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1、第五章第五章 存存 货货学习目标学习目标存货的概念及性质存货的概念及性质存货的确认与计量方法存货的确认与计量方法存货中原材料按实际成本计价的核算存货中原材料按实际成本计价的核算发出存货成本的计价方法发出存货成本的计价方法确定存货结存数量的盘存制度确定存货结存数量的盘存制度存货清查结果的核算存货清查结果的核算 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认（一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物
2、料。以备耗用的材料或物料。存货存货对存货概念的理解对存货概念的理解（二）存货的特点（二）存货的特点 是是企企业业的的有有形形资资产产，具具有有物物质质实实体体。不不同同于于没没有有实实物物形形态态的的应应收收账账款款和和无无形形资资产等。产等。变变现现能能力力较较强强，一一般般能能够够在在一一年年内内转化为货币资金或其他资产；转化为货币资金或其他资产；销销售售时时所所能能取取得得的的现现金金数数额额带带有有一一定的不确定性，因而应计提跌价准备；定的不确定性，因而应计提跌价准备；在在企企业业日日常常经经营营过过程程中中耗耗用用或或销销售售的流动资产。的流动资产。（三）存货的确认条件（三）存货的确
3、认条件 存存货货的的确确认认除除了了要要符符合合存存货货的的定定义义外，还应同时满足以下两个条件：外，还应同时满足以下两个条件：1.与与该该存存货货有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流入企业；流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。以以上上两两点点也也是是确确认认企企业业其其他他有有形形资资产（如固定资产）必须具备的条件产（如固定资产）必须具备的条件 （四）存货的种类（四）存货的种类原材料：原材料：构成产品实体的原料及主要材料构成产品实体的原料及主要材料在产品：在产品：处于生产过程中的未完工产品处于生产过程中的未完工产品自制半成品：自制半成品：验收入库的未完
4、工产品验收入库的未完工产品产成品：产成品：完工产品完工产品外购商品：外购商品：购入的准备对外销售的商品购入的准备对外销售的商品包装物：包装物：用于包装产品的各种物品用于包装产品的各种物品低值易耗品：低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种不能作为固定资产核算的各种用具物品用具物品 委托代销商品：委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托其他企业代销的商品二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定（一）基本确定方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。（二）不同的存货的成本构成内容（二）不同的存货的成本构成内容1.1.购入的存货（如材料）购入的存货（如
5、材料）（1 1）买价；）买价；（2 2）其他采购费用）其他采购费用(如运费、包装费等如运费、包装费等)。2.2.自制的存货（如产成品）自制的存货（如产成品）（1 1）直接材料费；（）直接材料费；（2 2）直接人工费；）直接人工费；（3 3）制造费用。）制造费用。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 （1 1）消耗的材料费；（）消耗的材料费；（2 2）加工费；）加工费；（3 3）往返运杂费；（）往返运杂费；（4 4）应负担的税费。）应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。的价值入账。5.5.盘盈的存货
6、盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。按其同类或类似存货的市场价格入账。仅以企业购进原材料存货业务为例。仅以企业购进原材料存货业务为例。一、购入原材料采购成本的确定一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。买价。购货发票所注明的货款金额购货发票所注明的货款金额。不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.其其他他采采购购费费用用。如如运运输输费费、装装卸卸费费、包装费、入库前的整理挑选费等。包装费、入库前的整理挑选费等。参见下图：参见下图：第二节第二节 存货购进的核算存货购进的核算 应应交交税税金金分分价价内内税税和和价价外外税税两两种种：已已取取得得增增值值税税专专用用发发票
7、票的的为为价价外外税税，应应作作为为进进项项税税额额抵抵扣扣销销项项税税额额。其其余余税税金金（如如进进口口关关税税等）为价内税。等）为价内税。包括运输费、包装费、保险费和相关税金等二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 实实际际成成本本即即购购入入原原材材料料时时发发生生的的实际支出。实际支出。1.基本做法基本做法 从从材材料料的的收收发发凭凭证证到到明明细细账账和和总总账全部按实际成本计价。账全部按实际成本计价。银行存款银行存款原材料原材料生产成本等生产成本等2.采购原材料付款时间的几种不同情况采购原材料付款时间的几种不同情况 由由于于采采用用的的货货款款结结算算方方
8、式式和和采采购购地地点点等等的的不不同同，经经常常会会出出现现企企业业收收料料和和付付款款时时间间不不一一致致的的情情况况。在在不不同同的的情情况况下下，有着不同的会计处理方法。有着不同的会计处理方法。钱货两清，材料入库；钱货两清，材料入库；凭证已到，材料未到；凭证已到，材料未到；材料已到，凭证未到；材料已到，凭证未到；预付货款，材料入库。预付货款，材料入库。3账户设置账户设置应付账款应付账款(票据票据)原材料原材料发出实际成本实际成本生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费 原材料原材料 预付账款预付账款结存成本4 4.核算举例核算举例
