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1、 第三章 税收法律制度【本章学习的基本要求】1.了解税收的概念及其分类了解税收的概念及其分类2.了解税法及其构成要素了解税法及其构成要素 3.熟悉税收征管的具体规定熟悉税收征管的具体规定 4.掌握相关原理及应纳税额的计算掌握相关原理及应纳税额的计算5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策 第一节 税收概述【任务导学】要求学生了解税收的概念及其分类、要求学生了解税收的概念及其分类、税法及其构成要素。税法及其构成要素。一、税收的概念与分类l（一）税收（一）税收概念与作用概念与作用l1.税收的概念税收的概念l税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治税收是国
2、家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。取得财政收入的一种分配形式。l2.税收的作用税收的作用（1）是国家组织财政收入的主要形式和工具。）是国家组织财政收入的主要形式和工具。（2）是国家调控经济运行的重要手段。）是国家调控经济运行的重要手段。（3）具有维护国家政权的作用）具有维护国家政权的作用（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。l（二）税收的特征（二）税收的特征l税收的特征是指税收分配形式区别于其他财政分配形税收的特征是指税收分配形式
3、区别于其他财政分配形式的质的规定性。式的质的规定性。无偿性无偿性固定性固定性强制性强制性l（三）税收的分类（三）税收的分类l1.1.按征税对象分类按征税对象分类流转税流转税财产税财产税资源税资源税行为税行为税所得税所得税增值税、消费税、增值税、消费税、关税关税房产税、车船税房产税、车船税企业所得税、企业所得税、个人所得税个人所得税资源税、土地增值税和资源税、土地增值税和城镇土地使用税城镇土地使用税车辆购置税、城车辆购置税、城市维护建设税、市维护建设税、印花税、契税、印花税、契税、耕地占用税耕地占用税工商税工商税类类 关税关税类类2.2.按征收管理的分工体系分类按征收管理的分工体系分类工商税收是
4、指以从事工商税收是指以从事工业、商业和服务业的工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的单位和个人为纳税人的各种税的总称。工商税各种税的总称。工商税类由税务机关负责征收类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制管理，是我国现行税制的主体部分。的主体部分。l3.按照税收征收权限和收入支配权限分类按照税收征收权限和收入支配权限分类 中央中央税税 地方税地方税中央地方共享税中央地方共享税消费税（含进消费税（含进口环节由海关口环节由海关代征的部分）、代征的部分）、关税、车辆购关税、车辆购置税、海关代置税、海关代征的进口环节征的进口环节增值税增值税城镇土地使城镇土地使用税、耕地用税、耕地占用税、土占用税、土
5、地增值税、地增值税、房产税、车房产税、车船税、契税船税、契税增值税、企业所增值税、企业所得税和个人所得得税和个人所得税、印花税税、印花税（4 4）按照计税标准不同分类）按照计税标准不同分类从价税从价税从量税从量税复合税复合税一般实行比例税一般实行比例税率和累进税率，率和累进税率，包括我国现行的包括我国现行的增值税、企业所增值税、企业所得税和个人所得得税和个人所得税等。税等。一般采用定额税一般采用定额税率，包括我国现率，包括我国现行的车船税、城行的车船税、城镇土地使用税、镇土地使用税、对啤酒、黄酒和对啤酒、黄酒和成品油征收的消成品油征收的消费税等。费税等。既征收从价税，既征收从价税，又征收从量税
6、，又征收从量税，包括对卷烟、白包括对卷烟、白酒（粮食白酒、酒（粮食白酒、薯类白酒）征收薯类白酒）征收的消费税。的消费税。二、税法及其构成要素 l（一）税法的（一）税法的概念概念l税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。要组成部分。税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法（1 1）按税）按税法的功能作法的功能作用不同用不同企业所得税法企业所得税法个人所
7、得税个人所得税法法税收管理法税收管理法纳税程序法纳税程序法发票管理法发票管理法税务机关组织法税务机关组织法税务争议处理法税务争议处理法国内税法国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法（2 2）按照主权国家）按照主权国家行使税收管辖权不同行使税收管辖权不同税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收规章和税收规章和税收规范性文件税收规范性文件（3 3）按税法法律）按税法法律级次不同级次不同企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法增值税暂行条例增值税暂行条例消费税税暂行条例消费税税暂行条例税收征收管理法实施税收征收管理法实施细则细则企业所得税法企业所得税法实施条
8、例实施条例个人所得个人所得税法实施条例税法实施条例增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则细则消费税暂行条消费税暂行条例实施细则例实施细则税务代税务代理试行办法理试行办法增值税增值税专用发票使用规定专用发票使用规定l（三）税法的（三）税法的构成要素构成要素l税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中，纳税地点、减免税和法律
9、责任等项目。其中，构成税构成税法的三个最基本的要素法的三个最基本的要素。纳税义务人纳税义务人征税对象征税对象税率税率l5.5.税率税率l税率是对征税对象税收的征收比例或者征收额度，是税率是对征税对象税收的征收比例或者征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度。体现征税的深度。l我国现行的我国现行的税率形式税率形式：定额税率定额税率累进税率累进税率比例税率比例税率l6.6.计税依据计税依据l计税依据，又称计税标准、课税依据、课税基数、征计税依据，又称计税标准、课税依据、课税基数、征税基数或税基，是据以计算征税对象应纳
10、税额的依据，税基数或税基，是据以计算征税对象应纳税额的依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据的数额与应纳税额成正比，也就量的规定。计税依据的数额与应纳税额成正比，也就是说，计税依据的数额越大，应纳税额也越多。是说，计税依据的数额越大，应纳税额也越多。从量从量计征征从价从价计征征复合复合计征征l9.9.纳税地点纳税地点l纳税地点是指纳税人按照税法的规定向税务机关申报纳税地点是指纳税人按照税法的规定向税务机关申报纳税的具体地点，主要是指根据各个税种纳税对象的纳税的具体地点，主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对
