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1、第九章第九章第九章第九章 其他行业成本计算其他行业成本计算其他行业成本计算其他行业成本计算中南财经政法大学 会计学院前言前言前言前言工业企业具有完整的生产过程，核算要素较为全面，其成本核算的一般程序具有很强的代表性。由于行业特点的存在，不同行业的成本计算又具有各自不同的特点。本章主要介绍交通运输企业、商品流通企业、施工企业等行业的成本核算特点和成本核算的基本程序。第一节第一节第一节第一节 交通运输企业成本核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本核算 一、运输企业的业务特点运输企业是从事旅客和货物运输的生产组织。按运输方式分为铁路、公路、水路、航空运输、管道运输以及与之配套的
2、机场、港口、外轮代理等各类运输企业。运输企业的生产经营活动是通过使用运输工具使旅客、货物发生空间位移。它把社会生产、分配、交换和消费各个环节有机地联系起来，是社会生产过程在流通过程的继续。（一）运输企业营运业务（一）运输企业营运业务（一）运输企业营运业务（一）运输企业营运业务分分分分为八类为八类为八类为八类 1运输业务。包括经营铁路、公路、水路物运输的业务，这是运输企业经营的主要业务内容。2装卸业务。指运输企业所进行的货物装卸、联运货物换装、运输工具之间的货物倒载等业务。3堆存业务。指运输企业经营的仓库和堆场业务。4代理业务。包括运输企业相互之间代理业务承揽、售票业务、外轮代理公司为外方代理的
3、供应、服务、理货等。5，港务管理业务。指海河港口企业经营的港口管理、港务监督及船舶检验等业务。6通用航空业务。指航空企业从事航空摄影航空护林护农业务。7机场服务业务。指航空公司从事的各项业务。8其他业务。指运输企业经营的上述主营业务以外的各项业务。包括运输企业从事的旅客服务、固定资产出租、材料销售、车船修理、技术转让等业务。（二）（二）（二）（二）运输企业的营运过程具有以下特点运输企业的营运过程具有以下特点运输企业的营运过程具有以下特点运输企业的营运过程具有以下特点 1.营运过程具有流动性、分散性。运输生产的过程始终在一个广阔的空间内不断流动，并且流动方向较为分散。2营运过程以改变劳动对象(旅
4、客、货物)的空间位置为目的，不改变劳动对象的属性和形态。3营运过程只消耗劳动工具(运输工具及设备)和人工，消耗劳动对象。运输企业的劳动对象是旅客和货物，运输生产过程中不允许对其发生消耗。4营运和销售同时进行。营运过程同时又是销售过程，并且往往销售收入先行收到，而营运消耗发生于后。5各种运输方式之间的替代性较强。铁路、公路、水路航空等各种运输方式虽各有特点和优势，但存在明显的替代性。二、运输企业成本计算对象二、运输企业成本计算对象二、运输企业成本计算对象二、运输企业成本计算对象 (一一)运输企业成本计算对象的类别运输企业成本计算对象的类别 运输企业成本计算对象分为下列三种类型：1以各类营运业务作
5、为成本计算对象。运输企业经营的运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务、港务管理业务、通用航空业务以及机场服务业务等主营业务，均为运输企业成本计算对象。如有必要，可以进一步按这些业务的具体构成项目作为成本计算对象。2以营运工具的营运情况作为成本计算对象。运输业务除以具体运输业务作为成本计算对象外，也可以根据管理的需要，以营运工具的营运情况作为成本计算对象，包括按运输工具的类型(如大型车组、集装箱车辆、煤船、油船等)和运输工具的单体(单车、单机、单船)等的营运情况为成本计算对象。3以营运工具的运行情况作为成本计算对象。包括以运输线路(如船线、分段等)和运输航次(班次)等作为成本计算对象。(二二二二
6、)运输企业成本计算单位运输企业成本计算单位运输企业成本计算单位运输企业成本计算单位 成本计算单位是指计算营运业务的单位成本时所采用的产量单位。运输企业的成本计算单位为周转量。周转量是按业务量及其相关指标计算的工作量。运输企业的工作量由于运输距离、运输种类等不同，无法简单相加，需要综合考虑运输数量、运输离等因素。各业务成本计算单位如下：1运输业务成本计算单位。铁路、公路、内河运输、航空运输业务成本计算单位为人公里、吨公里和换算吨公里。2装卸业务成本计算单位。工作量，用“千吨”表示。3堆存业务成本计算单位。堆存业务成本计算单位为堆存工作量，用“吨天”表示，其为堆存量(吨)与堆存天数的乘积。4 成本
