还债券的全部本息。日，归还债券的全部本息。当日市场汇率为当日市场汇率为1:6.81:6.8。借：应付债券借：应付债券美元户美元户 68006800 应付利息应付利息美元户美元
41、户 544544 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （10806.810806.8）734473442023/1/312023/1/3153532.2.非货币性项目的资产负债表日的折算非货币性项目的资产负债表日的折算（1 1）对于以历史成本计量的外币非货币性）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日算，资产负债表日不应改变其原记账本位不应改变其原记账本位币金额币金额，不产生汇兑差额。，不产生汇兑差额。（2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量的）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其存货，如果其可变现净值以
42、外币确定可变现净值以外币确定，则，则在确定存货期未价值时，应先将可变现净在确定存货期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。2023/1/312023/1/315454【例例8 8】甲公司为医疗设备经销商，以人甲公司为医疗设备经销商，以人 民币为记账本位币，外币交易采用交易民币为记账本位币，外币交易采用交易 日即期汇率折算。日即期汇率折算。20092009年年1010月月8 8日，以日，以 1000 1000欧元欧元/台的价格从国外购入某新型医台的价格从国外购入某新型医 疗设备疗设备2002
43、00台，当日即期汇率为台，当日即期汇率为1 1欧元欧元=9.28=9.28元人民币。元人民币。20092009年年1212月月3131日，尚有日，尚有 120 120台台A A商品未销售出去，国内市场仍无商品未销售出去，国内市场仍无 该设备供应，其在国际市场价格降至该设备供应，其在国际市场价格降至920920 欧元欧元/台。台。1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是1 1欧元欧元=9.66=9.66元人民币。假定不考虑增值税等相元人民币。假定不考虑增值税等相 关税费。关税费。2023/1/312023/1/315555本例中，由于存货采用成本与可变现净值孰低本例中，由于存货采用成本与
44、可变现净值孰低计量，在以外币购入存货并且该存货在资产负计量，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响考虑汇率变动的影响。1212月月3131日，甲公司对该项设备应计提存货跌价日，甲公司对该项设备应计提存货跌价准备：准备：1 0001209.28-9201209.66=47 1361 0001209.28-9201209.66=47 136 借：资产减值损失借：资产减值损失 47 136 47 136贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 医疗设备医疗设备47 13647 136
45、2023/1/312023/1/315656（3 3）对于以公允价值计量的外币非）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末的公允价值以外货币性项目，期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照当币反映，则应当先将该外币按照当日的即期汇率折算为记账本位币金日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为较，其差额作为公允价值变动损益公允价值变动损益，记入当期损益；属于可供出售金融记入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额计入资产的，差额计入资本公积资本公积。2023/1/312023/1/315757【例例9 9】甲公司甲公司20092
46、009年年6 6月月8 8日以每股日以每股4 4美元的价美元的价 格购入乙公司格购入乙公司B B股股20 00020 000股作为交易性金融资股作为交易性金融资 产，当日汇率为产，当日汇率为1 1美元美元=6.82=6.82元人民币，款项元人民币，款项 已付。已付。20092009年年6 6月月3030日，乙公司日，乙公司B B股的市价变股的市价变 为每股为每股3.53.5美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=6.83=6.83元人元人 民币。假定不考虑相关税费的影响。民币。假定不考虑相关税费的影响。20092009年年6 6月月8 8日，上述交易应作以下处理：日，上述交易应作以下处
47、理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 乙公司乙公司B B股（成本）股（成本）（420 0006.82420 0006.82）545 600545 600 贷：银行存款贷：银行存款银行（美元）银行（美元）545 600545 6002023/1/312023/1/315858该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。并考虑汇率变动的影响。478 100478 100478 100478 100（3.520 0006.833.520 0006.833.52
48、0 0006.833.520 0006.83）与原账面价值与原账面价值与原账面价值与原账面价值545 600545 600545 600545 600元的差额为元的差额为元的差额为元的差额为67 50067 50067 50067 500元人民币元人民币元人民币元人民币 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 乙公司乙公司B B股股67 50067 500贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 乙公司乙公司B B股（公允价值变动）股（公允价值变动）67 50067 5006750067500元：既包含所购乙公司元：既包含所购乙公司B B股股票公允价值股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元
49、之间汇率变变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。动的影响。2023/1/312023/1/31595920092009年年7 7月月2424日，甲公司将股票按当日市价每股日，甲公司将股票按当日市价每股4.24.2美元全部售出，美元全部售出，84 00084 000美元，按当日汇率美元，按当日汇率1 1美元美元=6.84=6.84元人民币折算为人民币元人民币折算为人民币574 560574 560元。元。与其原账面价值人民币金额与其原账面价值人民币金额478 100478 100元的差额为元的差额为96 46096 460元，均作为元，均作为投资收益投资收益进行处理。进行处理。202
50、3/1/312023/1/316060借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款银行（美元）银行（美元）银行（美元）银行（美元）574 560574 560574 560574 560交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产乙公司乙公司乙公司乙公司B B B B股股股股 （公允价值变动）（公允价值变动）（公允价值变动）（公允价值变动）67 50067 50067 50067 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产乙公司乙公司乙公司乙公司B B B B股股股股 （成本）（成本）（成本）（成本）545 600545 600545 60