11、税款的源泉控制，防止税收流失，纳税环节和有利于对税款的源泉控制，防止税收流失，便于纳税人缴纳税款而规定的纳税人（包括代征代缴、便于纳税人缴纳税款而规定的纳税人（包括代征代缴、代扣代缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点。代扣代缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点。l10.10.减免税减免税l减免税是税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除减免税是税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段。税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段。第二节 主要税种【任务导学】要求学生掌握增值税、消费税、企业要求学生掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应所得税和个人所
12、得税的相关原理及应纳税额的计算，营业税改征增值税试纳税额的计算，营业税改征增值税试点方案的具体政策，其中重点掌握增点方案的具体政策，其中重点掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所值税、消费税、企业所得税和个人所得税的概念、分类、税率和应纳税额得税的概念、分类、税率和应纳税额的计算等知识点，特别需要掌握的计算等知识点，特别需要掌握“营营改增改增”的相关知识点。的相关知识点。一、增值税l（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类l1.1.增值税的概念增值税的概念l增值税是以增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动销售货物、应税服务、无形资产以及不动产产过程中产生的增值额作为计税依据而征
13、收的一种流过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。转税。按外购固定资产处理方式不同按外购固定资产处理方式不同消费型消费型收入型收入型生产型生产型我国现行增值税属我国现行增值税属于消费型增值税。于消费型增值税。l（二）增值税的（二）增值税的征税范围征税范围l1.1.征税范围的基本规定征税范围的基本规定提供加工，修理修配劳务提供加工，修理修配劳务销售服务、无形资产、不动产销售服务、无形资产、不动产3销售或者进口货物销售或者进口货物12l（1 1）销售或者进口货物。）销售或者进口货物。l销售货物是指有偿转让货物的所有权。进口货物是指销售货物是指有偿转让货物的所有权。进口货物是指申报进入中国
14、海关境内的货物。我国增值税法规定，申报进入中国海关境内的货物。我国增值税法规定，只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。l（3 3）销售服务、无形资产、不动产。销售服务、无形资产、不动产。l销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：动的情形除外：l2.2.服务、无形资产、不动产的具体内容服务、无形资
15、产、不动产的具体内容l1)1)销售服务销售服务l（1 1）交通运输服务。）交通运输服务。l陆路运输服务陆路运输服务 水路运输服务水路运输服务l航空运输服务航空运输服务 管道运输服务管道运输服务l（2 2）邮政服务。）邮政服务。l邮政普遍服务邮政普遍服务 邮政特殊服务邮政特殊服务l其他邮政服务其他邮政服务l（3 3）电信服务。）电信服务。l基础电信服务基础电信服务 增值电信服务增值电信服务l（4 4）建筑服务。）建筑服务。l工程服务。工程服务。安装服务。安装服务。l修缮服务。修缮服务。装饰服务。装饰服务。l其他建筑服务。其他建筑服务。l（5 5）金融服务。）金融服务。l贷款服务。贷款服务。直接收
16、费金融服务。直接收费金融服务。l保险服务。保险服务。金融商品转让。金融商品转让。l（6 6）现代服务。）现代服务。l研发和技术服务。研发和技术服务。信息技术服务。信息技术服务。l文化创意服务。文化创意服务。物流辅助服务。物流辅助服务。l租赁服务。租赁服务。鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。l广播影视服务。广播影视服务。商务辅助服务。商务辅助服务。l其他现代服务。其他现代服务。l（7 7）生活服务。）生活服务。l文化体育服务。文化体育服务。教育医疗服务。教育医疗服务。l旅游娱乐服务。旅游娱乐服务。餐饮住宿服务。餐饮住宿服务。l居民日常服务。居民日常服务。其他生活服务。其他生活服务。l2 2）销售无形资
17、产）销售无形资产l销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产自然资源使用权和其他权益性无形资产。l3 3）销售不动产）销售不动产l销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括
18、变的财产，包括建筑物、构筑物建筑物、构筑物等。等。l3.3.征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定l（1 1）视同销售货物。）视同销售货物。l单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物，征单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：收增值税：l将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；l销售代销货物销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；设在同一县（市）的除外；l将自产、委托加工的货物用
19、于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目 ；l将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购进的货物作为将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给投资，提供给其他单位或者个体工商户其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或购进的货物将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资分配给股东或投资者者；l将自产、委托加工或购进的货物将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位无偿赠送其他单位或个人或个人。单位或者个体工商户向其他单位或者个单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于人无偿提供服务，但
