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1、行政事业单位会计实务讲座行政事业单位会计实务讲座一、会计核算原则一、会计核算原则（一）行政单位（一）行政单位 1 1、客观性、客观性、客观性、客观性 2 2、可比性、可比性、可比性、可比性 3 3、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）4 4、及时性、及时性、及时性、及时性 5 5、清晰性、清晰性、清晰性、清晰性 6 6、以收付实现制为基础、以收付实现制为基础、以收付实现制为基础、以收付实现制为基础 7 7、专款专用、专款专用、专款专用、专款专用 8 8、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求（二）事业单位（二）事业单位
2、1 1 1 1、客观性、客观性、客观性、客观性 2 2 2 2、可比性、可比性、可比性、可比性 3 3 3 3、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）4 4 4 4、及时性、及时性、及时性、及时性 5 5 5 5、清晰性、清晰性、清晰性、清晰性 6 6 6 6、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务 核核核核算可采用权责发生制。算可采用权责发生制。算可采用权责发生制。算可采用权责发生制。7 7 7 7、经营活动的收支配比。、经营活动的收
3、支配比。、经营活动的收支配比。、经营活动的收支配比。8 8 8 8、对于国家指定用途的资金，专款专用。、对于国家指定用途的资金，专款专用。、对于国家指定用途的资金，专款专用。、对于国家指定用途的资金，专款专用。9 9 9 9、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求二、行政事业单位资产核二、行政事业单位资产核算算（一）资产及其计价（一）资产及其计价 1 1、行政单位资产、行政单位资产、行政单位资产、行政单位资产 行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的能
4、以货币计量行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。材料和固定资产等。材料和固定资产等。材料和固定资产等。2 2、事业单位资产、事业单位资产、事业单位资产、事业单位资产 事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量事业单位的资产是指事业单
5、位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产需要说明的是，纳入国库集
6、中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括类项目还包括类项目还包括类项目还包括“零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度”和和和和“财政应返还度财政应返还度财政应返还度财政应返还度”，有关会计核算具体见本章有关会计核算具体见本章有关会计核算具体见本章有关会计核算具体见本章“四、国库集中收付制度四、国库集中收付制度四、国库集中收付制度四、国库集中收付制度”。(二二)资产的计价和核算特点资产的计价和核算特点 1 1 1 1货币资金货币资金货币资金货币资金行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账。账
7、。2 2 2 2应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。3 3 3 3存货存货存货存货行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。期支出，不作为存货核算。行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。行政事业单位的存货在发出时，可以根据实
8、际情况选择先进先行政事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。4 4对外投资对外投资 事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。5 5固定
9、资产固定资产 (1)(1)(1)(1)固定资产的概念和界定固定资产的概念和界定固定资产的概念和界定固定资产的概念和界定 行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。资产。资产。资产。行政事业单位的固定资产一
10、般分为六类：房屋和建筑物、专用行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单
11、位价值在500500500500元以上，专用设备价值在元以上，专用设备价值在元以上，专用设备价值在元以上，专用设备价值在800800800800元以上。单位价值虽然不足规定元以上。单位价值虽然不足规定元以上。单位价值虽然不足规定元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。资产核算。资产核算。资产核算。(2)(2)固定资产的核算固定资产的核算 除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账
12、面除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；源的不同列作当期支出
13、或者减少专用基金中的修购基金；源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金资产和其他应付款。在支
14、付租金时，按照实际支付的金资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。和银行存款等。和银行存款等。和银行存款等。行政事业单位的固定资产不计提折旧行政事业单位的固定资产不计提折旧行政事业单位的固定资产不计提折旧行政事业单位的固定资产不计提折旧。6 6无形资产无形资产(1)(1)无形资产取得时的计价无形资产取得时的计价无形资产取得时的计价无形资产取得时的计价事业单位购入的无形资产，应当以实际
