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1、第九章第九章 跨国公司的跨国公司的内部贸易内部贸易及其转移价格及其转移价格 .案例：案例：案例：案例：跨国公司转移定价每年挪走跨国公司转移定价每年挪走跨国公司转移定价每年挪走跨国公司转移定价每年挪走300300亿亿亿亿/上海浦东新区税务稽查员小许注意到浦东的某上海浦东新区税务稽查员小许注意到浦东的某上海浦东新区税务稽查员小许注意到浦东的某上海浦东新区税务稽查员小许注意到浦东的某家跨国公司于家跨国公司于家跨国公司于家跨国公司于2003200320032003年年年年4 4 4 4月初又一次大规模扩建月初又一次大规模扩建月初又一次大规模扩建月初又一次大规模扩建厂房，并显著改善了生产条件。但在小许印
2、象厂房，并显著改善了生产条件。但在小许印象厂房，并显著改善了生产条件。但在小许印象厂房，并显著改善了生产条件。但在小许印象里，这家来自日本的以出口为主的跨国公司自里，这家来自日本的以出口为主的跨国公司自里，这家来自日本的以出口为主的跨国公司自里，这家来自日本的以出口为主的跨国公司自1999199919991999年投产以来，就一直处于亏损状态。但小年投产以来，就一直处于亏损状态。但小年投产以来，就一直处于亏损状态。但小年投产以来，就一直处于亏损状态。但小许每次到该公司看到的都是极其繁荣的生产场许每次到该公司看到的都是极其繁荣的生产场许每次到该公司看到的都是极其繁荣的生产场许每次到该公司看到的都
3、是极其繁荣的生产场面，工人都忙得没有休息的时间。面，工人都忙得没有休息的时间。面，工人都忙得没有休息的时间。面，工人都忙得没有休息的时间。.经过检查和分析，小许发现了其中经过检查和分析，小许发现了其中的奥秘的奥秘这家公司一直将利润这家公司一直将利润转移到位于维京群岛的控股公司那转移到位于维京群岛的控股公司那里。里。“用的就是我们通常所说的用的就是我们通常所说的转转移定价移定价的方式。的方式。”.2003 2003 2003 2003年国家税务总局国际税务司反避税处苏年国家税务总局国际税务司反避税处苏年国家税务总局国际税务司反避税处苏年国家税务总局国际税务司反避税处苏晓鲁处长曾算过一笔账：我国已
4、批准成立了晓鲁处长曾算过一笔账：我国已批准成立了晓鲁处长曾算过一笔账：我国已批准成立了晓鲁处长曾算过一笔账：我国已批准成立了40404040多多多多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达损面达损面达损面达60606060以上，年亏损金额达以上，年亏损金额达以上，年亏损金额达以上，年亏损金额达12
5、00120012001200多亿元。按多亿元。按多亿元。按多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损，因此，我国每年要少征外企所得税约亏损，因此，我国每年要少征外企所得税约亏损，因此，我国每年要少征外企所得税约亏损，因此，我国每年要少征外企所得税约300300300300亿亿亿亿元。元。元。元。“三分之一经营不善是客观原因，百分之六三分之一经营不善是客观原因，百分之六三分之一经营不善是客观原因，百分之六三分之一经营不善是客观原因，百分之六十以上非法性亏损，
6、虚亏实盈。这种算法非常粗十以上非法性亏损，虚亏实盈。这种算法非常粗十以上非法性亏损，虚亏实盈。这种算法非常粗十以上非法性亏损，虚亏实盈。这种算法非常粗略。略。略。略。”张文骥教授和一些税务人员指出，我们国张文骥教授和一些税务人员指出，我们国张文骥教授和一些税务人员指出，我们国张文骥教授和一些税务人员指出，我们国家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资限制最低。限制最低。限制最低。限制最低。.n n 第一节第一节n 跨国公司内部贸易跨国公司内部贸易.一、跨国公司内部贸易