20、用于公益事业或者公益事业或者以社会公众为对象以社会公众为对象的除外的除外单位或者个人向其他单位或者个人无偿单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于转让无形资产或者不动产，但用于公益公益事业或者以社会公众为对象事业或者以社会公众为对象的除外。的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形视同销售视同销售服务、无形服务、无形资产或者资产或者不动产不动产l（2 2）视同销售服务、无形资产或者不动产。）视同销售服务、无形资产或者不动产。l（3 3）混合销售。）混合销售。l一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销一项销售行为如果既涉及货物又涉及
21、服务，为混合销售售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。缴纳增值税。l上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。l（4 4）兼营行为。）兼
22、营行为。l纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：l兼有兼有不同税率不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。无形资产或者不动产，从高适用税率。l兼有兼有不同征收率不同征收率的销售货物、加工修理修配劳
23、务、服的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。l兼有兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率l（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人l增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售货物、应税服务、无形资位和个人。在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。产以及不动产的单位和个人，为增值税
24、纳税人。按照经营规模的按照经营规模的大小和会计核算大小和会计核算健全与否等标准健全与否等标准一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人l1.1.一般纳税人一般纳税人l一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年年应税销售额应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过额）超过增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则或者或者营业税营业税改征增值税试点实施办法改征增值税试点实施办法规定的小规模纳税人标准规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进
25、增值税进项税额可以抵扣销项税额项税额可以抵扣销项税额。l下列纳税人不属于一般纳税人（或者可选择不作为一下列纳税人不属于一般纳税人（或者可选择不作为一般纳税人）：般纳税人）：l（1 1）年应税销售额）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业未超过小规模纳税人标准的企业（不属于一般纳税人，但符合一定条件的可以申请成（不属于一般纳税人，但符合一定条件的可以申请成为一般纳税人）；为一般纳税人）；l（2 2）除个体经营者除个体经营者（个体工商户）以外的其他个人（个体工商户）以外的其他个人（不属于一般纳税人）；（不属于一般纳税人）；l（3 3）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的非企业性单位、不经常发
26、生增值税应税行为的企业企业（针对于销售货物、提供加工修理修配劳务的纳（针对于销售货物、提供加工修理修配劳务的纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可选税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可选择不作为一般纳税人）。择不作为一般纳税人）。l（4）不经常发生应税行为的单位和个体工商户不经常发生应税行为的单位和个体工商户（针（针对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额超过规定标准的，可选择不作为一般纳税人）。销售额超过规定标准的，可选择不作为一般纳税人）。l2.2.小规模纳税人小规模纳税人l小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并
27、且会计小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：税人。小规模纳税人的认定标准是：l（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，发或者零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下（含（含本数，下同）的。本数，下同）的。“以从事货物生产或者提供应税劳务以从事货物生产或者提供应税劳
28、务为主为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在额占全年应税销售额的比重在50%50%。l（2 2）对上述规定以外的纳税人，）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在8080万万元以下的元以下的。l（3 3）对销售服务、无形资产或不动产的纳税人，）对销售服务、无形资产或不动产的纳税人，年年应税销售额在应税销售额在500500万元以下的万元以下的。l（4 4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指个体工商户以外的个人）人（指个体工商户以外的个人）按小规模纳税人纳
29、税按小规模纳税人纳税。l（5 5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（针对销售货物、加工修理修配劳务的纳纳税人纳税（针对销售货物、加工修理修配劳务的纳税人）；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税人）；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税（针对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人）纳税（针对销售服务、无形资产或者不动产的纳税人）。l（四）增值税的扣