9、原材料原材料发出实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款原材料原材料发出实际成本实际成本 生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款钱货两清钱货两清例例51结存成本应付账款应付账款(票据票据)应付账款应付账款(票据票据)已付数 应付数 应付数 期末余额期末余额 未付数对对于于月月末末时时材材料料已已到到，但但货货款款凭凭证证未未到到的的材材料料，应应暂暂估估价价入入库库，并并于于下月初冲回。（见例下月初冲回。（见例53）在途物资在途物资应付款数 材料到达应交税费应交税费 原材料原材料 材料到达对对于
10、于货货款款已已付付，但但月月末末时时仍仍未未到到达达的的材材料料，应应设设置置“在在途途物物资资”账账户户核算（见例核算（见例54）货款未付货款未付例例52在途物资在途物资账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。例例5-15-1 企业购入甲、乙两种材料到货。价企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为款分别为27 00027 000元、元、28 00028 000元，增值税（进项税元，增值税（进项税额）额）9 3509 350元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 000 27 000 原材料原
11、材料乙材料乙材料 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 9 350 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于业；属于价外税价外税；可用以抵扣本企业销项税额。；可用以抵扣本企业销项税额。例例5-25-2 企企业业购购入入丙丙材材料料到到货货。价价款款为为30 30 000000元元，增增值值税税（进进项项税税额额）5 5 100100元元，对对方方代代垫垫运运费费1 1 400
12、400元元。结结算算单单据据已已到到，但但货款尚未支付。货款尚未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 400 31 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 100 5 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 500 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。对对方方代代垫垫的的运运杂杂费费，应应由由购购货货企企业业承承担担，未未支支付付前计入前计入“应付账款应付账款”账户。账户。例例5-35-3（1 1）企企业业购购入入丁丁材材料料到到货货，但但结结算算单单据据直直到到月月末末时时尚尚未未收收到到，估估计计价价款款62
13、00062 000元。元。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 例例5-35-3（2 2）下下月月初初冲冲回回上上月月末末丁丁材材料估价入库数。料估价入库数。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 00062 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 00062 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。冲销后，待收到结算单据时重新入账。例例5-45-4 企企业业购购入入戊戊材材料料。价价款款为为
14、100 100 000000元元，增增值值税税（进进项项税税额额）17 17 000000元元，用用商商业业汇汇票票支支付付。对对方方代代垫垫运运费费5 5 000000元元，用用银银行行存款支付。但材料尚未到达。存款支付。但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 105 000 105 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000 117 000 银行存款银行存款 5 000 5 000 如如果果企企业业采采用用专专用用记记账账凭凭证证，则则无无法法编编制制这这种种分录（含付款、转账两种业务），应编
15、简单分录。分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。关于关于”应付票据应付票据”账户的说明账户的说明原材料应交税费第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算 存存货货发发出出的的去去向向主主要要有有用用于于产产品品生生产产（如如购购入入材材料料）和和对对外外销销售售（如如产产成成品）。存货发出时需计算其成本。品）。存货发出时需计算其成本。一、发出存货成本的计价方法一、发出存货成本的计价方法（一）问题的提出（一）问题的提出 由由于于同同一一种种存存货货各各批批次次购购入入(生生产产)的成本不同而引起的的成本不同而引起的。见下例：。见下例：研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方
16、法的原因分析取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件，其成件，其成本是多少？本是多少？（二）（二）发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法先进先出法（可随时计算）（可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。
17、发出存货单价按最先入库存货的单价发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。计算，并依存货入库顺序类推。（2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例 例例5-55-5 企企业业某某年年4 4月月1 1日日结结存存甲甲商商品品850850件件，单单位位成成本本1212元元。本本月月5 5日日购购入入500500件件，单单位位成成本本1313元元；1212日日发发出出10001000件件；1616日日购购入入12001200件件，单单位位成成本本1414元元；2222日发出日发出680680件。上述资料的账户登记情况如下：件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲商品成本本月发