7、计算期。计算运输企业成本计算期一般采用月历制，按月计算成本。三、运输企业营运成本的构成内容三、运输企业营运成本的构成内容三、运输企业营运成本的构成内容三、运输企业营运成本的构成内容 运输企业的成本按其用途、性质不同，分为营运成本、管理费用和财务费用。其中，管理费用与财务费用的含义、构成与工业企业相同。运输企业的营运成本是运输企业营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆存、代理、港口管理、通用航空、机场管理和其他业务支出等与营运业务直接相关的各项支出。营运成本的构成内容包括：(1)企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值
8、易耗品等物质性支出。(2)企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等工资、福利性支出。(3)企业在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、取暖费、水电费、办公费；差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费(包括制服费)、季节性和修理期间的停工损失、事故净损失等支出。营运成本按与成本计算对象的关系，分为营运直接成本和营运间接成本。营运直接成本是经营各项营运业务直接发生的，能直接计入各成本计算对象的成本。营运间接成本是营运过程中发生的，不能直接计入各成本计算对象的各种间接成本，不包括企业管理部门的管理费用。四、运输企业成本核算特点与程序四
9、、运输企业成本核算特点与程序四、运输企业成本核算特点与程序四、运输企业成本核算特点与程序 （一）（一）运输企业生产经营的特点决定了其自身的特点。运输企业生产经营的特点决定了其自身的特点。1 成本计算对象的多样性。运输企业的成本计算对象是其经营的各类业务，以及构成各类业务的具体业务项目，不存在对生产对象的直接加工、生产出各种具体产品。运输企业的运输工具及设备，由于厂牌、型号、吨位不同，以及运行线路、航次等不同，影响成本水平。运输企业成本计算对象上的特点是以运输工具及其运行情况等作为成本计本对象。2 不存在在产品成本。运输企业由于营运过程和销售过程同时进行，不存在期初、期末在产品，也不存在独立的销
10、售过程，本期发生营运成本汇集分配后直接转入本期损益(运输企业的辅助生产车间生产零配件时，则需计算在产品成本)。3 成本计算方法单一。运输企业由于不涉及半成品结转，不存在分步骤、分批别计算成本的问题，共同点都是直接汇集计算各业务的成本。4 营运成本构成中，不存在劳动对象方面的消耗。运输企业成本核算程序运输企业成本核算程序运输企业成本核算程序运输企业成本核算程序（二）（二）运输企业成本核算程序与工业企业成本核算运输企业成本核算程序与工业企业成本核算程序基本相同，程序基本相同，其程序为：其程序为：1.确定成本计算对象。2.按业务类别设置各业务支出账户，汇集各业务的总成本。3.各业务支出账户按业务的具
11、体内容、运输工具等设置明细账户，汇集各具体业务项目或运输工具的成本。4.审核、汇总原始凭证。5.登记总账和明细账。6.计算总成本和单位成本。五、公路运输企业成本核算五、公路运输企业成本核算五、公路运输企业成本核算五、公路运输企业成本核算 公路运输企业成本计算对象公路运输企业成本计算对象 公路运输企业的主要业务是运输业务，少数企业兼营装卸业务。其成本计算对象是运输业务和装卸业务。运输业务中，以客运为王的企业只计算客运成本，兼营的货物运输换算成客运量。以货运为主的运输企业只计算货运周转量成本。客货综合运输企业一般只计算换算周转量成本，将客运周转量换算成货运周转量。装卸业务一般只计算装卸工作量成本，