30、缴义务人（四）增值税的扣缴义务人l中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税劳务（加工修理修配劳务），在境人在境内提供应税劳务（加工修理修配劳务），在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在在境内没有代理人境内没有代理人的，以的，以购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。l境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动产，在动产，在境内未设有经营机构的境内未设有经营机构的，以，以购买方购买方为增值税为增值税扣缴义务人。扣缴
31、义务人。l上述扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：上述扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：l应扣缴税额应扣缴税额=购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率（五）增值税税率和征收率（五）增值税税率和征收率12零零 零税率零税率3 基本税率基本税率低税率低税率征收率征收率4l1.1.基本税率基本税率l增值税的增值税的基本税率为基本税率为17%17%，适用于纳税人销售或者进口，适用于纳税人销售或者进口货物（适用货物（适用13%13%的低税率的除外）、销售加工修理修配的低税率的除外）、销售加工修理修配劳务、有形动产租赁服务。劳务、有形动产租赁服务。l2.2.低税率低税率l低税
32、率分以下三挡：低税率分以下三挡：l（1 1）13%13%l纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%13%：l粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；l自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；l图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；l饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；农膜；l国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。l（2 2）11%11%l纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动纳税人销售交通
33、运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%11%。l（3 3）6%6%l纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%6%。l3.3.零税率零税率l（1 1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；有规定的除外；l（2 2）跨境销售服务、无形资产或者不动产行为，税）跨境销售服务、无形资产或者不动产行为，税率为零，具体
34、范围由财政部和国家税务局另行规定。率为零，具体范围由财政部和国家税务局另行规定。l4.4.征收率征收率l小规模纳税人采用简易征收办法计征增值税。自小规模纳税人采用简易征收办法计征增值税。自20092009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人增值税征收率为日起，小规模纳税人增值税征收率为3%3%。一般。一般纳税人在特殊情况下，也按简易计税方法计算缴纳增纳税人在特殊情况下，也按简易计税方法计算缴纳增值税。值税。l（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算l我国增值税一般纳税人应纳税额的计算实行我国增值税一般纳税人应纳税额的计算实行扣税法扣税法。一般纳税人凭增值税专用
35、发票及其他合法扣税凭证注一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税明的税率税款或计算的税额进行抵扣，其应纳增值税率税款或计算的税额进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：的计算公式为：l应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额l=当期销售额当期销售额适用适用税率税率-当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣进项税额l（1 1）一般销售方式下销售额的确定。）一般销售方式下销售额的确定。l销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从购买方收取的全部价款务、无形资产或者不动产，从购买方收取的全部价款和一
36、切价外费用，但是和一切价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。l（2 2）价税合并收取情况下销售额的确定。）价税合并收取情况下销售额的确定。l纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：式计算销售额：l不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）l（3 3）纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低）纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低而且无正当理由，或者发生视同销售货物行为而
37、无销售而且无正当理由，或者发生视同销售货物行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：l2.2.销项税额销项税额l销项税额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、销项税额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按照销售额和规定的税服务、无形资产或者不动产，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。率计算并向购买方收取的增值税税额。l销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率需要注意的，公式中的需要注意的，公式中的“销售额销售额”不不包括向购买方收取的增值税税额。包括向购买方收取的增值税税额。l3.