18、出甲商品成本:(12850+13150)(13350 14 330)=21 320（元）（元）12日发出日发出22日发出日发出1313、141414 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例5-55-5 资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的甲日结余的甲商品为后入库商品为后入库批次的存货。批次的存货。其
19、成本计算也其成本计算也可采用另一种可采用另一种方法，即：方法，即：14870 2.2.一次加权平均法一次加权平均法（月末计算）（月末计算）（1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。（2）发出存货成本计算方法举例发出存货成本计算方法举例 例例5-55-5 企企业业某某年年4 4月月1 1日日结结存存甲甲商商品品850850件件,单单位位成成本本1212元元。本本月月5 5日日购购入入500500件件，单单位位成成本本1313元元；1212日日发发出出10001000件件；1
20、616日日购购入入12001200件件，单单位位成成本本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。22 075.20本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：13.14 1680 22 075.20（元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（8501700）=13.14（元）（元）（3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例5-55-5 同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20=11 424.80（元）元）本月发出甲商品成本：本
21、月发出甲商品成本：22 075.20元元 （3 3）个别计价法）个别计价法 按按照照某某批批收收入入存存货货的的实实际际单单位位成成本本计计算算发发出出存存货货总总成成本本的的一一种种方方法法。在在这这种种方方法法下下，各各批批存存货货必必须须是是可可以以具具体体辨辨认认的的，而而且且各各种种存存货货都都要要有有平平时时入入库库时时单单位位成成本本的详细记录。的详细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。一贯性原则的要求。二、存货结存数量的确定方法二、存货结存数量的确定方法 存存货货数数量量即即期期末末结结存存存存货货的的实实物物数量，其
22、确定方法主要有以下两种：数量，其确定方法主要有以下两种：（一）永续盘存制（一）永续盘存制1.1.基本概念基本概念 账账面面盘盘存存制制。对对各各种种存存货货平平时时在在有有关关明明细细账账中中既既登登记记其其收收入入数数，又又登登记记其其发发出出数数，可可以以随随时时确确定定存存货货结结存存数的一种方法。数的一种方法。对永续盘存制概念的理解对永续盘存制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）2.2.优点优点 （1 1）账账簿簿组组织织健健全全，收收发发手手续续严严密密，可随时提供存货收发存信息；可随时提供存货收发
23、存信息；（2 2）便便于于进进行行存存货货清清查查，以以保保证证账账实相符；实相符；（3 3）利利于于及及时时发发现现存存货货库库存存的的积积压压与不足并及时处理。与不足并及时处理。3.3.缺点缺点 明明细细核核算算的的工工作作量量较较大大；且且容容易易出出现现账账实实不不符符的的情情况况，应应定定期期或或不不定定期期的的进行账实核对。进行账实核对。（二）实地盘存制（二）实地盘存制1.1.基本概念基本概念 以以存存计计耗耗（销销）制制。对对各各种种存存货货平平时时在在有有关关明明细细账账中中只只登登记记其其收收入入数数，不不登登记记发发出出数数，在在会会计计期期末末通通过过盘盘点点确确定定实实
24、际际结结存存数数，并并倒倒挤挤出出本本月月发发出出数数的的一一种种方法。方法。对实地盘存制概念的理解对实地盘存制概念的理解2.2.优点优点 核算手续简单。核算手续简单。3.3.缺点缺点 （1）账账簿簿不不组组织织健健全全，收收发发手手续续不不严严密，不能随时提供存货收发存信息；密，不能随时提供存货收发存信息；（2）倒倒挤挤出出的的存存货货发发出出数数可可能能隐隐藏藏非非正正常常耗耗用用因因素素，进进而而影影响响生生产产、销销售售成成本的计算；本的计算；（3）实实地地盘盘点点会会消消耗耗较较多多的的人人力力物物力力，造成浪费造成浪费。三、发出存货的账务处理三、发出存货的账务处理 在在确确定定发发
25、出出存存货货的的成成本本以以后后，就就可可以以根根据据发出存货的不同用途进行账务处理了。发出存货的不同用途进行账务处理了。例例5-65-6 企企业业生生产产A A、B B两两种种产产品品，领领用用原原材材料料分分别别为为185 185 000000元元、32 32 000000元元；车车间间一一般般性消耗（如用于车间房屋维修等）性消耗（如用于车间房屋维修等）1 7001 700元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 185 000185 000 生产成本生产成本BB产品产品 32 00032 000 制造费用制造费用 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 225 000225 00
