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1、17.17.委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成本的增加：支付的材料本的增加：支付的材料本的增加：支付的材料本的增加：支付的材料费，加工费及其他费用费，加工费及其他费用费，加工费及其他费用费，加工费及其他费用委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成本减少：完工验收入库本减少：完工验收入库本减少：完工验收入库本减少：完工验收入库的成本的成本的成本的成本余：委托加工的结余实际成本余：委托加工的结余实际成本余：委托加工的结余实际成
2、本余：委托加工的结余实际成本1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2核算企业核算企业委托加工物资成本的委托加工物资成本的委托加工物资成本的委托加工物资成本的增、减、结存增、减、结存增、减、结存增、减、结存的情况的情况的情况的情况3方向：方向：4本账户本账户按照委托加工物资加工合同、受托加工按照委托加工物资加工合同、受托加工单位等设明细账单位等设明细账一、账户设置一、账户设置二二、委托加工物资的核算委托加工物资的核算原材料原材料委托加工物资实际成本法委托加工物资实际成本法委托加工物资委托加工物资原材料原材料包装物包装物（1）领用材料（3）完工入库银行存款银行存款应交税费应交税费应交增应交增值税（
3、进）值税（进）（2）加工费等三、核算：三、核算：甲企业委托乙企业加工包装物。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业委托乙企业加工包装物。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业对材料采用实际成本进行核算。有关资料如下：。甲企业对材料采用实际成本进行核算。有关资料如下：（1）拨付时）拨付时 甲企业发出材料一批，实际成本为甲企业发出材料一批，实际成本为70000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位某单位 贷：原材料贷：原材料/库存商品等库存商品等 （2）支付加工费、增值税时）支付加工费、增值税时按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费按合同规定
4、，甲企业用银行支付乙企业加工费4600无（不含增值税），无（不含增值税），借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位（加工费）某单位（加工费）4600 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）782 贷：银行存款贷：银行存款 5382企业用银行支付往返运杂费企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）元（不考虑增值税进项税额）借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位某单位 贷：银行存款贷：银行存款 （3）完工验收入库）完工验收入库 甲企业委托乙企业加工完成后，该批包装物已验收入库甲企业委托乙企业加工完成后，该批包装物已验收入库 借：周转材料借：周转材料包装物包装物
5、75200 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 7520017.17.委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成本的增加：支付的材料本的增加：支付的材料本的增加：支付的材料本的增加：支付的材料费，加工费及其他费用费，加工费及其他费用费，加工费及其他费用费，加工费及其他费用完工入库委托加工物资完工入库委托加工物资完工入库委托加工物资完工入库委托加工物资节约差节约差节约差节约差委托加工物资的计划成委托加工物资的计划成委托加工物资的计划成委托加工物资的计划成本减少：完工验收入库
6、本减少：完工验收入库本减少：完工验收入库本减少：完工验收入库的成本的成本的成本的成本完工入库委托加工物资超支完工入库委托加工物资超支完工入库委托加工物资超支完工入库委托加工物资超支差差差差余：委托加工的结余成本余：委托加工的结余成本余：委托加工的结余成本余：委托加工的结余成本1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2核算企业核算企业委托加工物资成本的委托加工物资成本的委托加工物资成本的委托加工物资成本的增、减、增、减、增、减、增、减、结存的情况结存的情况结存的情况结存的情况3方向：方向：4本账户本账户按照委托加工物资加工合同、受按照委托加工物资加工合同、受托加工单位等设明细账托加工单位等设明细账
7、一、账户设置一、账户设置委托加工物资计划成本法委托加工物资计划成本法原材料原材料委托加工物资计划成本法委托加工物资计划成本法委托加工物资委托加工物资原材料原材料周转材料周转材料（3）完工入库银行存款银行存款应交税费应交税费应交增应交增值税（进）值税（进）（2）加工费材料成本差异材料成本差异（4)结转超支差材料成本差异材料成本差异（1)结转超支差（4)结转节约差（1）领用材料三、核算：三、核算：甲企业委托乙企业加工商品。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税甲企业委托乙企业加工商品。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如
8、下：。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：（1）拨付时）拨付时 甲企业发出材料一批，计划成本为甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2%借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位某单位 贷：原材料贷：原材料/材料成本差异材料成本差异 （2）支付加工费、增值税时）支付加工费、增值税时按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费8600无（不含增值税），无（不含增值税），借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位（加工费）某单位（加工费）8600 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）146
9、2 贷：银行存款贷：银行存款 10062企业用银行支付往返运杂费企业用银行支付往返运杂费1200元（不考虑增值税进项税额）元（不考虑增值税进项税额）借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位某单位 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 （3）完工验收入库）完工验收入库 甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为80000元，该包装物已验收入库元，该包装物已验收入库 借：周转材料借：周转材料包装物包装物 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （3）若支付加工费、增值税、消费税时（一般由受托方代收代若支付加工费、增值税、消费税时（一般由受托方代收代缴
10、）缴）A、若委托加工物资收回后直接用于销售的，则计入其成本：若委托加工物资收回后直接用于销售的，则计入其成本：借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位某单位 （加工费（加工费+消费税）消费税）应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等 B、若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则计入应交税费计入应交税费-应交消费税的借方：应交消费税的借方：借：委托加工物资借：委托加工物资-某单位某单位 （加工费）（加工费）应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交
11、增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等 （4）加工完成收回时）加工完成收回时 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 例：甲企业委托乙企业加工包装物。甲乙两企业均为增值税一般纳例：甲企业委托乙企业加工包装物。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为17%。甲企业对材料采用计划成本进行。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：核算。有关资料如下：1、甲企业发出材料一批，计划成本为、甲企业发出材料一批，计划成本为120000元，材料成本差异率元，材料成本差异率为为-3%。2、按合同规定，甲企业用银
12、行支付乙企业加工费、按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费8600无（不含增无（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。值税），以及相应的增值税和消费税。3、企业用银行支付往返运杂费、企业用银行支付往返运杂费2000元（不考虑增值税进项税额）。元（不考虑增值税进项税额）。4、甲企业委托乙企业加工完成后的包装物计划成本这为、甲企业委托乙企业加工完成后的包装物计划成本这为120000元，元，该批包装物已验收入库。该批包装物已验收入库。要求：要求：（1）计算甲企业应支付的增值税；）计算甲企业应支付的增值税；（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的）编制甲企业委托加工材料发出、支付
13、有关税费和入库有关的会计分录（会计分录（“应交税费应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。（1）应支付的增值税：）应支付的增值税：860017%=1462元元（2）有关会计分录如下：）有关会计分录如下：借：委托加工物资：借：委托加工物资1200000 贷贷:原材料原材料 120000 借：材料成本差异借：材料成本差异3600 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 3600 借：委托加工物资借：委托加工物资8600 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1462 贷：银行存款贷：银行存款10062借：委托加工物资借：委托加工物资2000 贷：银行存款贷：银行存款2000借：周转材料借：周转材料 120000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资120000 材料成本差异材料成本差异3400