15、成本作为入账事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。际发生的支出作为入账价值。(2)(2)无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核
16、算的事业单位，应当在入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。无形资产的账面余额并计入当期支出。（三）行政单位资产核算要点（三）行政单位资产核算要点 1 1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。提坏账准备。2 2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要
17、直接列入本，而是要直接列入“经费支出经费支出”科目。科目。3 3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出经费支出”科目。科目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。4 4、行政单位的对外投资应通过、行政单位的对外投资应通过“有价证券有价证券”科目核算，科目核算，收到的利息贷记收到的利息贷记“其他收入其他收入”科目。科目。5 5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。资料
18、资料1 1、购买办公用品一批：价款、购买办公用品一批：价款780780元，通过银行转账支付。元，通过银行转账支付。2 2、认购国库券、认购国库券5000050000元，开出转账支票，取得等值的国库券。元，开出转账支票，取得等值的国库券。3 3、李华出差归来，报销差旅费、李华出差归来，报销差旅费12501250元，原借差旅费元，原借差旅费15001500元，余元，余款当即交回。款当即交回。4 4、到期兑取国库券本金、到期兑取国库券本金50005000元，利息元，利息500500元。元。5 5、从甲城市购买办公用、从甲城市购买办公用A A材料材料500500千克，价格千克，价格10001000元，
19、元，B B材料材料400400千克，价格千克，价格12001200元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料款共计款共计22002200元及运输费用元及运输费用380380元。元。6 6、材料保管部门向财会部门报送的、材料保管部门向财会部门报送的“发出材料总表发出材料总表”中列出，中列出，发出发出A A材料材料5050千克，平均每千克千克，平均每千克2 2元，发出元，发出B B材料材料4040千克，平均千克，平均每千克每千克3 3元。元。8 8、建设部门将竣工的办公楼一幢，办理交接手续，行政单位凭、建设部门将竣工的办公楼一幢，办理交接手续，行政单位凭“固定
20、资产交接清册固定资产交接清册”及相关单证入账，造价及相关单证入账，造价1 800 0001 800 000元。元。9 9、经上级主管部门批准，购入电脑、经上级主管部门批准，购入电脑3030台，每台购价台，每台购价10 00010 000元，计元，计300 000300 000元，已验收交付使用。元，已验收交付使用。1010、行政单位用专项资金购买专用仪器一台，价款、行政单位用专项资金购买专用仪器一台，价款80 00080 000元，仪元，仪器经技术验收合格，交付使用。器经技术验收合格，交付使用。1111、收到上级主管部门捐赠的一台复印机，价值、收到上级主管部门捐赠的一台复印机，价值18 000
21、18 000元，并支元，并支付运输费付运输费400400元。元。1212、经主管单位批准，由外单位无偿调入本单位一批办公设备，、经主管单位批准，由外单位无偿调入本单位一批办公设备，价值价值50 00050 000元。元。1313、单位出租某项设备，本月取得租金、单位出租某项设备，本月取得租金2 0002 000元，价款已通过银行元，价款已通过银行收讫。收讫。（五）事业单位资产核算的要点（五）事业单位资产核算的要点 *关于事业单位存货的核算关于事业单位存货的核算关于事业单位存货的核算关于事业单位存货的核算 1 1事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处
22、理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。2 2事业单位领用的材料，应借记事业单位领用的材料，应借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”科目，贷记科目，贷记“材料材料”科目。科目。3 3事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的收入，应贷记收入，应贷记“经营收入经营收入”、“其他收入其他收入”、“应交应交税金税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目。等科目。4 4事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增加当期事业支出或经营支出。加当期事业支出
23、或经营支出。*关于事业单位对外投资的核算关于事业单位对外投资的核算关于事业单位对外投资的核算关于事业单位对外投资的核算 1 1事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。2 2事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时，事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时，应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：借：对外投资借：对外投资贷：银行存款、材料等贷：银行存款、材料等同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金注意：如