26、0 例例5-75-7 为进行固定资产建造工程领用生为进行固定资产建造工程领用生产用原材料产用原材料10 00010 000元。元。借：在建工程借：在建工程 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 例例5-85-8（1 1）企业销售原材料一批，售企业销售原材料一批，售价价12 00012 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 0402 040元。元。借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 0402 040 例例5-85-8（2 2）企业销售原
27、材料一批，该企业销售原材料一批，该批材料成本为批材料成本为8 0008 000元。在确认收入后结转其元。在确认收入后结转其实际成本。实际成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料 8 0008 000 第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算一、存货清查的概念及原因一、存货清查的概念及原因1.1.存货清查的概念存货清查的概念 对对存存货货进进行行清清查查盘盘点点，确确认认其其是是否否账实相符的方法。账实相符的方法。2.2.清查存货的原因清查存货的原因 在在各各种种存存货货的的收收发发、计计量量和和核核算算过过程程中中难难免免发发生生一一些些差差错错、自
28、自然然损损耗耗、丢丢失失、被被盗盗等等问问题题，造造成成账账实实不不符符，为为了了保保证证存存货货的的真真实实性性、完完整整性性，有有必必要要对对存货进行清查。存货进行清查。造成账实不符的基本原因：造成账实不符的基本原因：记账有误记账有误 发生盘盈或盘亏发生盘盈或盘亏二、基本处理方法二、基本处理方法 对对于于记记账账错错误误可可以以按按照照规规定定的的错错账账更正方法进行更正。更正方法进行更正。对对于于存存货货的的盘盘盈盈、盘盘亏亏，应应根根据据存存货货盘盘存存单单、存存货货盈盈亏亏报报告告单单进进行行处处理理（账账面面调调整整）；经经有有关关部部门门批批准准后后，再再进行核销处理。进行核销处
29、理。三、三、账户设置账户设置由责任人赔偿部分由责任人赔偿部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然灾害损失部分自然灾害损失部分四、核算举例四、核算举例 例例5-95-9（1 1）企企业业在在财财产产清清查查中中发发现现一一批批账账外外（盘盘盈盈）原原材材料料，总总成成本本为为32 32 600600元元。按按规规定冲减管理费用。定冲减管理费用。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 例例5-95-9（2 2）经批准后的账
30、务处理经批准后的账务处理(核销核销):):借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600 例例5-105-10（1 1）企业在财产清查中发现一批原企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为材料盘亏，实际成本为280 000280 000元，增值税元，增值税47 60047 600元。按规定计入元。按规定计入(增加增加)管理费用。管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32
31、7 600 327 600 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 47 600 47 600 应交增值税为应交增值税为进项税额转出进项税额转出。关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购购入入材材料料在在正正常常耗耗用用的的情情况况下下，其其进进项项税税额额按按规规定定可可抵抵扣扣销销项项税税额额。但但在在盘盘亏亏和和毁毁损损的的情情况况下下，材材料料并并未未被被正正常常耗耗用用，因因而而不不能能进进行行抵抵扣扣，应应从从进进项项税税额额中中扣扣除除。将将不不可可抵抵扣扣数数记记入入“应应交交税税费费”账账户户贷贷方方，相相当当于于减
32、减少少了了进进项项税额（或增加了被抵扣数）。税额（或增加了被抵扣数）。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(已交)80 000 销项税额(应交)300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额）原抵扣数：80 000；应交数=300 00080 000=220 000(元)现抵扣数：80 00047 600=32 400；应交数=267 600(元)例例5-105-10（2 2）经批准后的账务处理经批准后的账务处理(核销核销)借：管理费用借：管理费用 327 600 327 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动
33、资产损溢 327 600 327 600 例例5-115-11（1 1）经经财财产产清清查查发发现现盘盘亏亏材材料料一一批批，价价值值26 26 000000元元，系系自自然然灾灾害害造造成成，应应由由保保险险公司赔偿公司赔偿15 00015 000元。元。报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00 26 000 0 贷：原材料贷：原材料 2 26 000 6 000 例例5-115-11（2 2）批准后的账务处理批准后的账务处理(核销核销)借：营业外支出借：营业外支出 11 0001
34、1 000 其他应收款其他应收款 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00026 000 例例5-125-12（1 1）经财产清查发现盘亏材料经财产清查发现盘亏材料一批，价值一批，价值600600元，系保管人员失职造成，由元，系保管人员失职造成，由其个人赔偿。其个人赔偿。报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 600 0 贷：原材料贷：原材料 600600 例例5-125-12（2 2）批准后的账务处理批准后的账务处理(核销核销)借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600