12、计算成本。六、内河及海洋运输企业成本核算六、内河及海洋运输企业成本核算六、内河及海洋运输企业成本核算六、内河及海洋运输企业成本核算 (一一)内河及海洋运输企业成本计算对象内河及海洋运输企业成本计算对象内河及海洋运输企业的成本计算对象为各类船舶或单船、次的客运、货运及客货综合运输。由于不同船舶、不同货物运输及不同航次运输的成本差别较大，为反映各类运输工具及运行航次的成本，内河及海洋运输企业一般按船舶类型(如货轮、客货轮、油轮、拖轮、驳轮)或单船、航次计算客运成本、货运成本及综合运输成本。(二二二二)内河及海洋运输企业成本的构成内河及海洋运输企业成本的构成内河及海洋运输企业成本的构成内河及海洋运输
13、企业成本的构成 1船舶航行成本。指内河运输船舶在航行中所发生的直接。包括燃料、润料、材料、工资及福利费、折旧费、修理租赁费、港口费、事故净损失、养河费及过闸费、保险费、保护费、其他航行成本。2船舶维护成本。指有封冻、枯水等非通航期的企业在非通航期发生的、应由通航期运输成本负担的船舶维护成本。其构举内容包括非通航期间的工资及福利费、修理费、燃料、材料、破冰费、其他支出等。3航次运行成本。指海洋运输船舶在运输过程中发生的直接成本。包括燃料费、港口费、货场费、中转费、速遣费、客运费、事故净损失、航次其他成本。集装箱货物运输要增加“集装箱货物费”项目，包括集装箱装卸费、集装箱绑扎、拆箱、换装整理费、集
14、装箱站场费、集装箱代理费等。(二二二二)内河及海洋运输企业成本的构成（续）内河及海洋运输企业成本的构成（续）内河及海洋运输企业成本的构成（续）内河及海洋运输企业成本的构成（续）4船舶固定成本。指为保持海洋运输船舶适航状态所发生的成本。包括船员工资及福利费、润料、物料、船舶折旧费、修理费、保险费、非营运期成本和船舶共同成本。5集装箱固定成本。海洋运输企业集装箱(包括租入集装箱)在营运过程中发生的固定成本。包括集装箱的保管费、折旧费、保险费、租费、底盘车费以及集装箱其他成本。集装箱货物费不包括在内。6营运间接费。河运及海洋运输企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本计算对象的各种间接费，包括供应业
15、务成本、通讯业务成本、船队经费等。另外，企业发生的拖轮、驳船、浮吊、燃物料(淡水)供岛船、交通船等辅助船舶发生的辅助船舶费，连同企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产成本，作为辅助营运成本。案例分析：移动载运工具的拥有成本案例分析：移动载运工具的拥有成本案例分析：移动载运工具的拥有成本案例分析：移动载运工具的拥有成本1、移动载运工具的拥有成本、移动载运工具的拥有成本 如果载运工具的某些费用与它们的使用多少无关，那么这些费用就属于载运工具的拥有成本。拥有移动性载运工具并为此而支付成本，是运输业的重要经济特点之一，这种成本与这些设备的使用强度没有直接关系。根据发达国家的数据，海运（44
16、69%）、航空（33%）和铁路的载运工具（2530%）拥有成本占总成本比例都比较高，公路货运中整车运输（15%）要高于零担运输（5%）。载运工具添置投资，这种成本是由资本市场和需求 市场决定折旧费（基于时间的折旧）载运工具维护费用。2、衡量移动载运工具的拥有成本需要利用机会成本的概念、衡量移动载运工具的拥有成本需要利用机会成本的概念 例如(1）投资、贷款购买载运工具；(2)对铁路运粮车的需求增大；对油轮的需要量也会激增。载运工具对每一运程的机会成本由当时市场供求状况决定，可以从出租其资产的收费或载运工具二手转让市场的价格水平了解到这种机会成本。（一）（一）（一）（一）小汽车小汽车小汽车小汽车小
17、汽车的拥有成本是购买和拥有车辆的成本（各种税费、保险和年检执照），而不是驾驶车辆的费用（如燃油费）。以美国每年小汽车的拥有成本为例。（二）（二）（二）（二）货运卡车货运卡车货运卡车货运卡车整车(truckload)运输和零担(1essthantruckload)运输两种服务类型运输成本差别：整车运输企业一般不需要自己的货场和中转设施，因此其车辆在全部财产和费用开支中都占很大比重；零担运输业需要专用的场站设施以便集散及配装许多来源和去向都不同的小批量货物，因此其场站设施与人工费用的比重高，而运输车辆开支的比重则相应小些。（三）（三）（三）（三）水运船舶水运船舶水运船舶水运船舶1、船舶建造成本的规