24、果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分注意：如果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分录，但与上述分录不同：录，但与上述分录不同：借：对外投资借：对外投资贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 同时，同时，借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产3 3事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时作为其他收入。作为其他收入。4 4事业单位转让投资的损益通过事业单位转让投资的损益通过“其他收入其他收入”科目核算，同时，科目核算，同时，应将事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。应将事业基金中
25、的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。*关于事业单位固定资产的核算关于事业单位固定资产的核算1 1事业单位固定资产的标准与企业不同。事业单位固定资产的标准与企业不同。2 2事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。3 3单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为事业单位的固定资产。如学校的课桌、课同类资产，应当作为事业单位的固定资产。如学校的课桌、课倚等。倚等
26、。4 4事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。5 5事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资产，需要编制两笔分录：产，需要编制两笔分录：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 事业支出事业支出 专款支出专款支出贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：固定资产借：固定资产
27、贷：固定基金贷：固定基金6 6事业单位的固定资产不计提折旧。事业单位的固定资产不计提折旧。7 7事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。8 8事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金，事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金，对处置损益应增加或减少修购基金。对处置损益应增加或减少修购基金。*关于事业单位无形资产的核算关于事业单位无形资产的核算关于事业单位无形资产的核算关于事业单位无形资产的核算1 1不实行内部成本核算的事业单位的无形资产应一次摊销，计不实行内部成本核算的事业单位的无形资产应一次摊销，计入事业支出
28、。但实行内部成本核算的事业单位应分期平均摊入事业支出。但实行内部成本核算的事业单位应分期平均摊销，计入经营支出。销，计入经营支出。2 2事业单位出售无形资产的收入通常应计入事业单位出售无形资产的收入通常应计入“事业收入事业收入”科目；科目；结转的无形资产摊余成本应计入结转的无形资产摊余成本应计入“事业支出事业支出”科目。科目。（六）事业单位资产核算典例（六）事业单位资产核算典例（六）事业单位资产核算典例（六）事业单位资产核算典例资料资料资料资料1.1.用银行存款购买办公用品用银行存款购买办公用品30003000元。元。2.2.发现现金长款发现现金长款500500元，原因待查。元，原因待查。3.
29、3.现金长款现金长款500500元经查属于无主款项，进行账务处理。元经查属于无主款项，进行账务处理。4.4.某事业单位实行内部成本核算，向某单位提供劳务而获得劳某事业单位实行内部成本核算，向某单位提供劳务而获得劳务收放务收放40004000元。对方下月付款。元。对方下月付款。5.5.接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位款项款项30003000元。元。6.6.甲单位提供的劳务服务已完成，支出共甲单位提供的劳务服务已完成，支出共42004200元，余款以银行元，余款以银行存款支付。存款支付。7.7.李某出差回来，报销差旅费李某出差
30、回来，报销差旅费650650元，余款退回。元，余款退回。8.8.某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为2000020000元，增值税发票上注明的增值税为元，增值税发票上注明的增值税为34003400元，材料已验收元，材料已验收入库，货款通过银行转账支付。入库，货款通过银行转账支付。9.9.某事业单位收到材料并已验收入库，发票金额为某事业单位收到材料并已验收入库，发票金额为117000117000元元10.10.某事业单位从事专业业务领用材料某事业单位从事专业业务领用材料20002000元。元。11.11.某事业单位领用材料某事业
31、单位领用材料5000050000元，用于生产产品。元，用于生产产品。12.12.产品生产完工，验收人，经计算共耗成本产品生产完工，验收人，经计算共耗成本5200052000元。元。13.13.将产品对外销售收到货款将产品对外销售收到货款3900039000元，成本为元，成本为2800028000元，到货款元，到货款并存入银行。并存入银行。14.14.以经常性经费购入台设备价款以经常性经费购入台设备价款2000020000元，转账支付价款设备元，转账支付价款设备已验收入库。已验收入库。15.15.融资租人设备一台，按租赁协议规定，设备价款融资租人设备一台，按租赁协议规定，设备价款80000800