7、含义、特征一、跨国公司内部贸易含义、特征（一）含义（一）含义 跨国公司内部贸易（跨国公司内部贸易（跨国公司内部贸易（跨国公司内部贸易（Intra-firm TradeIntra-firm Trade）是）是）是）是指在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国指在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国指在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国指在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国公司母公司与分支机构之间，以及同一体系公司母公司与分支机构之间，以及同一体系公司母公司与分支机构之间，以及同一体系公司母公司与分支机构之间，以及同一体系子公司之间产生的贸易关系，也可称为公司子公司之间产生的贸易关系，也可称为公司子公司
8、之间产生的贸易关系，也可称为公司子公司之间产生的贸易关系，也可称为公司内贸易。内贸易。内贸易。内贸易。.（二）跨国企业内部贸易的基本特征（二）跨国企业内部贸易的基本特征1 1内部贸易不转移标的物的所有权内部贸易不转移标的物的所有权内部贸易不转移标的物的所有权内部贸易不转移标的物的所有权2 2内部贸易采取内部贸易采取内部贸易采取内部贸易采取“转移价格转移价格转移价格转移价格”的定价策略的定价策略的定价策略的定价策略3 3内部贸易受跨国公司全球战略的统筹规划内部贸易受跨国公司全球战略的统筹规划内部贸易受跨国公司全球战略的统筹规划内部贸易受跨国公司全球战略的统筹规划4 4 内部贸易不遵循正常的市场经
9、济规律内部贸易不遵循正常的市场经济规律内部贸易不遵循正常的市场经济规律内部贸易不遵循正常的市场经济规律.二、跨国公司内部贸易的分类二、跨国公司内部贸易的分类（一）按内部贸易的主体分类（一）按内部贸易的主体分类（一）按内部贸易的主体分类（一）按内部贸易的主体分类跨国公司体系内部的国际化市场包括三种类型跨国公司体系内部的国际化市场包括三种类型的交易的交易:1 1母公司对国外子公司的销售；母公司对国外子公司的销售；2 2国外子公司对母公司的销售；国外子公司对母公司的销售；3 3同一跨国体系内子公司之间的交易。同一跨国体系内子公司之间的交易。.（二）按内部贸易的性质分类依照跨国公司内部贸易的性质分类，
10、内部贸易可分为：依照跨国公司内部贸易的性质分类，内部贸易可分为：1 1 1 1 投资性内部贸易（技术、相关设备和物品）投资性内部贸易（技术、相关设备和物品）投资性内部贸易（技术、相关设备和物品）投资性内部贸易（技术、相关设备和物品）2 2 2 2 经营性内部贸易（经营性内部贸易（经营性内部贸易（经营性内部贸易（贸易的客体为了满足日常贸易的客体为了满足日常贸易的客体为了满足日常贸易的客体为了满足日常经营所需经营所需经营所需经营所需）3 3 3 3 管理性内部贸易（会计、法律、服务、会议管理性内部贸易（会计、法律、服务、会议管理性内部贸易（会计、法律、服务、会议管理性内部贸易（会计、法律、服务、会
11、议及督导等）及督导等）及督导等）及督导等）.三三三三、内部贸易的动因、内部贸易的动因、内部贸易的动因、内部贸易的动因1 1 1 1降低交易费用（搜寻、谈判、监督费用和降低交易费用（搜寻、谈判、监督费用和降低交易费用（搜寻、谈判、监督费用和降低交易费用（搜寻、谈判、监督费用和额外的费用额外的费用额外的费用额外的费用 ）2 2 2 2提高交易效率提高交易效率提高交易效率提高交易效率 （1 1 1 1）避免所有权交换所引起摩擦）避免所有权交换所引起摩擦）避免所有权交换所引起摩擦）避免所有权交换所引起摩擦 （2 2 2 2）消除信息传递的不确定性）消除信息传递的不确定性）消除信息传递的不确定性）消除信
