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1、第第1010章章 俄罗斯税制俄罗斯税制By Shaoqin Wu,Ph.D.and Lecturer,Dep.of Public Finance10.110.1俄罗斯税制概览俄罗斯税制概览10.1.110.1.1俄罗斯税制的历史演变俄罗斯税制的历史演变 1917年以前，俄国财政收入主要来源于各种税收；1918年，通过了实物税和“临时百亿革命税”法令；1921年，开始重建税制；1922年，开征所得税和财政税；1923年，开征企业所得税，将对农业部门课征的税合并为农业税；1930年，俄罗斯开始简化税制的改革；【苏联苏联19301930年的税制改革年的税制改革】改革的核心改革的核心：着重解决国营和组
2、织预算缴款制度的问题。税制改革的主要内容税制改革的主要内容：把改革前国营、合作社以及私营企业和组织向国家预算交纳的86种税收和非税缴款基本上归为两种：周转税和利润提成。1931年，取消了工业联合局，把产品销售权交给了企业，周转税便直接改为由企业交纳。【苏联时期实行的其他税种及其变化苏联时期实行的其他税种及其变化】1集体农庄和消费合作社所得税1966年开始实行，纳税人为集体农庄、独立核算的农业和消费合作社及独立核算的劳动互助社。2个人所得税纳税人分为4种主要社会类型：工人和职员，文学和艺术工作者，从事私人营业的医生、律师、老师和其他人员；家庭手工业者、工匠和其他人员。3未婚、独身及少子女公民税1
3、941年，开征“未婚、独身及无子女公民税”，于1944年更名为“未婚、独身及少子女公民税”。4农业税5地方税捐：包括房产税、地租和交通工具捐NOTE:NOTE:1978年，开征外国法人和自然人所得税；【苏联解体前几年对税法一次重要修改苏联解体前几年对税法一次重要修改】1987年5月1日，苏联个体劳动法开始生效。与此相适应，苏中央政治局通过了政府详细拟定的关于修改税收法的建议。【俄罗斯独立之初实行的重大税制改革俄罗斯独立之初实行的重大税制改革】1991年12月，苏联解体，俄罗斯宣布独立，成为主权国家，迅速实行由计划经济体制向市场经济体制的转轨，税制改革的帐幕也同时拉开。苏联时期国家预算收入的主要
4、项目如周转税、基金付费、固定缴款、闲置利润余额上缴、利润提成、劳动和自然资源付费等均被取消或必为税收。为实行税制改革，俄罗斯成立几天就颁布了有关税收体制的一系列法令，包括俄罗斯联邦税收体制的基本原则法、俄罗斯增值税法、俄罗斯联邦企业和组织利润税法、俄罗斯联邦个人所得税法，后来了制定了联邦关税法典。这些税收法规构成了税制改革的主要内容和税收体制的基本框架。【近年来的税制改革近年来的税制改革】1997年，叶利钦颁布总统令，宣布取消各地的200多种税费，并明确强调，今后这方面的立法权不再下放给地方。并制定新的税收法典，以从法律上规范税收制度。另外，加大税制调整和改革的力度。2005年，提高消费税。1
5、0.1.210.1.2俄罗斯的税收管理体制俄罗斯的税收管理体制 俄罗斯实行多级税收立法体制，即中央享有立法权，地方同时也享有个别税种及其税率的立法权10.1.310.1.3俄罗斯税制体系结构及其特点俄罗斯税制体系结构及其特点 对于俄罗斯新的税制结构，可以按不同的标志或标准加以划分。(1)政权机关管辖范围和税收支配权限：联邦税、联邦主体税、地方税(2)税收能否转嫁：直接税和间接税(3)税收的用途和课税目的：普通税和目的税(4)税收客体的性质：利润课税、商品课税、财产课税、自然资源课税(5)税收客体所在地：国内税和国境税10.210.2俄罗斯主要税种的征收制度俄罗斯主要税种的征收制度10.2.11
6、0.2.1个人所得税个人所得税 居民、非居民，税率为13，特殊情况见P242。10.2.210.2.2企业和组织利润税企业和组织利润税1纳税人2课税对象（1）总利润的形成：“产品销售进款增值税消费税出口税产品成本产品销售利润营业外业务的利润固定资产等财产销售利润总利润”（2）企业应税利润的形成“总利润股息收入国家有价证券和地方自治机构有价证券的利息参股其他企业活动所得收入中介业务所得收入某些银行保险组织所得收入来自赌博生意、录像沙龙、录像带租借等的收入农产品和狩猎品的销售利润应税利润”税率10.2.310.2.3统一社会税统一社会税由雇主缴纳，在俄罗斯，对雇员不征收任何社会保障税。10.2.4
7、10.2.4增值税增值税俄罗斯政府官员在征收增值税的改革问题上一直存在争议。10.2.510.2.5消费税消费税10.2.610.2.6关税关税10.2.710.2.7企业和组织财产税企业和组织财产税10.2.810.2.8遗产和赠与税遗产和赠与税10.2.910.2.9其他税种其他税种1.地下资源使用税 2.土地税3.自然人财产税10.310.3俄罗斯的税收征收管理俄罗斯的税收征收管理10.3.110.3.1税收征收管理机构税收征收管理机构 国家税务总局系统国家税务总局系统俄罗斯国家税务总局在各联邦主体、各个城市和区，包括各城市的市区设立其分支机构税务机关局。俄罗斯国家税务总局系统实行三级管
8、理：联邦国家税务总局、联邦主体国家税务局、地方国家税务检查局。税务警察机关税务警察机关1993年6月组建，是联邦专门的护法机关，是联邦经济安全保障力量的组成部分。俄罗斯税务警察机关由三级机构组成：第一级为联邦税务警察总局；第二级为各联邦主体税务警察局；第三级为地方税务警察分局。10.3.210.3.2税收征收管理制度税收征收管理制度1.报税单 2.税务审计与检查 3.税收违法的种类与税收罚则4税务诉讼程序5自动化信息系统在征管中的应用10.410.4税制改革趋势税制改革趋势10.4.110.4.1现行税制面临的主要问题现行税制面临的主要问题(1)税收体制缺乏稳定性(2)税收统计核算效率低下(3)俄企业税负过重(4)中央和地方财权事权不对称(5)税收征管秩序混乱10.4.210.4.2税制改革趋势展望税制改革趋势展望