38、3.进项税额进项税额l进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳进项税额是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产所支付或者承担的增务、服务、无形资产或者不动产所支付或者承担的增值税税额。值税税额。（1 1）从销售方取）从销售方取得的增值税专用发得的增值税专用发票（含税控机动车票（含税控机动车销售统一发票）上销售统一发票）上注明的增值税额。注明的增值税额。（2 2）从海关取得）从海关取得的海关进口增值税的海关进口增值税专用缴款书上注明专用缴款书上注明的增值税额；的增值税额；准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l（3 3）购进农产品，除取得增值
39、税专用发票或者海关）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上销售发票上注明的农产品买价和注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额进项税额。进项税额计算公式：。进项税额计算公式：l进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率l（4 4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。的完税凭证上注明的增值税额。纳税人在购进农
40、产品时，在农产纳税人在购进农产品时，在农产品收购发票或者销售发票上注明品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。的价款和按规定缴纳的烟叶税。l2 2）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额l（1 1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定
41、资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。l（2 2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。修配劳务和交通运输服务。l（3 3）非正常损失的）非正常损失的在产品、产成品在产品、产成品所耗用的购进货所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。输服务。l（4 4）非正常损失的）非正常损失的不动产不动产，以及该不动产所耗用的，以及该不动产所耗
42、用的购进货物、设计服务和建筑服务购进货物、设计服务和建筑服务。l（5 5）非正常损失的）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。l（6 6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。居民日常服务和娱乐服务。l（7 7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。l4.进口货物增值税进口货物增值税l进口
43、增值税是指进口环节征收的增值税，属于流转税的进口增值税是指进口环节征收的增值税，属于流转税的一种。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增一种。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算增值税额，值税税率计算增值税额，不得抵扣任何税额不得抵扣任何税额。组成计税。组成计税价格和应纳税额计算公式为：价格和应纳税额计算公式为：l（七）增值税（七）增值税小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算l小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，实行按照形资产或者不动产，实行按照销售额乘以征收率销售额乘以征收率计算
44、应计算应纳税额的简易计税方法，并不得抵扣进项税额。纳税额的简易计税方法，并不得抵扣进项税额。l其应纳税额计算公式为：其应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率l简易计税方法的销售额简易计税方法的销售额不包括其应纳增值税税额不包括其应纳增值税税额，纳税，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，应将人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售额：其换算为不含税销售额，按照下列公式计算销售额：销销售额售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税一般纳税人提供财政部和国家税务
45、总局规定的特定应税行为，可以选择使用简易计税方法计税，但一经选定，行为，可以选择使用简易计税方法计税，但一经选定，36个月内不得变更个月内不得变更。l（八）增值税的征收管理（八）增值税的征收管理l1.1.纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间l（1 1）采用）采用直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发方式销售货物，不论货物是否发出，均为出，均为收到销售款收到销售款或者或者取得索取销售款凭证取得索取销售款凭证的当天；的当天；先先开具发票开具发票的，为开具发票的的，为开具发票的当天当天。l（2 2）纳税人发生）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行销售服务、无形资产或者不动产行为为的，为的，
46、为收讫销售款收讫销售款或者或者索取销售款项凭据索取销售款项凭据的当天；的当天；先先开具发票开具发票的，为的，为开具发票的当天开具发票的当天。l（3 3）采取）采取托收承付托收承付和和委托银行委托银行收款方式销售货物，收款方式销售货物，为为发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天。l（4）采取）采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售货物，为书面合销售货物，为书面合同约定的同约定的收款当天，收款当天，无书面合同或者书面合同没有约无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。定收款日期的，为货物发出的当天。l（5）采取）采取预收货款方式预收货款方式销售货物，为货物
47、发出的当销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供的收款日期的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收纳税义务发生时间为收到预收款的当天款的当天。l（6）委托其他纳税人）委托其他纳税人代销货物代销货物，为收到代销单位的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未
48、收到代销清单及货款的，为代销清单及货款的，为发出代销货物满发出代销货物满180天的当天天的当天。l（7 7）纳税人从事）纳税人从事金融商品转让金融商品转让的，为金融商品所有权转的，为金融商品所有权转移的当天。移的当天。l（8 8）证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起放贷款后，自结息日起9090天内发生的应收未收利息按现天内发生的应收未
49、收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起行规定缴纳增值税，自结息日起9090天后发生的应收未收天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。值税。l（9 9）纳税人提供）纳税人提供建筑服务建筑服务，被工程发包方从应支付的工，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金当天为纳税义务发生时间。人实际收到质押金、保证金当天为纳税义务发生时间。l（1010）纳税人发生）纳税人发生视同销售货物行为视同销售货物行为（不包括代销行（不包
50、括代销行为），为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、为），为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。l（1111）纳税人）纳税人进口货物进口货物，纳税义务发生时间为报关进，纳税义务发生时间为报关进口的当天。口的当天。l（1212）增值税扣缴义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。l 2.纳税期限纳税期限l增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日