32、00元，元，运输费运输费30003000元，安装调试费元，安装调试费85008500元，设备发装调试完毕交付元，设备发装调试完毕交付使用。使用。1616动用修购基金购买设备，支付价款动用修购基金购买设备，支付价款100000100000元，增值税税金元，增值税税金为为1700017000元，运杂费元，运杂费20002000元。元。1717因经管人员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机因经管人员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机一台，原价一台，原价54005400元，盘盈收录机一台，市价元，盘盈收录机一台，市价340340元，经领导批元，经领导批准，分别予以注销和补账。准，分别予以注销
33、和补账。18.18.某事业单位购买非专利技术一项，价款某事业单位购买非专利技术一项，价款1010万元。万元。19.19.若上题中事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销若上题中事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销上题中的无形资。上题中的无形资。20.20.若资料若资料1 1中事业单位为实行内部成本核算的单位，本月摊销中事业单位为实行内部成本核算的单位，本月摊销无形资产无形资产15001500元。元。21.21.专利研制成功，申请登记费为专利研制成功，申请登记费为30003000元，以银行存款支付。该元，以银行存款支付。该项专利研制时共花费项专利研制时共花费1700017000元。元
34、。22.22.自行研制的专利所有权转让给其他单位，协商转让价自行研制的专利所有权转让给其他单位，协商转让价2500025000元，成本为元，成本为1700017000元，款项存入银行元，款项存入银行 23.23.某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券100100张，每张债券的面值为张，每张债券的面值为150150元，另支付经纪人佣金元，另支付经纪人佣金200200元。元。24.24.兑换到期的国库券兑换到期的国库券3000030000元，利息收入元，利息收入15001500元，款项存入银行。元，款项存入银行。25.25.对华兴公司投资转出专利权一项，该
35、项专利权账面原值对华兴公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值9000090000元，双方确元，双方确认价值认价值100000100000元。元。26.26.收到乙公司分派红利收到乙公司分派红利30003000元，存入银行。元，存入银行。（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题 近年来，我们在对行政事业单位审计发现近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款暂存款”、“暂暂付款付款”等往来帐中存在问题不少，主要有：等往来帐中存在问题不少，主要有：1 1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或
36、财政专户，违反、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了了“收支两条线收支两条线”管理规定。如某校管理规定。如某校20042004年度将学费、住宿费年度将学费、住宿费收入收入2020万元放在万元放在“其他应付款其他应付款”，并全部用于日常支出。，并全部用于日常支出。2 2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局局20022002年、年、20042004年利用年利用“暂存款暂存款”收入资料费收入资料费20.2720.27万元、支万元、支出出10.9810.98万元，未在财务报表反映。万元，未在财务报表反映。3 3、利用
37、往来帐强行平衡预算。如某局利用、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款暂存款福利费福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。科目强行平衡专项事业收支，调整结余。20032003年度隐瞒结余年度隐瞒结余19.9019.90万元，万元，20042004年度隐瞒超支年度隐瞒超支1.771.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。收支完全平衡的印象。4 4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现
38、金多次提取，提供套现便利。次提取，提供套现便利。5 5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在中代收参展费用放在“暂存款暂存款参展费参展费”科目，却将科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。6、不少单位对于往来帐
39、项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。三、行政事业单位负债的核算三、行政事业单位负债的核算(一一一一)负债的概念和内容负债的概念和内容负债的概念和内容负债的概念和内容 1 1行政单位负债行政单位负债 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资行政单位的负债是指行政
40、单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。2 2事业单位负债事业单位负债 事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。(二二二二)负债的计量和核算特点负债的计量和核算特点负债的计量和核算特点负债的计量和核算特点 1
41、 1负债的计量。负债的计量。行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。2 2负债的核算特点。负债的核算特点。应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户