12、息传递的不确定性 （3 3 3 3）减少因市场交易波动或中断造成的损失）减少因市场交易波动或中断造成的损失）减少因市场交易波动或中断造成的损失）减少因市场交易波动或中断造成的损失 （4 4 4 4）对）对）对）对核心技术有良好的应用和保护能力核心技术有良好的应用和保护能力核心技术有良好的应用和保护能力核心技术有良好的应用和保护能力3 3 3 3消除外部市场不确定性，确保高度特定的中间产品的供消除外部市场不确定性，确保高度特定的中间产品的供消除外部市场不确定性，确保高度特定的中间产品的供消除外部市场不确定性，确保高度特定的中间产品的供应应应应4 4 4 4防止技术优势丧失防止技术优势丧失防止技术
13、优势丧失防止技术优势丧失5 5 5 5增强公司在国际市场上的垄断地位增强公司在国际市场上的垄断地位增强公司在国际市场上的垄断地位增强公司在国际市场上的垄断地位6 6 6 6获得融资优势获得融资优势获得融资优势获得融资优势.第二节第二节 跨国公司的转移价格跨国公司的转移价格策略策略.n n转移定价（转移定价（TransferTransferPricingPricing）是）是跨国公司的一种定价策略，又称转让跨国公司的一种定价策略，又称转让定价或划拨定价，它是指跨国公司内定价或划拨定价，它是指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司部母公司与子公司、子公司与子公司之间相互约定的出口和采购商品、劳
14、之间相互约定的出口和采购商品、劳务和技术时所采用的内部交易价格。务和技术时所采用的内部交易价格。n n .n n跨国定价服从于跨国公司的全球战略目标跨国定价服从于跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度利润的需要。和谋求最大限度利润的需要。n n跨国公司通过各种名目的转移价格，调整跨国公司通过各种名目的转移价格，调整各子公司产品的成本，转移各子公司的利各子公司产品的成本，转移各子公司的利润收入，以使整个公司在全球范围内纳税润收入，以使整个公司在全球范围内纳税最小化，利润最大化，并能减少各种政治最小化，利润最大化，并能减少各种政治、经济风险以及支持子公司去争夺市场。经济风险以及支持子公司去争夺市场。
15、.B B国国（子公司（子公司（子公司（子公司1 1 1 1）A A国国（母公司）（母公司）（母公司）（母公司）C C国国（子公司（子公司（子公司（子公司2 2 2 2）.转移定价策略主要有以下四种转移定价策略主要有以下四种1 1、目的：加强某个子公司在目标市场、目的：加强某个子公司在目标市场国的市场占有率。国的市场占有率。作法：以低价向该子公司提供原材作法：以低价向该子公司提供原材料及服务。料及服务。.2 2、目的：逃避关税。、目的：逃避关税。作法：母公司从全局利益出发，作法：母公司从全局利益出发，当转入国的关税较高，而且是从当转入国的关税较高，而且是从价税时，通常以较低价格，以减价税时，通常
16、以较低价格，以减少关税。少关税。.n n（2）减少关税负担）减少关税负担 B tA PC少交关税少交关税P5不交关税不交关税.3 3 3 3、目的：逃避所得税。、目的：逃避所得税。、目的：逃避所得税。、目的：逃避所得税。做法：做法：做法：做法：母公司为实现全球税负最小化，就会在母公司为实现全球税负最小化，就会在母公司为实现全球税负最小化，就会在母公司为实现全球税负最小化，就会在低所得税国家为调入的产品定低价；为调低所得税国家为调入的产品定低价；为调低所得税国家为调入的产品定低价；为调低所得税国家为调入的产品定低价；为调出的产品定高价以增加其利润。反之，在出的产品定高价以增加其利润。反之，在出的