18、模经济原理：、船舶建造成本的规模经济原理：载运能力由吨位决定，造价则基本上取决于船的表面积大小。这与管道的运输能力由其口径决定，而造价则取决于管道表面积的大小十分相似。建造成本大体符合“23定律”，即船的吨位每增加1倍，其建造费用只相应增加23。（利用计量经济分析法）三种干散 货船的年费用计算表 船舶类型及费用和消耗船舶吨位(吨)25 000 65 000 120 000船舶建造费(万美元)1 700 3 170 5 900载运货物 谷物 煤炭 铁矿石起始地 北美 北美 巴西终到地 日本 日本 鹿特丹航行距离(英里)14 400 13 000 10 000单程航行天数 44 41 31单程在港
19、天数 8 6 6年航行次数 6.7 7.4 9.5单程燃油消耗量(吨)960 1 220 l 480 成本费用计算成本费用计算(美元美元)人工费 611 000 592 000 633 000保养与维修 465 000 592 000 745 000保险费 247 000 288 000 390 000管理费 13l 000 128 000 150 000燃油费 1 140 675 l 576 200 2 382 125年均资本费用 2100 000 4 438 000 9 436 000年费用合计 4 694 675 7 614 200 13 736 125 远洋干散货船在所有各种运输方式中
20、是载运工具拥有成远洋干散货船在所有各种运输方式中是载运工具拥有成本比例最高的。本比例最高的。（四）飞（四）飞（四）飞（四）飞 机机机机 现代大型飞机的折旧和利息成本占飞行总成本的13第二节第二节第二节第二节 施工企业成本核算施工企业成本核算施工企业成本核算施工企业成本核算 一、施工企业生产经营特点一、施工企业生产经营特点 施工企业是从事建筑产品生产的企业，其主要生产活动是建造房屋、建筑物与安装设备，其产品一般为不动产。与工业企业相比，施工企业生产经营具有自身特点。1 1施施工工生生产产具具有有流流动动性性。流动性源于建筑产品场地的固定性。决定施工企业的生产必须在其产品的最终使用地点进行，一旦产
21、品施工完毕，施工人员及施工设备就转移到其他施工场地，使施工企业的施工生产有较大的流动性。2 2生生产产产产品品具具有有单单件件性性。每一建筑产品有其自身的特点与专门的用途，需要按照单件产品的特定目的、用途进行专门的设计和组织施工。生产产品的单件性，决定了建筑产品的成本与收入的计量大多按单件产品进行，施工企业往往按单独的工程项目进行成本计算。3 3施施工工生生产产周周期期长长，占占用用和和消消耗耗的的资资源源多多。建筑产品往往跨年度施工生产，占用和消耗的资源较多，施工企业往往定期(按月份等)或分段(按工程形象进度)向发包方收取工程价款。施工企业的收入在工程完工前是按工程形象进度等确认，工程施工成
22、本的计算确认要与此相适应。二、施工企业成本的内容二、施工企业成本的内容二、施工企业成本的内容二、施工企业成本的内容 施工企业主要是从事建筑安装活动，此外也从事一些其他经营活动，所以其成本不仅包括工程成本，还包括工业产品等不同产品和业务的成本。这里主要介绍建筑工程成本。施工企业发生的材料费、工资及职工福利费、折旧费等各项成本支出，按照他们的经济用途，可以分为：(1)(1)材材料料费费。指工程直接耗用，构成工程实体或有助于工程形成的各种主要材料、结构件的成本，以及周转材料的摊销额等。(2)人人工工费费。指直接从事工程施工生产人员的工资，包括计时工资、计件工资、工资性津贴与奖金，以及特殊情况下支付的
23、工资。(3)机机械械使使用用费费。指施工过程中使用自有施工机械发生的耗费、租入施工机械的租赁费、施工机械安装费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。(4)其其他他直直接接费费。指施工现场耗用的水、电、汽等的成本，以及在施工现场发生的材料二次移动费、冬季雨季施工和夜间施工增加费等。(5)间接成本。间接成本。指施工单位为组织和管理工程施工所发生的各项成本。生产成本按经济用途分类划分的项目一般作为成本计算时进行归类汇总的项目，即成本项目。三、施工企业的成本计算对象三、施工企业的成本计算对象三、施工企业的成本计算对象三、施工企业的成本计算对象 施工企业成本计算对象是指在成本计算过程中所确定的承担工程