42、款是指按规定代收的应上缴财政专户的预款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。理。行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。账。（三）行政单位负债核算的要点（三）行政单位负债核算的要点（三）行政单位负债核算的要点（三）行政单位负债核算的要点 1 1 1 1行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位
43、相同）：行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）：行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）：行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）：（1 1）代收且纳入预算管理的政府性基金）代收且纳入预算管理的政府性基金（2 2）行政性收费）行政性收费（3 3）罚没收入）罚没收入（4 4）无主财物变价款）无主财物变价款（5 5）赃款和赃物变价款）赃款和赃物变价款 2 2行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。户的预算外资金。3 3行政单位的应付及预收款项，即暂存款，应通过行政单位的应付及预收款项，
44、即暂存款，应通过“暂存款暂存款”科目核算。科目核算。4 4行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款银行存款”科目；科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“拨拨入经费入经费”。（四）行政单位负债核算案例（四）行政单位负债核算案例（四）行政单位负债核算案例（四）行政单位负债核算案例 1 1、收
45、到应上缴的罚没款项、收到应上缴的罚没款项28002800元，款项存入银行。元，款项存入银行。2 2、按规定收到的行政费款项、按规定收到的行政费款项80008000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。3 3、将单位长期无人认领的无主暂存款、将单位长期无人认领的无主暂存款420420元转为应缴预算款。元转为应缴预算款。4 4、将追回赃款、将追回赃款520520元和追回赃物变价收入元和追回赃物变价收入480480元，存人银行存元，存人银行存款户。款户。5 5、购入甲材料一批，货款、购入甲材料一批，货款78007800元，材料已验收入库，货款尚元，材料已验收入库，货款尚未支付。未支付。6 6、以银
46、行存款、以银行存款78007800元支付购买材料货款。元支付购买材料货款。7 7、收到本单位职工的集资建房款、收到本单位职工的集资建房款300300万元，存人银行。万元，存人银行。（五）事业单位负债核算的要点（五）事业单位负债核算的要点（五）事业单位负债核算的要点（五）事业单位负债核算的要点 1 1事业单位应缴预算款主要包括以下内容（与行政单位相同）：事业单位应缴预算款主要包括以下内容（与行政单位相同）：（1 1）代收且纳入预算管理的政府性基金）代收且纳入预算管理的政府性基金（2 2）行政性收费）行政性收费 （3 3）罚没收入）罚没收入 （4 4）无主财物变价款）无主财物变价款 （5 5）赃款
47、和赃物变价款）赃款和赃物变价款 2 2事业单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专事业单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。户的预算外资金。3 3事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。其他应付款和预收账款。4 4事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记放给职工时，如以银行存款发放，应贷
48、记“银行存款银行存款”科目；科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“财财政补助收入政补助收入”。5 5事业单位的借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时事业单位的借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时计入事业支出或经营支出。计入事业支出或经营支出。6 6事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入“事事业支出业支出”或或“经营支出经营支出”科目。科目。7 7事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计入入“销售
49、税金销售税金”科目；但计算出的应交所得税，应计入科目；但计算出的应交所得税，应计入“结余结余分配分配”科目。科目。（六）事业单位负债核算案例（六）事业单位负债核算案例（六）事业单位负债核算案例（六）事业单位负债核算案例资料资料资料资料如下：要求作出会计分录如下：要求作出会计分录1.1.某事业单位向同级财政借入款项某事业单位向同级财政借入款项2020万元，期限万元，期限1 1年，利率年，利率8%8%，款，款项已存入银行，这笔借款用于该事业单位从事产品生产。项已存入银行，这笔借款用于该事业单位从事产品生产。2.2.某事业单位为一般纳税人，采用商业汇票结算方式购入一批材某事业单位为一般纳税人，采用商
50、业汇票结算方式购入一批材料，根据增值税专用发票，购入材料的价款为料，根据增值税专用发票，购入材料的价款为2000020000元，增值税元，增值税税额为税额为34003400元，发生运杂费元，发生运杂费30003000元，该单位开出一张期限为元，该单位开出一张期限为3030天的商业兑汇票支付材料价税款，并以银行存款支付运杂费。天的商业兑汇票支付材料价税款，并以银行存款支付运杂费。材料已验收入库材料已验收入库 3.3.某事业单位为小规模纳税人，购入材料一批，价款某事业单位为小规模纳税人，购入材料一批，价款2400024000元元(含含税税)，材料已验收入库，货款未付。，材料已验收入库，货款未付。4