17、产品定高价以增加其利润。反之，在出的产品定高价以增加其利润。反之，在高所得税国家，为投入的产品定高价，为高所得税国家，为投入的产品定高价，为高所得税国家，为投入的产品定高价，为高所得税国家，为投入的产品定高价，为调出的产品定低价，减少该子公司利润，调出的产品定低价，减少该子公司利润，调出的产品定低价，减少该子公司利润，调出的产品定低价，减少该子公司利润，以减少上缴的所得税。以减少上缴的所得税。以减少上缴的所得税。以减少上缴的所得税。.例如：甲国公司例如：甲国公司例如：甲国公司例如：甲国公司A A A A在与在与在与在与B B B B公司在中国兴办合资公司在中国兴办合资公司在中国兴办合资公司在中
18、国兴办合资公司公司公司公司C C C C，双方投资各半，利润分享各为，双方投资各半，利润分享各为，双方投资各半，利润分享各为，双方投资各半，利润分享各为50%50%50%50%。C C C C公司当年实现利润公司当年实现利润公司当年实现利润公司当年实现利润100100100100万元，按万元，按万元，按万元，按C C C C公司在中公司在中公司在中公司在中国应缴税率为国应缴税率为国应缴税率为国应缴税率为15%15%15%15%计算，应纳所得税为计算，应纳所得税为计算，应纳所得税为计算，应纳所得税为15151515万万万万元。若元。若元。若元。若ABABABAB两公司联合起来进行转移定价，将两公
19、司联合起来进行转移定价，将两公司联合起来进行转移定价，将两公司联合起来进行转移定价，将C C C C的收入转移到的收入转移到的收入转移到的收入转移到A A A A公司公司公司公司50505050万元，则万元，则万元，则万元，则C C C C公司只需公司只需公司只需公司只需缴纳缴纳缴纳缴纳7.57.57.57.5（5015%5015%5015%5015%）万元，逃避了我国）万元，逃避了我国）万元，逃避了我国）万元，逃避了我国7.57.57.57.5万元所得税。不仅如此，合资企业的外方还万元所得税。不仅如此，合资企业的外方还万元所得税。不仅如此，合资企业的外方还万元所得税。不仅如此，合资企业的外方
20、还可以从中多捞好处：转移定价前可以从中多捞好处：转移定价前可以从中多捞好处：转移定价前可以从中多捞好处：转移定价前A A A A分得的利分得的利分得的利分得的利润（润（润（润（100-10015%100-10015%100-10015%100-10015%）222242.542.542.542.5万元，转万元，转万元，转万元，转移定价后移定价后移定价后移定价后A A A A分得的利润分得的利润分得的利润分得的利润50505050（50-50-50-50-5015%5015%5015%5015%）222271.2571.2571.2571.25万元（不考虑甲国税万元（不考虑甲国税万元（不考虑甲国
21、税万元（不考虑甲国税负），转移定价后利润增加负），转移定价后利润增加负），转移定价后利润增加负），转移定价后利润增加71.25-42.571.25-42.571.25-42.571.25-42.528.7528.7528.7528.75万元。万元。万元。万元。.4 4、目的：目的：目的：目的：减小东道国通货膨胀对公司的影响减小东道国通货膨胀对公司的影响减小东道国通货膨胀对公司的影响减小东道国通货膨胀对公司的影响 。做法：做法：做法：做法：子公司所在的国家发生通货膨胀时，为子公司所在的国家发生通货膨胀时，为子公司所在的国家发生通货膨胀时，为子公司所在的国家发生通货膨胀时，为尽量避免外汇风险，母公司就对该子公司采尽量避免外汇风险，母公司就对该子公司采尽量避免外汇风险，母公司就对该子公司采尽量避免外汇风险，母公司就对该子公司采取高入低出的转移定价方式，尽量降低该子取高入低出的转移定价方式，尽量降低该子取高入低出的转移定价方式，尽量降低该子取高入低出的转移定价方式，尽量降低该子公司利润，减少汇率下跌对整个公司的影响公司利润，减少汇率下跌对整个公司的影响公司利润，减少汇率下跌对整个公司的影响公司利润，减少汇率下跌对整个公司的影响。.