24、成本的工程项目。施工企业的成本计算对象应根据工程承包合同内容、施工生产的特点、生产成本发生的情况和管理上的要求来确定，要与施工图预算相适应，不能划分得过粗或过细，既要便于反映工程的实际成本，又要考虑适当减少成本核算的工作量。施工企业一般以单位工程作为成本计算对象。施工企业成本计算对象的确定主要有以下几种方法：施工企业成本计算对象的确定主要有以下几种方法：(1)建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单工程为成本计算对象。(2)规模大、工期长的单位工程，将工程划分为若干分，以分部的工程作为成本计算对象。(3)同一建设项目，包含若干单位工程的，可以合并作为一个成本计算对象。如同一施工地点，同一
25、结构类型、开竣工时相接近的若干个单位工程，常常合并为一个成本计算对象。(4)一个单位工程由几个施工企业共同施工时，各施工企都应以同一单位工程为成本计算对象，各自核算自行完成部分成本。(5)改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本计算对象。(6)土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单位工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工作量较小的单项工程合并作为一个成本计算对象。第三节第三节第三节第三节 商品流通企业成本核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本核算 一、商品流通企业的特点一、商品流通企业的特点
26、商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位。商品流通企业以货币为媒介进行商品交换过程，不进行生产活动，没有生产过程和生产环节，其主要业务活动是商品的购进与售出，以商品购进开始，以商品售出告终。我国商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。商品流通企业可以分为批发企业和零售企业。批发企业通常以批量购销为主，其业务特点主要是从生产企业大批量采购，然后转销给零售企业、生产企业，以及其他购买量较大的单位，使商品进入零售领域和生产性消费领域。零售企业主要从事单个销售业务，使商品从生产领域最终进入到非生产性消费领域。有此商品流
27、通企业兼营批发业务和零售业务。商品流通企业经营活动的最大特点是，作为商品生产者与消费者的中介，将社会产品从生产领域转移到消费(包括生产消费)领域，没有产品生产过程，不存在生产资金的消耗。二、商品流通企业成本核算的特点二、商品流通企业成本核算的特点二、商品流通企业成本核算的特点二、商品流通企业成本核算的特点 商品流通企业的经营特点决定了其成本核算的特点。(一一)成本计算对象构成上的特殊性成本计算对象构成上的特殊性 商品流通企业经营的商品种类规格繁多，少则几百种，多则数千种，业务量大小方面也存在着巨大的反差，为了简化核算工作，一般按照商品的类别进行商品成本的核算。(二二)商品经营成本分类核算上的特
28、殊性商品经营成本分类核算上的特殊性 商品经营成本是从事商业活动所发生的成本的总称，包括商品进价成本和经营商品的流通费用，这与工业企业的核算方式有所不同。商品流通企业的管理费用、财务费用的构成和核算与工业企业类相同。(三三)以会计期间作为成本计算期以会计期间作为成本计算期 商品流通企业一般以会计结算期为时间界限，分期结算经营商品的成本。商品流通企业分别按月、按季、按年计算商品经营成本。(四四)商品成本计价的多样性商品成本计价的多样性 商品进价与各项流通费用之间的不同组合方式形成商品流通企业不同的成本汇集方式。我国商业企业对商品经营成本的核算主要采取以下两种汇集方式：1计算库存商品和销售商品的总成本。2核算商品进价成本和销售成本。三、商品流通企业成本的内容三、商品流通企业成本的内容三、商品流通企业成本的内容三、商品流通企业成本的内容 商品流通企业除了发生商品购价外，还要在购进、销售、管理等经营环节和领域发生各种商品流通费。商品流通企业发生的各种商品流通费均被作为期间成本处理。因而，商品流通企业的成本可以分为商品进价、营业费用、财务费用。后两者作为期间费用。